醫(yī)院院長經(jīng)濟責(zé)任審計分析

羅飛

概 要：本文以S醫(yī)院院長任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目為例，分析總結(jié)合適的審計方法、審計經(jīng)驗和審計工作的啟示，旨在促進審計實踐的理論化，以期提高審計的效率，促進審計理論和技術(shù)方法的創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院院長 經(jīng)濟責(zé)任審計 內(nèi)部審計 啟發(fā)

一、案例基本情況

（一）項目委托及目標(biāo)

該審計項目根據(jù)《重慶市衛(wèi)生局直屬醫(yī)療衛(wèi)生單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，受S醫(yī)院黨委組織部委托，主要針對該醫(yī)院院長在任職期間，履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行審計，包括對院長任職期間收支情況，相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性情況，任職期間的資產(chǎn)管理情況、重大經(jīng)濟決策情況、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、遵守國家財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)廉政規(guī)定等情況進行審計。

（二）醫(yī)院基本情況

S醫(yī)院系成立于1988年，經(jīng)重慶市衛(wèi)生局批準(zhǔn)成立的事業(yè)單位。單位職工共1092人。本次審計期間為1998年5月1日至2016年7月31日。

（三）審計風(fēng)險評估，確定審計重點

審計小組通過與S醫(yī)院行政處、內(nèi)審處、財務(wù)處、紀(jì)檢處等部門溝通，分析S醫(yī)院院長任職期間的會計報表、以前的內(nèi)部審計報告、外部審計報告，對本次審計進行審計風(fēng)險評估。

二、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

通過進場前調(diào)查、風(fēng)險評估、確定審計重點和制定審計方案，并經(jīng)過事務(wù)所所長的審批，審計小組按審計計劃進駐現(xiàn)場，實施審計程序，主要發(fā)現(xiàn)以下問題：

（一）執(zhí)行“三重一大”制度方面

查閱和調(diào)取借款憑證、貸前審批資料，發(fā)現(xiàn)個別重大經(jīng)濟事項未按照《“三重一大”議事制度》的規(guī)定報衛(wèi)生局審批。如：2012年9月向招商銀行重慶分行借款1500萬元，借款用途為流動資金貸款（期限1年），該借款事項未經(jīng)院長辦公會集體研究決定，未取得市衛(wèi)生局的批復(fù)文件。

（二）醫(yī)療服務(wù)價格收費方面

重慶市審計局于2014年3月出具《專項審計調(diào)查報告》，披露S醫(yī)院因多計數(shù)量、多收患者耗材使用費14.80萬元等違規(guī)情況。同日，審計局出具審計決定書，要求S醫(yī)院將多計數(shù)量、多收患者耗材使用費，以及資產(chǎn)處理未執(zhí)行收支兩條線等違規(guī)收入，按規(guī)定時間上繳市財政局。S醫(yī)院于2014年5月將違規(guī)款項上繳重慶市財政局。

（三）門診綜合大樓建設(shè)超概，且未按規(guī)定設(shè)置專賬

通過查閱項目立項、概算、驗收、決算等相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)門診綜合大樓建設(shè)概算投資1.65億元，實際支出1.82億元，實際投資總額較概算增加1700萬元，超概算投資比例為10.30%，主要原因是建筑工程超概算金額較大，但未取得相關(guān)部門的變更批復(fù)。同時，該項目未單獨設(shè)賬核算。

三、審計建議及提交報告

（一）審計建議

根據(jù)審計我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，反推醫(yī)院內(nèi)控制度是否完善建立和有效執(zhí)行。同時，與事務(wù)所專家團隊溝通，對審計發(fā)現(xiàn)的問題逐一分析，并提出一些管理建議，主要如下：

（1）S醫(yī)院應(yīng)建立和完善醫(yī)院議事決事會議制度，認真執(zhí)行“三重一大”制度。同時按規(guī)定的程序報送市衛(wèi)計委或市財政局審批，規(guī)范決策行為，防范決策風(fēng)險。

（2）建議醫(yī)院嚴格按《中華人民共和國藥品管理法》、《中華人民共和國藥品管理法實施條例》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，合法、合規(guī)收取費用，嚴禁擅自提高收費標(biāo)準(zhǔn)等超額收費行為。

（二）提交報告

審計小組在完成審計報告初稿后，與被審計S醫(yī)院及主管部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就審計發(fā)現(xiàn)的問題做了進一步溝通，該醫(yī)院對審計報告所提及的內(nèi)容表示認同，在規(guī)定的時間簽署了征求意見書。同時表示按照審計報告的要求，積極整改，并向主管部門及相關(guān)單位提交整改報告。

四、審計啟發(fā)

通過對該審計項目分析和總結(jié)，我們受到了以下啟發(fā)：

（1）思路清晰、一查到底。以財務(wù)報表、明細賬為起點，通過查閱憑證，尋找審計問題的線索，由表及里，收集并查閱相關(guān)會議紀(jì)要、審批文件、合同、與相關(guān)單位往來函件等資料，將所涉及的問題查清查透。

（2）審計現(xiàn)場時，應(yīng)靈活運用審計方法。采用查閱、詢問、訪談、座談會等多種方式收集資料，并嚴格執(zhí)行經(jīng)責(zé)審計程序。如查閱醫(yī)院黨委會議紀(jì)要，判斷某重大事項是否執(zhí)行 “三重一大”集體決策制度，為確定審計問題提供依據(jù)。

（3）對所涉及的工程項目，應(yīng)重點關(guān)注。要追查至立項、可研、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、合同、付款、驗收、結(jié)算、決算等資料，完整反映出工程建設(shè)的整個過程。

五、結(jié)束語

總之，要做好目的性很強的審計項目，前期審計的風(fēng)險分析評估、確定審計重點、制定審計方案等非常重要。同時要發(fā)揮審計團隊（包括事務(wù)所內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)及審計咨詢專家）的集體智慧，充分利用前期審計意見，發(fā)現(xiàn)問題線索并追查到底。另外，審計小組成員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和綜合能力，特別是溝通能力也很重要，能根據(jù)實際情況靈活處理，勤于思考，輔之正確地分析思路，才能找到問題的本質(zhì)和真實的審計證據(jù)，達到審計目的。