深化大型國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思考

鄭梁

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)基本目標(biāo)及深入任務(wù)的闡述，明確了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的重點(diǎn)和要點(diǎn)，并就財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為企業(yè)管理職能的作用，展望了促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的積極方面。

當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期和體制機(jī)制改革的深水區(qū)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨重大調(diào)整，大型國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，不斷地做大做強(qiáng)做優(yōu)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度加劇，涉及的環(huán)節(jié)眾多，現(xiàn)金流巨大，這便對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支內(nèi)部監(jiān)督提出了更高的要求。

企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基本目標(biāo)及深入任務(wù)

基本目標(biāo)。完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)運(yùn)行效率；規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)透明度；嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性。

深入任務(wù)。通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)加強(qiáng)部門間、下級(jí)企業(yè)間的協(xié)調(diào)，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目的不僅是揭露財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，更重要的是要糾正這些問(wèn)題，如果審計(jì)查出的問(wèn)題得不到糾正，就會(huì)削弱審計(jì)的權(quán)威性。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)部門要嚴(yán)格下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)和決定，但有些問(wèn)題的解決需要相關(guān)部門及下級(jí)企業(yè)的密切配合與大力支持，所以應(yīng)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，獲得更多的認(rèn)同與支持，促使企業(yè)提高財(cái)務(wù)工作效率，改善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，完善企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度。

企業(yè)外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)手段、審計(jì)依據(jù)等有諸多類似之處，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合起來(lái)，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)規(guī)范化，同時(shí)進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度，提高企業(yè)的內(nèi)部控制體系運(yùn)行效率。

利用高水平的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告，優(yōu)化財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。

高水平的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)效果的有效保證，能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題并提出可操作的整改建議，對(duì)優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制有重要的作用。

目前企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否遵循“三重一大”決策流程；對(duì)薪酬分配、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資并購(gòu)、大宗物資采購(gòu)等重大事項(xiàng)的合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計(jì)復(fù)核。

審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)及地方規(guī)章制度，是否存在通過(guò)未經(jīng)備案擅自變更重大會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)、濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、隨意調(diào)整合并范圍等手段調(diào)節(jié)年度經(jīng)營(yíng)成果。

審查是否嚴(yán)格執(zhí)行年度收支預(yù)算編制是否及時(shí)完整，預(yù)算能否有效執(zhí)行，及其他有關(guān)預(yù)算管理的問(wèn)題。

審查收入、成本、費(fèi)用管理控制是否真實(shí)、合法和完整。嚴(yán)格收入成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不得跨期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；是否建立合理的收入和成本費(fèi)用的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)管理流程、存在隨意調(diào)整利潤(rùn)的情況；會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范，收入、支出是否全部納入單位賬務(wù)統(tǒng)一核算管理，是否存在“小金庫(kù)”；是否存在通過(guò)虛構(gòu)交易、循環(huán)交易等方式人為做大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的行為，對(duì)無(wú)交易實(shí)質(zhì)的“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易及變相融資行為不得按照貿(mào)易業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。

審查是否充分和規(guī)范披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否有隱瞞不報(bào)等情況。

審查是否進(jìn)行資產(chǎn)清查工作，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)的清查清理。對(duì)長(zhǎng)期未收回款項(xiàng)（特別是長(zhǎng)期大額應(yīng)收賬款）、積壓存貨、長(zhǎng)期無(wú)分紅的股權(quán)投資、閑置及低效無(wú)效固定資產(chǎn)是否及時(shí)進(jìn)行分類處置。

審查大額資金流向及使用情況，重點(diǎn)關(guān)注及排查大宗貿(mào)易及其潛在的風(fēng)險(xiǎn)，大額貿(mào)易資金是否有保全措施且有效；是否落實(shí)銷售與收款責(zé)任，促進(jìn)資金流轉(zhuǎn)與回籠，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收現(xiàn)能力；列示大額應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)，審查大額資金合同條款執(zhí)行情況。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一職工薪酬》的通知》（財(cái)會(huì)[2015]8號(hào)），全面審查企業(yè)目前實(shí)行的職工薪酬政策；薪酬核算是否完整規(guī)范；“五險(xiǎn)一金”計(jì)提是否超基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)，解繳是否及時(shí)足額，屬于職工個(gè)人部分是否全額付給職工本人。

審查是否嚴(yán)格執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定、省委省政府十項(xiàng)規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注三公經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、施工補(bǔ)貼、三代手續(xù)費(fèi)等開(kāi)支是否合法合規(guī)，有無(wú)違規(guī)報(bào)銷等情況。

審查各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)扣除和調(diào)整事項(xiàng)是否真實(shí)合法，是否按規(guī)定及時(shí)足額繳納等。

跟蹤審查以前年度預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況及效果。

審查工程結(jié)算支出各項(xiàng)手續(xù)是否齊全、支付依據(jù)是否充分，待攤投資是否正確列支，有無(wú)不相關(guān)的費(fèi)用計(jì)人工程費(fèi)用開(kāi)支，利息資本化是否正確。

其他應(yīng)關(guān)注并審查的事項(xiàng)。

充分發(fā)揮財(cái)務(wù)收支審計(jì)的管理性職能作用

獨(dú)立的開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)是建立完善的內(nèi)部控制體系及財(cái)務(wù)管理體系并有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，同時(shí)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一種，也具備企業(yè)的內(nèi)部管理職能，應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，以專業(yè)、謹(jǐn)慎的工作模式，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)成果，為企業(yè)健康穩(wěn)定向上發(fā)展把好關(guān)、服好務(wù)，保障企業(yè)資金安全，提高資金使用效率。