新政府會計準則對行政事業(yè)單位管理淺析

梁宏

摘 要：我國現(xiàn)有的政府會計標準體系形成較晚，目前該體系主要涵蓋財政總預算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計。在會計核算基礎上，行政事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制，以滿足財政預算管理的需要。隨著《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱《基本準則》）的實施，行政事業(yè)單位的會計制度由收付實現(xiàn)制逐漸向權責發(fā)生制轉(zhuǎn)變，在整個實踐過程中也證實了權責發(fā)生制對行政事業(yè)單位的會計核算和管理起到了更加突出的作用。

關鍵詞：政府會計準則 權責發(fā)生制 行政事業(yè)單位

一、我國政府會計準則背景

我國現(xiàn)行的政府會計標準體系包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，在會計核算基礎上，現(xiàn)行政府會計一般采用收付實現(xiàn)制。

對于政府會計制度的改革由來已久，黨的十八屆三中全會要求建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，新《預算法》也對各級政府財政部門編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告提出了明確要求。2014年12月，國務院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》正式確定了政府會計改革的指導思想，同時還確定了改革的總體目標、基本原則、主要任務等等，在此基礎上，2015年10月23日，財政部頒布《政府會計準則——基本準則》，2016年7月頒布四項具體準則，以上兩項準則自2017年1月1日起實施。這次改革對于政府會計具有劃時代的意義。

二、目前我國政府會計準則存在的問題

目前我國政府會計準則中規(guī)定行政事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制，隨著社會的發(fā)展，經(jīng)過多年的應用，這種核算制度存在著固有的弊端和局限性，簡單總結(jié)如下：

（一）不能如實放映行政事業(yè)單位實有資產(chǎn)情況，不利于單位加強資產(chǎn)負債管理

這里著重說一下對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算和管理發(fā)面，在收付實現(xiàn)制下，行政事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時采用雙分錄進行反應，增加支出的同時增加固定資產(chǎn)，但是不對固定資產(chǎn)計提折舊，那么在固定資產(chǎn)的使用過程中的消耗和磨損也無從體現(xiàn)，導致多年后雖然固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊甚至報廢，但是在賬中不進行記錄和反應，固定資產(chǎn)數(shù)值只增不減，只能虛增資產(chǎn)；另外行政事業(yè)單位對無形資產(chǎn)不進行單獨核算，也不能保證資產(chǎn)管理的準確性和完整性。

（二）不能客觀放映行政事業(yè)單位的運行成本，無法進行科學的績效評價

行政事業(yè)單位會計核算的原則采用收付實現(xiàn)制，他對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準，舉個例子，對于行政單位而言，在購買非貨幣性資產(chǎn)的過程中，購買已完成，但款項未付清，或按照合同須要扣留保證金，如果這種情況發(fā)生在年末，收支結(jié)轉(zhuǎn)后就會形成財政資金結(jié)余，這種做法就不能真實的反映財政資金的實際執(zhí)行情況。

（三）會計標準體系缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，不能提供信息準確完整的財務報告

在原有的會計準則下，對于會計科目的設置和規(guī)定沒有統(tǒng)一的標準，各行政事業(yè)單位根據(jù)自己的情況設置會計科目進行核算，導致財務報告反映的信息缺乏準確性，對于各行政事業(yè)單位的橫向比較來說更是缺乏統(tǒng)一的標準，使數(shù)據(jù)缺乏可比性。

三、新會計準則的實施帶來的顯著變化

對于行政事業(yè)單位，《基本準則》的實施無疑是一次重大的制度變革，對該準則的準確理解和規(guī)范運行也將對行政事業(yè)單位財務管理和會計核算帶來顯著變化：

（一）全面規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算原則和計量基礎，加強國有資產(chǎn)管理

在新《基本準則》中，借鑒我國企業(yè)會計準則與國家會計準則趨同的實踐經(jīng)驗，以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制作為核算雙基礎。新準則改變了固定資產(chǎn)的確認方法，原準則中以單位價值1000元以上作為固定資產(chǎn)確認的標準，但隨著經(jīng)濟發(fā)展，這一標準使得固定資產(chǎn)的核算范圍過于寬泛；新準則中明確只有與固定資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體并且成本能夠可靠計量，才能確認為固定資產(chǎn)，這一計量基礎的變化更便于會計人員根據(jù)實際情況對固定資產(chǎn)進行確認和計量，更加貼近實務。另外對于固定資產(chǎn)折舊的計提和無形資產(chǎn)的攤銷，新準則也進行了變更，原準則對固定資產(chǎn)不提折舊或只提金額，不記成本，這都不能準確掌握行政事業(yè)單位的運行成本，新準則要求計提的折舊根據(jù)用途計入到當期費用或相關成本中，這樣更加有利于客觀真實的反映資產(chǎn)價值，加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提升財務管理水平。

（二）規(guī)范行政事業(yè)單位會計行為，準確反映單位收入和運行成本

《基本準則》首次提出了收入和費用這兩個會計要素，這兩個要素的提出可以準確反映政府會計主體的運行成本，科學評價行政事業(yè)單位管理能力和績效。另外，《基本準則》頒布后與新《預算法》向契合，進一步加強對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的管理，對于行政事業(yè)單位上一年預算的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應該應用于結(jié)轉(zhuǎn)的項目支出，而連續(xù)兩年未支付完成的結(jié)轉(zhuǎn)資金，要作為結(jié)余資金由財政統(tǒng)一支配，這就大大提高了預算執(zhí)行過程的準確性和及時性，避免盲目列支項目造成資金挪用或資金滯留的問題，更加規(guī)范資金的使用。新準則中更加強調(diào)整合會計技術與績效評估，由于行政事業(yè)單位提供的公共服務或公共產(chǎn)品缺少競爭性，時常發(fā)生高成本和低質(zhì)量的支出項目，進行結(jié)構化績效評估，能夠為政府資源的有效配置提供政策依據(jù)并能強化受托責任。

（三）能夠提供統(tǒng)一、科學、規(guī)范的會計準則體系，為編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告奠定基礎

2015年10月出臺的《政府會計準則-基本準則》為構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系奠定了基礎。也是編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告的首要條件。相繼，為進一步落實《改革方案》，財政部根據(jù)《基本準則》，又制定印發(fā)了《政府會計準則第1號-存貨》、《政府會計準則第2號-投資》、《政府會計準則第3號-固定資產(chǎn)》和《政府會計準則第4號-無形資產(chǎn)》四項具體準則，其對這4個會計要素的定義、核算范圍和后續(xù)計量又進行了詳細的界定。四項具體準則即借鑒企業(yè)會計經(jīng)驗又充分考慮政府會計特點，適當簡化操作程序，《基本準則》及四項具體準則的出臺，為進一步規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，保障權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革順利進行發(fā)揮了重要作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，《政府會計準則——基本準則》是多年來我國政府會計理論研究和研究成果的重要體現(xiàn)，他在會計核算基礎、資產(chǎn)負債管理、會計科目設置和財務報表編制等方面都發(fā)生了巨大的變化。隨著該準則的實施，能有助于各單位制定明確的會計目標，完善會計科目的設置并能準確全面反映收支情況，對于進一步規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提升會計人員素質(zhì)、促進行政事業(yè)單位績效評價等方面起到突出的作用，為行政事業(yè)單位順利開展會計工作打下扎實基礎。

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