非營利組織績效會計(jì)要素探析

焦沈芳　李玲玲

摘要：按照績效維度來披露收集績效效果及控制的信息，需要對非營利組織會計(jì)進(jìn)行重新分類。姜宏青曾把非營利組織的績效會計(jì)要素設(shè)計(jì)為：資源、債務(wù)、資源剩余、投入、產(chǎn)出和效果六大績效會計(jì)要素。這樣做給非營利組織的績效會計(jì)提供了非常有力的理論支撐點(diǎn)。在實(shí)際操作中，我們需要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行更加詳細(xì)的劃分。

關(guān)鍵詞：非營利組織；績效會計(jì)

中圖分類號：F231 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、導(dǎo)論

在企業(yè)會計(jì)中，出財(cái)務(wù)報(bào)表是用貨幣計(jì)量。在公募基金會績效會計(jì)中，我認(rèn)為非常有必要把績效會計(jì)要素分為兩部分，一部分以貨幣計(jì)量，另一部分不以貨幣計(jì)量。原因有三：第一，把二者區(qū)分開來，是因?yàn)橐恍┓ㄒ?guī)條例中明確規(guī)定了一些公益支出占收入的比例，便于核算；第二，全部以貨幣計(jì)量的話，一些資源怎么轉(zhuǎn)，什么標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)多少，這在非營利組織會計(jì)中還相當(dāng)缺乏相應(yīng)的規(guī)定；第三，便于出報(bào)表，貨幣計(jì)量的部分，我們可以采用營利組織的做法，各個(gè)會計(jì)要素之間的相互關(guān)系也比較明確，非貨幣計(jì)量的部分我們采用績效評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行評價(jià)。

二、非營利組織會計(jì)要素辨析

1.資源

（1）可以用貨幣計(jì)量的資源

非營利組織可以用貨幣計(jì)量的資源按照流動性可分為：貨幣資金、對外投資、應(yīng)收預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等幾大類。每個(gè)一級科目下設(shè)有若干二級科目甚至三級科目。在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)下單獨(dú)列示“文物文化資產(chǎn)”反應(yīng)。在計(jì)量過程當(dāng)中要區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，方便以后的結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）不可以用貨幣計(jì)量的資源

民間非營利組織中不可用貨幣計(jì)量的資源有：人力資源、志愿性資源和古籍文化資源等等。

2.債務(wù)

（1）可以用貨幣計(jì)量的債務(wù)

非營利組織可以用貨幣計(jì)量的債務(wù)由有償接入款項(xiàng)、物資采購或勞務(wù)服務(wù)活動引起的應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等其他負(fù)債構(gòu)成。按照債務(wù)的流動性可分為：借入款項(xiàng)、應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)、其他負(fù)債等。其中受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。

（2）不可用貨幣計(jì)量的債務(wù)

在非營利組織中，組織有時(shí)候會對一些事項(xiàng)作出承諾，履行該義務(wù)或承諾的時(shí)候會導(dǎo)致資源減少。跟不可貨幣計(jì)量的資源一樣，也包括人力資源和志愿性資源等。

3.資源剩余

（1）可以用貨幣計(jì)量的資源剩余

資源剩余=資源-債務(wù)?？捎秘泿庞?jì)量的資源=可用貨幣計(jì)量的資源-可用貨幣計(jì)量的債務(wù)。是組織是否可持續(xù)性發(fā)展的指標(biāo)?？韶泿庞?jì)量的資源剩余代表組織對可貨幣計(jì)量資源的使用程度，完成情況。

（2）不可以用貨幣計(jì)量的資源剩余

剩余資源-可貨幣計(jì)量的資源=不可貨幣計(jì)量的資源。這里不能嚴(yán)格按照不可貨幣計(jì)量的資源減去不可貨幣計(jì)量的債務(wù)是不可貨幣計(jì)量的資源。有時(shí)候可能會遇到捐款的金額、數(shù)量會帶來其他效應(yīng)。

4.投入

（1）可以用貨幣計(jì)量的投入

非營利組織中，可以用貨幣計(jì)量的投入包括：業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。其中在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)下要分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)。就目前對非營利組織評價(jià)的研究上看，很多對財(cái)務(wù)的評價(jià)，對基于可貨幣計(jì)量的評價(jià)居多。而其中，對成本費(fèi)用的評價(jià)更為顯著。所以，這里非常有必要把可貨幣計(jì)量的投入分門分類計(jì)量清楚，方便以后出各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（2）不可貨幣計(jì)量的投入

非營利組織中不可用貨幣計(jì)量的投入包括情感投入、時(shí)間的投入和人力投入等。由于很多投入是志愿性的，不用組織去花費(fèi)等同于市場價(jià)值的成本，有些甚至在財(cái)務(wù)報(bào)表中不予披露，很容易造成對這些投入的浪費(fèi)。

5.產(chǎn)出

（1）可貨幣計(jì)量的產(chǎn)出

非營利組織中產(chǎn)出表示組織可利用的資源的增加。企業(yè)中的收入大部分是要交稅的，非營利組織中的產(chǎn)出是不用交稅的?？梢杂秘泿庞?jì)量的產(chǎn)出包括：捐贈產(chǎn)出、會費(fèi)產(chǎn)出、提供服務(wù)產(chǎn)出、政府補(bǔ)助產(chǎn)出、商品銷售產(chǎn)出、投資收益和其他產(chǎn)出。捐贈收入和政府補(bǔ)助收入分為非限定性收入產(chǎn)出和限定性收入產(chǎn)出，如果限定性捐贈產(chǎn)出的限制在確認(rèn)產(chǎn)出的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈產(chǎn)出。會費(fèi)產(chǎn)出和提供服務(wù)產(chǎn)出一般為非限定性收入產(chǎn)出，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

（2）不可貨幣計(jì)量的產(chǎn)出

非營利組織不可貨幣計(jì)量產(chǎn)出的計(jì)量方式多種多樣，包括實(shí)物計(jì)量、時(shí)間計(jì)量和成果計(jì)量等。

6.效果

（1）可貨幣計(jì)量的效果

可貨幣計(jì)量的效果=可貨幣計(jì)量的投入-可貨幣計(jì)量的產(chǎn)出。在非營利組織會計(jì)中沒有第六個(gè)會計(jì)要素。而這里加上可以使投入、產(chǎn)出、效果三者的關(guān)系達(dá)到平衡。

（2）不可貨幣計(jì)量的效果

效果-可貨幣計(jì)量的效果=不可貨幣計(jì)量的效果。在這里要區(qū)分不可貨幣計(jì)量的效果和不可貨幣計(jì)量的產(chǎn)出，二者很容易混淆。后者代表產(chǎn)出的量，是一個(gè)整體的概念。而前者更多表示的是比例，比如顧客支持率、滿意度、人均履行量等。

三、績效會計(jì)要素的相互關(guān)系

我們可以從兩方面看績效會計(jì)要素的相互關(guān)系。第一方面是可貨幣計(jì)量部分。可貨幣計(jì)量的資源剩余=可貨幣計(jì)量的資源-可貨幣計(jì)量的債務(wù)。可貨幣計(jì)量的效果=可貨幣計(jì)量的投入-可貨幣計(jì)量的產(chǎn)出。這些可貨幣計(jì)量的績效要素之間構(gòu)建了它們彼此之間貨幣關(guān)系的橋梁，也表示了他們在量的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。第二方面是不可貨幣計(jì)量部分。剩余資源-可貨幣計(jì)量的資源=不可貨幣計(jì)量的資源。效果-可貨幣計(jì)量的效果=不可貨幣計(jì)量的效果。在不可貨幣計(jì)量的會計(jì)要素之間沒有嚴(yán)格的等式關(guān)系，它們是一個(gè)整體的概念，并且在涉及到可貨幣計(jì)量的績效會計(jì)要素發(fā)生的時(shí)候伴隨著不可計(jì)量貨幣要素的發(fā)生，更多要靠非財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量。

作者簡介：1.焦沈芳（1987-），女，山西晉中人，學(xué)歷：碩士研究生在讀，主要從事公共管理研究。

2.李玲玲（1977-），女，河南新密人，學(xué)歷：博士，主要從事公共管理研究。