1949—1966年云南省會(huì)計(jì)核算制度執(zhí)行和應(yīng)用的歷史考察

佘曉燕　邱煬

[摘要]新中國成立初期是我國新舊會(huì)計(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)折的重要時(shí)期，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度在摸索中前進(jìn)。文章以云南省對企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行和應(yīng)用為視角，結(jié)合當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)背景，對新中國成立初期企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行研究，梳理這一時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的發(fā)展脈絡(luò)，并分析當(dāng)時(shí)云南省對企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行和應(yīng)用情況。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度；云南?。粓?zhí)行與應(yīng)用

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716229

1引言

會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理制度。其中會(huì)計(jì)核算制度是會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，它讓會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作中有章可循，從而提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。

從新中國成立初期到文化大革命開始前，我國會(huì)計(jì)核算制度經(jīng)歷了從初創(chuàng)到學(xué)習(xí)蘇聯(lián)模式再到會(huì)計(jì)核算制度簡化的過程，我國會(huì)計(jì)核算制度在摸索中不斷向前發(fā)展。這一階段是新舊會(huì)計(jì)時(shí)代的轉(zhuǎn)折期，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)核算發(fā)展為后來我國會(huì)計(jì)核算制度的改革創(chuàng)新奠定了重要基礎(chǔ)。我國目前的會(huì)計(jì)核算制度就是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)核算制度的延續(xù)。

關(guān)于新中國成立初期會(huì)計(jì)核算制度研究的著作和文獻(xiàn)并不多。項(xiàng)懷誠在擔(dān)任財(cái)政部部長期間，組織大量專家學(xué)者編撰了《新中國會(huì)計(jì)50年》一書，以我國各時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主線，對新中國成立以來50年的會(huì)計(jì)發(fā)展史進(jìn)行了匯編，并從理論高度對主要問題進(jìn)行總結(jié)概括與評論。[1]楊時(shí)展教授的著作《1949—1992年中國會(huì)計(jì)制度的演進(jìn)》被譽(yù)為“一部開拓性的中國會(huì)計(jì)當(dāng)代史”，他全面、系統(tǒng)地收集了新中國成立以來的有關(guān)史料，并對其進(jìn)行了實(shí)事求是、客觀的評價(jià)。[2]郭永清教授在其專著《新中國企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度變遷研究》一書中按時(shí)間順序?qū)π轮袊闪⒁詠淼钠髽I(yè)會(huì)計(jì)核算制度的變遷展開了深入研究。[3]葛家澍教授及劉峰教授（1999）指出我國的會(huì)計(jì)制度在迂回中前進(jìn)，為不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，并且在前進(jìn)中有所創(chuàng)新。[4]付磊教授（2014）對20世紀(jì)中期的會(huì)計(jì)發(fā)展做出梳理并進(jìn)行了評述。[5]

以上這些成果為推動(dòng)我國會(huì)計(jì)制度的建設(shè)、會(huì)計(jì)理論的發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。但是對于各省新中國成立初期會(huì)計(jì)核算制度的研究較為鮮見。云南省位于我國西南邊境，又是一個(gè)多個(gè)少數(shù)民族混居的地區(qū)。由于歷史淵源、自然條件、地理交通等方面的影響，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與全國相比相對落后，基礎(chǔ)薄弱。但是隨著各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施，云南省的經(jīng)濟(jì)水平也在不斷提高。相應(yīng)地，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也不斷發(fā)展和改革以滿足經(jīng)濟(jì)管理的需求。本文將1949—1966年這段時(shí)期會(huì)計(jì)核算制度的發(fā)展分為：會(huì)計(jì)核算制度初創(chuàng)期（1949—1952年）、會(huì)計(jì)核算制度全盤蘇化期（1953—1957年）以及會(huì)計(jì)核算制度簡化期（1958—1966年），對新中國成立初期17年企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的發(fā)展進(jìn)行研究，并結(jié)合云南省當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)背景分析這段時(shí)期云南省對企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行和應(yīng)用情況。

2會(huì)計(jì)核算制度初創(chuàng)期（1949—1952年）

21背景分析

211歷史背景

云南在新中國成立初期面臨著嚴(yán)峻的形式：糧食短缺、工業(yè)生產(chǎn)停滯、財(cái)政入不敷出。為了恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)，云南省進(jìn)行了征收公糧、統(tǒng)一貨幣、平抑物價(jià)工作，同時(shí)全省開展恢復(fù)發(fā)展工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、統(tǒng)一財(cái)經(jīng)制度、征稅、清倉及整編復(fù)員等工作。此外，云南省積極響應(yīng)中央的號(hào)召，1950年7月開展減租退押運(yùn)動(dòng)，1951年8月部署土地改革工作。廢除封建土地所有制，為無地少地農(nóng)民分配了土地和生產(chǎn)資料。[6]這一系列工作的施行，使云南勝利完成了恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)的任務(wù)。

212經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

各項(xiàng)有效制度的實(shí)施取得了顯著的成效。1949年云南解放時(shí)，全省國民生產(chǎn)總值為893億元，國民收入802億元，工業(yè)生產(chǎn)總值195億元，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值803億元，社會(huì)商品零售總額384億元。經(jīng)過3年的國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)期，全省國民生產(chǎn)總值達(dá)1178億元，國民收入1058億元，工業(yè)生產(chǎn)總值363億元，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值1071億元，社會(huì)商品零售總額5億元。[7]如圖1所示。

工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)的發(fā)展拉動(dòng)了國民生產(chǎn)總值和國民收入的增加。企業(yè)的發(fā)展對會(huì)計(jì)工作提出了相應(yīng)的要求，為其企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。

22企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的建立與統(tǒng)一

1950年3月，昆明市軍事管制委員會(huì)接管了國民政府留下的官營企業(yè)，并改為國營企業(yè)，會(huì)計(jì)名稱改為《企業(yè)會(huì)計(jì)》。當(dāng)時(shí)企業(yè)大都沿襲舊制，執(zhí)行各自制定的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，沒有統(tǒng)一的規(guī)定。[8]但為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長的要求，國家需要建立一套統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。

221工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的建立與統(tǒng)一

會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理工作的一個(gè)組成部分，需與經(jīng)濟(jì)管理保持步調(diào)一致，為經(jīng)濟(jì)管理工作服務(wù)。新中國成立初期會(huì)計(jì)工作面臨的任務(wù)之一就是切實(shí)整頓企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。1952年云南省執(zhí)行財(cái)政部擬定了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目（草案）》及《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式（草案）》。會(huì)計(jì)科目分資產(chǎn)、負(fù)債、生產(chǎn)、損益4類，設(shè)225個(gè)會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、生產(chǎn)費(fèi)用表等9種報(bào)表。[8]其中資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)由1950年的“資產(chǎn)=負(fù)債+凈值”的結(jié)構(gòu)改為“資金的運(yùn)用=資金的來源”（見圖2）。[3]這種結(jié)構(gòu)是吸取蘇聯(lián)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合中國國情的創(chuàng)作。在登記會(huì)計(jì)賬簿方面，由1950年以日記賬為過總賬的依據(jù)改為記賬憑單制，以避免總分類賬目由日記賬轉(zhuǎn)錄，節(jié)省工作時(shí)間。[3]這是吸收了蘇聯(lián)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來對當(dāng)時(shí)的序時(shí)賬簿制度或總傳票（傳票匯總表）（見圖3）制度的根本改變，是吸取蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)所做出的重大改革。[3]但事實(shí)上記賬憑單制沒有記賬傳票方便、快捷，所以它運(yùn)用的時(shí)間并不長。

現(xiàn)在看來，1952年實(shí)施的全國統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，在解決社會(huì)主義會(huì)計(jì)如何為社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)服務(wù)的問題上，確實(shí)具有積極的意義，帶動(dòng)了當(dāng)時(shí)我國會(huì)計(jì)的發(fā)展，使我國的會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步走上了正軌。

222農(nóng)業(yè)企業(yè)及商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度發(fā)展情況

新中國成立初期，由于工業(yè)生產(chǎn)較為落后，所以國家對工業(yè)生產(chǎn)建設(shè)給予了更高的重視。云南省從1949年到1952年工業(yè)生產(chǎn)總值增長率達(dá)862%，而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值及社會(huì)商品零售總額增長率分別為334%和302%，遠(yuǎn)低于工業(yè)生產(chǎn)總值的增長率。相應(yīng)地農(nóng)業(yè)及商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展也相對滯后，并未建立統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)時(shí)農(nóng)業(yè)及商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，有的隨部隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)，就沿用部隊(duì)供給制的核算方法；有的來自行政事業(yè)單位，習(xí)慣于用總收入、總支出的核算法；有的則來自舊工商界，仍沿用舊式的賬簿核算。[9]直至1953年以后，在財(cái)政部和中央有關(guān)企業(yè)部門的努力和配合下，才陸續(xù)頒發(fā)了農(nóng)業(yè)企業(yè)及商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。[10]

3會(huì)計(jì)核算制度全盤蘇化期（1953—1957年）

31背景分析

311歷史背景

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)后出現(xiàn)的新情況，云南省進(jìn)行了“一化三改”[ZW（]中國共產(chǎn)黨在過渡時(shí)期的總路線和總?cè)蝿?wù)，“一化”就是逐步實(shí)現(xiàn)國家的社會(huì)主義工業(yè)化，這是主體；“三改”即逐步實(shí)現(xiàn)國家對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造。[ZW）]運(yùn)動(dòng)，逐步實(shí)現(xiàn)了社會(huì)主義工業(yè)化以及對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造。工業(yè)、農(nóng)業(yè)和商業(yè)企業(yè)有了進(jìn)一步的發(fā)展。同時(shí)，云南省積極實(shí)施“一五”計(jì)劃，以增加糧食生產(chǎn)為重點(diǎn)進(jìn)行農(nóng)業(yè)建設(shè)，并根據(jù)各地實(shí)際條件，發(fā)展橡膠、烤煙、棉花、茶葉等經(jīng)濟(jì)作物，為工業(yè)生產(chǎn)提供原料，為農(nóng)民增加收入，并于1956年建立了云南國營橡膠農(nóng)場；在工業(yè)建設(shè)方面，以發(fā)展有色金屬工業(yè)為重點(diǎn)，對個(gè)舊錫礦進(jìn)行了重點(diǎn)擴(kuò)建工作，并得到蘇聯(lián)援建。[6]“一五”時(shí)期是云南國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展最好的時(shí)期之一，為后來的社會(huì)主義建設(shè)和發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

312經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

“一五”時(shí)期是云南經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展艱苦創(chuàng)業(yè)的時(shí)期。通過不懈努力，國民經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)超額完成。1957年實(shí)現(xiàn)國民生產(chǎn)總值2253億元，比1952年增長9126%；國民收入2023億元，增長9121%；工業(yè)生產(chǎn)總值1119億元，增長20826%；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值1656億元，增長5462%；社會(huì)商品零售總額102億元，增長104%。[7]經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)一步改革與完善。

32企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的改革與完善

這一時(shí)期，我國積極引進(jìn)蘇聯(lián)專家指導(dǎo)各行各業(yè)建設(shè)工作，經(jīng)濟(jì)有了顯著發(fā)展。在會(huì)計(jì)制度的建設(shè)方面，也積極學(xué)習(xí)蘇聯(lián)模式。1954年以前，我國向蘇聯(lián)的學(xué)習(xí)是“學(xué)到一點(diǎn)，制度修改一點(diǎn)”，由于會(huì)計(jì)制度修改過于頻繁，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作極不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性較差。[3]為了建立一個(gè)較為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，我國會(huì)計(jì)核算制度開始全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)，與蘇聯(lián)會(huì)計(jì)全面接軌。

321工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的改革與完善

“一五”初期，國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度在全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)的過程中，在一些小技術(shù)性問題上還能夠堅(jiān)持結(jié)合國情，隨著時(shí)間的推移和全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)模式的深入，逐漸失去了結(jié)合中國實(shí)際情況。1954年云南省執(zhí)行財(cái)政部擬定的《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》修改會(huì)計(jì)科目為25類172個(gè)科目。會(huì)計(jì)報(bào)表修改為17種，比1952年增設(shè)了流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率計(jì)算表、基本建設(shè)表等8種報(bào)表。在核算形式方面，我國借鑒蘇聯(lián)的憑證整理單日記賬，用在原始憑證上登記記賬分錄的方法替代記賬憑單，云南省于1954年推行。憑證整理單日記賬的工作量遠(yuǎn)大于編制報(bào)表。

為了全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)，財(cái)政部除了推行憑單日記賬外還施行標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃。1956年云南省執(zhí)行《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃》，將會(huì)計(jì)科目改稱“賬戶計(jì)劃”，在執(zhí)行中曾7次修改，至1957年修改后的《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃》設(shè)賬戶計(jì)劃85個(gè)。[8]1957年12月云南省財(cái)政廳頒發(fā)《關(guān)于1958年地方國營工業(yè)和公私合營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃及會(huì)計(jì)報(bào)表格式和說明規(guī)定的通知》〔1957〕財(cái)經(jīng)字1431號(hào)。[11]標(biāo)準(zhǔn)賬戶經(jīng)過努力推行，對當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)工作的開展確實(shí)起到了比較明顯的推動(dòng)作用。

322農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的改革與完善

這一階段，我國由經(jīng)濟(jì)恢復(fù)轉(zhuǎn)入經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，實(shí)行了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，1953年國有農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算方面的經(jīng)驗(yàn)。農(nóng)業(yè)部和中國人民大學(xué)聘請了蘇聯(lián)專家為我國系統(tǒng)地講授了蘇聯(lián)國營農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)理論和方法，為我國奠定了國有農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)。

在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1954年頒發(fā)了《國營農(nóng)業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式》，1955年頒發(fā)了補(bǔ)充規(guī)定。隨后，農(nóng)業(yè)企業(yè)也開始推行標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃。1956年9月云南省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部頒發(fā)的《國營農(nóng)場基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃及會(huì)計(jì)報(bào)表格式》，于1957年1月1日起施行。[8]這套標(biāo)準(zhǔn)也基本是完全按照蘇聯(lián)的制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行，其雖有煩瑣之處，也為建立和制定我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度提供了依據(jù)。

323商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的改革與完善

新中國成立初期云南的國營商業(yè)企業(yè)由中央統(tǒng)一管理。至1958年商業(yè)體制改革后，下放地方管理。云南國營商業(yè)企業(yè)一直執(zhí)行商業(yè)部頒發(fā)的會(huì)計(jì)制度。1954年12月，商業(yè)部頒發(fā)《國營商業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》〔1954〕財(cái)研曾字第七○○號(hào)。這個(gè)制度除一些共同性規(guī)定與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度大致相同外，還規(guī)定對商品的會(huì)計(jì)核算，企業(yè)可根據(jù)具體條件報(bào)總公司或省商業(yè)廳批準(zhǔn)，采用金額核算制或數(shù)量金額核算制?？偡诸愘~設(shè)置以貸方為主，借方用多欄式，以對應(yīng)科目設(shè)專欄。會(huì)計(jì)科目分為基本業(yè)務(wù)、基本建設(shè)、大修理及資產(chǎn)負(fù)債表4大類、25項(xiàng)、195個(gè)一級(jí)科目。會(huì)計(jì)報(bào)表月報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤（虧損）表；季報(bào)加編流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率計(jì)算表、政府資金增減表、稅金表等9種報(bào)表；年報(bào)再加編其他撥款增減表、基本建設(shè)已完投資增減表和基本建設(shè)未完投資增減表。1957年1月對《國營商業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂，會(huì)計(jì)科目減少為68個(gè)，會(huì)計(jì)報(bào)表修訂為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、商品流通費(fèi)用表、政府資金增減表、財(cái)產(chǎn)損失明細(xì)表5種?？偡诸愘~修訂為余額式和多欄式兩種。[8]

4會(huì)計(jì)核算制度的簡化期（1958—1966年）

41云南省會(huì)計(jì)核算制度背景分析

411歷史背景

1958年我國開展“大躍進(jìn)”及人民公社化運(yùn)動(dòng)，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)積極性受挫，糧食產(chǎn)量無法保證，以至于國民經(jīng)濟(jì)比例關(guān)系失調(diào)。1960年云南省委和省人民政府貫徹落實(shí)中央提出的“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”八字方針。分別對人民公社和農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)等進(jìn)行了調(diào)整。[6]

412經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

經(jīng)過1961—1965年2年恢復(fù)和3年調(diào)整、發(fā)展，云南全省經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了全面高漲的發(fā)展趨勢。1965年全省國民生產(chǎn)總值3362億元，比1957年增長4923%；國民收入3019億元，增長4923%；工業(yè)生產(chǎn)總值2031億元，增長815%；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值2283億元，增長3766%；社會(huì)商品零售總額1669億元，增長6363%（見圖5）。[7]

42企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的簡化與整改

這一時(shí)期，受政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)情況的影響，對會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)報(bào)表提出以“放權(quán)、簡化、通俗”原則進(jìn)行改革。報(bào)表使用者和編制者認(rèn)為當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表難懂，編制工作量大使用率低，所以財(cái)政部對會(huì)計(jì)報(bào)表做了簡化。有的企業(yè)甚至施行“無賬會(huì)計(jì)”，對會(huì)計(jì)簿記用“單”取而代之，也沒有統(tǒng)一的核算形式，只要能算出賬來就行，圍繞“早出報(bào)表、快出報(bào)表”的競賽日趨白熱化，會(huì)計(jì)制度基本廢止。[12]這嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。1959年，財(cái)政部開始對此做出整改，并于1965年做出再整改。

421工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的簡化與整改

受經(jīng)濟(jì)政策以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，會(huì)計(jì)上也進(jìn)行“大躍進(jìn)”，廢止了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程》《國營建筑包工企業(yè)統(tǒng)一簡易會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式》等多項(xiàng)已有的會(huì)計(jì)制度，實(shí)行簡易會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)科目由各主管企業(yè)部門或基層企業(yè)自行擬定，只報(bào)財(cái)政部備案。為適應(yīng)云南省地方企業(yè)情況，云南省財(cái)政廳根據(jù)1956年11月召開的專（州）市縣企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)議討論的意見，于1958年制發(fā)了《關(guān)于專（自治州、區(qū)市）縣地方國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定（草案）》及《地方國營工業(yè)企業(yè)簡易會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式（草案）》〔1958〕（財(cái)經(jīng)字第6號(hào)），[13]設(shè)固定資產(chǎn)繳國庫利潤企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)基金提成、超收提成、材料、生產(chǎn)及管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備、暫收及應(yīng)付款等26個(gè)會(huì)計(jì)科目，資產(chǎn)負(fù)債表（圖6）、利潤（虧損）及成本表（見圖7）兩種會(huì)計(jì)報(bào)表。

科目及報(bào)表種類被大力簡化，這使會(huì)計(jì)工作無法起到應(yīng)有的作用，造成巨大的損失。在會(huì)計(jì)制度改革中，由于受“左”的影響，一些企業(yè)出現(xiàn)以表代賬、無賬會(huì)計(jì)，導(dǎo)致賬目混亂，家底不清，收支不實(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)字不準(zhǔn)。所幸錯(cuò)誤被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，1959年財(cái)政部頒發(fā)《關(guān)于國營企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的若干規(guī)定》，簡稱“會(huì)計(jì)十條”[ZW（]會(huì)計(jì)十條：《關(guān)于國營企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的若干規(guī)定》的簡稱，其內(nèi)容一共十條，對當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、固定資產(chǎn)、各種物質(zhì)、庫存現(xiàn)金和銀行往來、支票管理和往來款項(xiàng)清理、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)交接、會(huì)計(jì)監(jiān)督十個(gè)方面普遍存在的問題分部做了規(guī)定。[ZW）]，分別從會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等十個(gè)方面做出規(guī)定，這是恢復(fù)會(huì)計(jì)核算制度向?qū)嵸|(zhì)性階段邁步的重要標(biāo)志。1961年12月，財(cái)政部再次頒發(fā)《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式》，設(shè)會(huì)計(jì)科目58個(gè)，報(bào)表15種，對科目和報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充，基本統(tǒng)一了全國關(guān)于工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)口徑和制度規(guī)定。云南于1962年執(zhí)行。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定（草案）》及《地方國營工業(yè)企業(yè)簡易會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式（草案）》〔1958〕（財(cái)經(jīng)字第6號(hào)）。

通過第一次整改，會(huì)計(jì)核算制度逐步建立和健全，從“大躍進(jìn)”的影響中恢復(fù)過來。但是，會(huì)計(jì)報(bào)表難懂，會(huì)計(jì)工作煩瑣的老問題又一次出現(xiàn)，簡化和改革的要求再一次提上日程。1965年，財(cái)政部對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再整改，公布《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要（試行草案）》，針對會(huì)計(jì)工作中的缺點(diǎn)，提出12個(gè)方面的改進(jìn)辦法。1966年起，云南執(zhí)行財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要（試行草案）》制定的《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式》，設(shè)固定資產(chǎn)、折舊、材料、特種積壓物資、生產(chǎn)費(fèi)用等26個(gè)會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表月報(bào)只設(shè)財(cái)務(wù)成本主要指標(biāo)表1種，季報(bào)和年報(bào)設(shè)利潤表、成本表、流動(dòng)資金表、專用基金表4種，固定資產(chǎn)表僅有年報(bào)編報(bào)。[8]與1962年相比科目和報(bào)表種類有所精減。記賬方法逐步由借貸記賬法改為增減記賬法（見圖8）。增減記賬法雖然不如借貸記賬法科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，但它簡單明了、易學(xué)易用，在那個(gè)特殊年代，為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)和穩(wěn)定會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)發(fā)揮了無可替代的作用。增減記賬法在我國一直沿用到1993年。

422農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的簡化與整改

在“大躍進(jìn)”和人民公社化運(yùn)動(dòng)中，農(nóng)業(yè)企業(yè)也受到高指標(biāo)、浮夸風(fēng)的影響，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算無法正常進(jìn)行。很多農(nóng)場廢除會(huì)計(jì)賬簿，以表代賬，會(huì)計(jì)工作遭到嚴(yán)重破壞。直至“會(huì)計(jì)十條”頒布后，才開始對錯(cuò)誤進(jìn)行糾正。1962年9月，云南省財(cái)政廳執(zhí)行《關(guān)于地方國營農(nóng)（牧）場財(cái)務(wù)管理的情況和整頓意見的報(bào)告》。強(qiáng)調(diào)所有農(nóng)（牧）場都必須實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，健全責(zé)任制，建立健全賬目，核算盈虧。1963年1月，農(nóng)墾部和財(cái)政部頒發(fā)《國營農(nóng)場會(huì)計(jì)科目》，分13類，設(shè)55個(gè)會(huì)計(jì)科目。除共同性會(huì)計(jì)科目與國營工業(yè)企業(yè)大致相同外，根據(jù)農(nóng)（牧）場的具體情況，設(shè)置籽種、飼料、植物栽培、僑股基金等專用會(huì)計(jì)科目。1965年根據(jù)再一次出現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表難懂，會(huì)計(jì)工作煩瑣問題，財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部頒發(fā)《國營農(nóng)場簡易會(huì)計(jì)制度》，設(shè)固定資金、流動(dòng)資金、折舊、專用基金等19個(gè)科目，云南省轉(zhuǎn)發(fā)實(shí)施。同時(shí)在農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中也推行增減記賬法。[8]

423商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的簡化與整改

商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也不可避免地受到“大躍進(jìn)”的影響。“會(huì)計(jì)十條”的頒布為商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算重新走上正軌奠定了重要基礎(chǔ)。1960年1月起，云南省執(zhí)行《商業(yè)部系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（草案）》，會(huì)計(jì)科目分為14項(xiàng)、89個(gè)一級(jí)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)資金平衡表、商品流通費(fèi)用表等8種。會(huì)計(jì)核算方法分為商品會(huì)計(jì)核算、生產(chǎn)企業(yè)核算、飲食服務(wù)業(yè)核算和儲(chǔ)運(yùn)業(yè)務(wù)核算?？h商業(yè)局經(jīng)理部以上單位和人民公社供銷部，以及規(guī)模較大的企業(yè)，須實(shí)現(xiàn)獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)告。規(guī)模較小業(yè)務(wù)不大的單位，可以實(shí)行簡易核算或“庫存定額，交款補(bǔ)貨”的辦法，其盈虧由上一級(jí)單位統(tǒng)一計(jì)算。1963年1月云南省實(shí)行商業(yè)部系統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)制定專業(yè)核算辦法。分設(shè)通用會(huì)計(jì)科目（與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目大致相同）和專用會(huì)計(jì)科目。小型零售商業(yè)企業(yè)簡易會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目47個(gè)。商品會(huì)計(jì)核算方法規(guī)定了“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)”（見圖6）和“進(jìn)價(jià)記賬，盤存計(jì)銷”兩種。1966年云南省試行商業(yè)部關(guān)于財(cái)會(huì)制度改革方案，商業(yè)企業(yè)也由使用借貸記賬法改為增減記賬法，會(huì)計(jì)科目分為資金來源和資金占用兩類，科目數(shù)量由1960年的89個(gè)減少為74個(gè)。[8]這次改革的方向是正確的，也比較符合當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況。只是其核算質(zhì)量和效果因文化大革命而未得到檢驗(yàn)。

圖9云南省宜良縣百貨公司門市銷貨日報(bào)

5結(jié)論

從全國來看，新中國成立初期是中國會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度在這一時(shí)期逐漸趨于統(tǒng)一和完善，為后來我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的改革和創(chuàng)新奠定了基礎(chǔ)。新中國成立后，我國經(jīng)歷了國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期、“一五”時(shí)期、“二五”時(shí)期以及國民經(jīng)濟(jì)三年調(diào)整時(shí)期。在各個(gè)階段，我國的經(jīng)濟(jì)水平都有了不同程度的提高。而“辦經(jīng)濟(jì)離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，[ZW（]1962年6月，中央對財(cái)政部、中國人民銀行聯(lián)合召開的全國會(huì)計(jì)工作會(huì)議情況的報(bào)告批示。[ZW）]為了更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也在不斷地改革以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在新中國成立初期的17年中，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度經(jīng)歷了從初創(chuàng)到學(xué)習(xí)蘇聯(lián)模式再到簡化的過程，不斷在摸索中前進(jìn)，逐步形成了一套基本符合中國國情的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。

就云南省而言，自1949年12月云南省和平解放后積極推行國家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，使全省工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值、社會(huì)商品零售總額、國民生產(chǎn)總值顯著提高。工業(yè)、農(nóng)業(yè)及商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度隨各個(gè)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷改革和發(fā)展。

國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期，云南省開展了一系列恢復(fù)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等工作，有效完成了恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)的任務(wù)。企業(yè)的發(fā)展需要經(jīng)濟(jì)管理工作的支持，會(huì)計(jì)核算是經(jīng)濟(jì)管理中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的建立和統(tǒng)一就成為了這一時(shí)期會(huì)計(jì)工作的主要任務(wù)。財(cái)政部擬定了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目（草案）》及《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式（草案）》，云南省轉(zhuǎn)發(fā)實(shí)施，使全省的會(huì)計(jì)工作基本走上正軌。

“一五”時(shí)期，云南省進(jìn)行了“一化三改”運(yùn)動(dòng)并實(shí)施“一五”計(jì)劃，使全省經(jīng)濟(jì)水平顯著提高。在這一時(shí)期，我國引進(jìn)蘇聯(lián)專家指導(dǎo)各行各業(yè)的工作。其中馬卡洛夫等專家對我國會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了多方面的指導(dǎo)，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度逐漸全盤蘇化。其中較有代表性的是推行憑單日記賬和標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃。云南省的會(huì)計(jì)核算工作也緊隨改革的腳步，并于1957年12月11日頒發(fā)《關(guān)于1958年地方國營工業(yè)和公私合營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃及會(huì)計(jì)報(bào)表格式和說明規(guī)定的通知》〔1957〕（財(cái)經(jīng)字1431號(hào)），進(jìn)行補(bǔ)充說明。對蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的全面學(xué)習(xí)使我國的會(huì)計(jì)核算制度在一些方面脫離了中國實(shí)際，造成制度結(jié)構(gòu)復(fù)雜和內(nèi)容煩瑣。[3]但其對會(huì)計(jì)工作的開展也起到了一定的推動(dòng)作用，楊紀(jì)琬教授曾評論說：“我國國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期和‘一五時(shí)期的會(huì)計(jì)工作，就整體來說，是一個(gè)新、舊轉(zhuǎn)換的時(shí)期，即從舊中國分散的、落后的、各自為政的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換為全國統(tǒng)一的現(xiàn)代會(huì)計(jì)?！盵5]

“二五”時(shí)期及國民經(jīng)濟(jì)調(diào)整時(shí)期，云南的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到“大躍進(jìn)”的沖擊，經(jīng)過隨后的兩年恢復(fù)和三年調(diào)整經(jīng)濟(jì)情況又得以好轉(zhuǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度受政治和經(jīng)濟(jì)政策的影響經(jīng)歷了簡化、整改和再整改三個(gè)階段。在簡化期，由于地方企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的擬定與審定問題可由各省、自治區(qū)、直轄市政府財(cái)政廳決定，[14]云南省財(cái)政廳于1958年制發(fā)《地方國營工業(yè)企業(yè)簡易會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式（草案）》〔1958〕（財(cái)經(jīng)字第6號(hào)）。這種大力簡化使會(huì)計(jì)工作無法起到應(yīng)有的作用，造成巨大的損失。財(cái)政部于1959年頒發(fā)“會(huì)計(jì)十條”開始對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行整改。根據(jù)整改后出現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表難懂、會(huì)計(jì)工作煩瑣等問題財(cái)政部于1965年聯(lián)合農(nóng)墾部、商務(wù)部等對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再整改，同時(shí)開始在企業(yè)中推行增減記賬法。云南省轉(zhuǎn)發(fā)并實(shí)施財(cái)政部相關(guān)文件，當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度基本上滿足了那一時(shí)期企業(yè)管理的要求，符合企業(yè)管理人員的素質(zhì)水平。

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