營改增后PPP項目合同體系中的涉稅條款如何擬定

王幫慶

摘要：在我國試行營改增后，我國的很多行業(yè)都開始大力推行PPP項目管理的模式。但是，PPP項目模式存在交易的資金大和結(jié)構復雜等特點，這就決定了這種項目需要簽訂一份正式的合同，同時，合同體系中的很多涉稅條款也應該制定。因此，如何擬定一份有效的PPP項目合同涉稅條款對于促進整個項目工作的完成非常重要。

關鍵詞：營改增；PPP合同；項目體系；涉稅條款

近年來，在我國開始推行營改增試點，從而促進了PPP項目模式在我國很多行業(yè)都得到了廣泛的應用。但是，針對PPP項目的特點，如何擬定一份項目合同體系，才能確保這份合同能夠契合營改增的要求，并且能夠推動整個項目的實施和完成，這方面的問題還很難解決?；诖?，筆者希望通過分析營改增后PPP項目合同體系中涉及到的稅務重點，促進相關合同條款的擬定。

一、營改增后，PPP項目合同體系中合同種類的劃分

營改增后，PPP項目涉及到的參與方更多，這也說明PPP項目包含的合同體系會很多。它不僅包括一份項目合同，針對項目公司的承包方、融資方和原材料供應方等參與方，都會圍繞PPP項目合同制定各個參與方的權利和義務，當然每項權利和義務的規(guī)定都會制定一份合同，這些合同共同構成了PPP項目的合同體系。這說明，PPP項目合同體系包含的合同文件會很多，其復雜程度也是不言而喻的。PPP項目合同體系如圖1所示。

二、營改增后，PPP項目合同體系中的重要涉稅條款

（一）合同當事人條款

在營改增相關的法律條款實施后，我們可以明確的知道，它將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其區(qū)分標準是，年納稅額超過一定金額的成為一般納稅人，未超過這一標準的就稱為小規(guī)模納稅人。對于PPP項目的合同當事人來說，由于整個項目合同涉及到的人數(shù)很多，因而這種項目中的當事人就包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

（二）合同標的條款

我們都知道，在一份合同中，合同標的不同，其增值稅的稅率也不同，而且相差還會很大。在營改增納稅條例實施后，其明確規(guī)定，當納稅人發(fā)生應稅行為后，其稅率起點為6%。當然，涉及到有形動產(chǎn)租賃服務的，其納稅起點一般較高，其稅率高達17%。所以，針對不同的項目，其項目涉稅條款存在很大的差距。

（三）合同價款條款

在一份大型的PPP項目合同中，包含增值稅和營業(yè)稅是很常見的。但是，增值稅和營業(yè)稅存在很大的不同，其最大的差別是，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅。對于PPP項目合同條款，以前是按照價內(nèi)稅的方式約定合同的條款，在營改增實施之后，就必須更改為按照價外稅的方式約定合同的條款。這一重要的變化，在營改增后，PPP項目合同體系的擬定過程中尤其應該重視。

三、營改增后，擬定PPP項目合同體系中重點涉稅條款的方法

（一）擬定PPP項目合同體系中合同當事人條款

通過我們上述的介紹，我們已經(jīng)知道，一份PPP項目合同，涉及到的合同當事人會很多，這主要是由于PPP項目合同的復雜程度決定的。所以，在擬定PPP項目合同體系時，首先應該重視合同當事人條款的擬定，必須確保所謂的“三流合一”。第一，納稅人銷售了貨物，就應該提供增值稅服務。第二，收取貨物的納稅人，在收到貨物后，就應該提供貨款證明。第三，增值稅發(fā)票應該是納稅人的合法取得，并且應該符合交易的實際情形，以此繳納稅額。所以，在PPP項目合同體系中，首先應該明確合同當事人的名稱，確保發(fā)票的名稱與合同當事人的名稱一致。當然，如果參與PPP項目的是以公司的名義，其合同的擬定方式就不一樣了。第三，PPP項目中的合同當事人信息必須真實全面，首先，擬定合同的人必須要明確合同當事人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提前詳細了解到這方面的信息很重要，才能確保擬定合同工作人員屬于哪類納稅人。其次，對于合同當事人提供的稅號、賬號、開戶行和地址等信息，在擬制合同時，都需要包含在內(nèi)，最終這些信息都是開票的關鍵信息。當然，合同當事人在要求開發(fā)票之前，一定要提供該公司的營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證等證明，而且不能簡寫，所有發(fā)票上的信息必須與這些證明執(zhí)照中的信息完全一致。

（二）擬定PPP項目合同體系中合同標的條款

營改增后，我們在擬定PPP項目合同體系中合同標的條款時，需要注意以下幾個方面，第一，對于不同種類和不同范圍的應稅行為，應該約定不同的稅率。根據(jù)營改增增值稅的相關規(guī)定，增值稅的稅率存在很大的差距，所以在約定稅率時，我們是有相關法律依據(jù)的，絕對不能依據(jù)個人的愿意進行。第二，對于稅務風險，PPP項目合同當事人應該提前分析其風險的高低，尤其是對于高征稅的項目，其風險也是更高。根據(jù)營改增相關法律的規(guī)定，不同銷售額的交易資金，其稅率肯定是不一樣的。因此，對于不同合同標的，其稅率應該給予不同形式的約定，這個條款在PPP合同體系中進行明確的規(guī)定。對于這種大型的項目，一般是需要分包的，但是分包合同絕對不能偏離總包合同的相關約定。

（三）擬定PPP項目合同體系中合同價款條款

營改增后，在擬定PPP項目合同體系中的合同價款條款時，有以下幾點是需要注意的，第一，對于不同的應稅行為，在合同中應該約定不同的價款。我們習慣上認為，比如建設項目工程，其合同應該涉及勘察和設計等費用，但是這些分項目的費用都會包含在工程總價款中。但是，營改增后，PPP項目合同中的價款明顯不同，其最大的區(qū)別是那些分項目的費用不用區(qū)分交稅，只需結(jié)合PPP項目的總金額，一次性規(guī)定其稅率和稅款。第二，在PPP合同項目體系中，針對價款的約定，降低了稅務風險的不合理性。傳統(tǒng)的合同涉稅條款中，經(jīng)常會存在一些明顯的低價合同或者明顯的高價合同，這些不合理的合同均會面臨不合理的稅務風險。然而，在PPP項目合同體系中，由于我們會考慮到資產(chǎn)最終會無償轉(zhuǎn)交給政府，這說明這種無償轉(zhuǎn)交是免稅的。

四、結(jié)語

綜上所述，營改增是我國在稅務事情方面的一項重大改革，PPP項目合同也是一種新型的項目模式。目前我們將這兩種新鮮事物結(jié)合在一起，所形成的產(chǎn)物，既符合營改增相關法律法規(guī)的要求，也滿足PPP項目開展的需要。在這種背景下，PPP項目合同體系中的涉稅條款與傳統(tǒng)的項目涉稅條款肯定會不同，這也是我們擬定合同條款工作人員需要注意的方面。營改增后，PPP項目合同條款被劃分的更細，其合同種類也包含多種形式，但是其涉稅條款有幾點是是需要注意的。因此，現(xiàn)階段研究如何擬定營改增PPP項目合同體系涉稅條款，對于促進項目的順利完成具有非常重大的現(xiàn)實意義。

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（作者單位：中交四公局第二工程有限公司）