建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中增值稅的處理實(shí)務(wù)

摘要：項(xiàng)目總投資、建設(shè)投資、報(bào)批總投資等投資指標(biāo)均為含稅價(jià)指標(biāo)，與增值稅改革前沒有變化；固定資產(chǎn)原值需要扣減固定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅；營改增后項(xiàng)目的折舊額和攤銷額等成本都要減小，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但是由于成本減小，利潤增大，將會(huì)增加企業(yè)的所得稅額。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；增值稅；營改增；投資進(jìn)項(xiàng)稅；成本進(jìn)項(xiàng)稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-01

2006年國家發(fā)改委發(fā)布第三版《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（發(fā)改投資【2006】1325號(hào)，以下簡稱第三版方法與參數(shù)）指導(dǎo)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作，成為我國各行各業(yè)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作的指導(dǎo)方法和參數(shù)，具有重大意義。根據(jù)第三版方法與參數(shù)，建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)需要遵從從稅原則，隨著我國稅制改革的深化，特別是在生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅（《財(cái)稅[2008]170號(hào)》規(guī)定）、及2016年全面實(shí)行營改增之后，建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的方法對(duì)于增值稅處理需要做出一定調(diào)整和說明。本文將論述對(duì)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法做出怎樣調(diào)整，以適用最新的增值稅稅法。

1. “建設(shè)投資估算表”，該表主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在給定的建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案和工程技術(shù)方案的基礎(chǔ)上，估算項(xiàng)目建設(shè)所需的一次性費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)費(fèi)用估算、固定資產(chǎn)其他費(fèi)用估算、無形資產(chǎn)費(fèi)用估算、其他資產(chǎn)費(fèi)用估算及預(yù)備費(fèi)估算。各項(xiàng)費(fèi)用的估算均需要采用含增值稅價(jià)格進(jìn)行估算，并對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的增值稅進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)。項(xiàng)目投資增值稅（以下簡稱為投資進(jìn)項(xiàng)稅）在項(xiàng)目投產(chǎn)后可以抵扣產(chǎn)品銷項(xiàng)稅，投資進(jìn)項(xiàng)稅稅率：設(shè)備費(fèi)17%，建安費(fèi)11%，運(yùn)輸費(fèi)11%，無形資產(chǎn)6%，設(shè)計(jì)費(fèi)6%。建設(shè)期利息增值稅不能抵扣。對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的增值稅額按專票增值稅估算統(tǒng)計(jì)。建設(shè)單位管理費(fèi)是指從可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)后至投料試車交付生產(chǎn)為止的管理費(fèi)用，雖然辦公設(shè)備用品、技術(shù)圖書資料等具有專票增值稅的可以抵扣，但是該項(xiàng)費(fèi)用較低。建設(shè)單位管理費(fèi)主要用于項(xiàng)目建設(shè)管理的人工工資、福利及附加費(fèi)，而人工費(fèi)是不能抵扣的，在項(xiàng)目前期估算及初步設(shè)計(jì)概算階段為簡便計(jì)算，可以不予統(tǒng)計(jì)計(jì)算。項(xiàng)目總投資、建設(shè)投資、報(bào)批總投資等投資指標(biāo)均為含稅價(jià)指標(biāo)，與增值稅改革前沒有變化。

2.“流動(dòng)資金估算表”，該表指運(yùn)營期內(nèi)長期占用并周轉(zhuǎn)使用的營運(yùn)資金，在估算原輔材料庫存資金、存貨資金及應(yīng)付賬款等時(shí)需要采用含稅價(jià)進(jìn)行計(jì)算。

3.“項(xiàng)目總投資使用計(jì)劃與資金籌措表”，該表主要列出分年投資計(jì)劃和資金籌措計(jì)劃，表格中的總投資、建設(shè)投資都須采用含增值稅的投資。因?yàn)樵陧?xiàng)目投資使用和籌措資金時(shí)需要將支付和籌措增值稅。

4. “總成本費(fèi)用估算表”，該表主要計(jì)算項(xiàng)目投產(chǎn)后的成本，涉及到增值稅主要是經(jīng)營成本的進(jìn)項(xiàng)稅（以下簡稱為成本進(jìn)項(xiàng)稅）。成本進(jìn)項(xiàng)稅主要有，外購原輔材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅；外購燃料動(dòng)力費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅；修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照應(yīng)納稅額的60%折算；管理費(fèi)和營業(yè)費(fèi)用由于主要是人工費(fèi)，可以開出專票增值稅數(shù)額較少，在項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中一般不用考慮。各項(xiàng)成本進(jìn)項(xiàng)稅需要匯總統(tǒng)計(jì)，在產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

5.“營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加和增值稅估算表”，在該表中需要將投資進(jìn)項(xiàng)稅和成本進(jìn)項(xiàng)稅平行列出，由銷項(xiàng)稅額分別減去成本進(jìn)項(xiàng)稅額和投資進(jìn)項(xiàng)稅額，投資進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)年抵扣不完的次年繼續(xù)抵扣，扣完為止。一般項(xiàng)目的投資進(jìn)項(xiàng)稅在投產(chǎn)后1至3年即可抵扣完畢。注意，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是為流轉(zhuǎn)稅類增值稅的附加稅，在抵扣投資進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，如果抵扣完之后應(yīng)納增值稅額為0，此時(shí)作為附加稅的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也應(yīng)該按照0計(jì)算。

6.“固定資產(chǎn)折舊估算表”，該表中固定資產(chǎn)原值為計(jì)算折舊額的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)原值需要扣減固定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅。即，固定資產(chǎn)原值=固定資產(chǎn)費(fèi)用+固定資產(chǎn)其他費(fèi)用+預(yù)備費(fèi)分?jǐn)傤~+建設(shè)期利息-投資進(jìn)項(xiàng)稅。

7.“無形及其他資產(chǎn)攤銷估算表”，無形資產(chǎn)增值稅稅率為6%，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以在形成無形資產(chǎn)原值時(shí)需要從無形資產(chǎn)費(fèi)用中扣除該投資進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.“項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表”、“項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表”、“利潤與利潤分配表”，這幾張表格沒有特別需要處理的地方，此表中需要將應(yīng)納增值稅額及附加稅費(fèi)在現(xiàn)金流出中列出，其中應(yīng)納增值稅額為銷項(xiàng)稅額-投資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額-成本進(jìn)項(xiàng)稅額。

9.“財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表”，該表需要做出調(diào)整。在經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量計(jì)算中，需要將投資進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入現(xiàn)金流入，根據(jù)第三版方法與參數(shù)，“其可得到的增值稅返還也應(yīng)作為補(bǔ)貼收入計(jì)入財(cái)務(wù)效益”。

10.“資產(chǎn)負(fù)債表”， 該表需要做出調(diào)整。在資產(chǎn)類中需要增列未抵扣完的投資進(jìn)項(xiàng)稅額，即投資進(jìn)項(xiàng)稅凈值。

11.國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是從國家角度，從資源合理配置角度，分析項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)效率和對(duì)社會(huì)福利所做出的貢獻(xiàn)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性。在國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，稅賦、補(bǔ)貼、借款和利息屬于轉(zhuǎn)移支付，不能計(jì)算轉(zhuǎn)移支付的影響。所以國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)已經(jīng)剔除了稅收的影響，所以也就不存在處理增值稅的問題了。

總體而言，在生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅（《財(cái)稅[2008]170號(hào)》規(guī)定）、及全面實(shí)行營改增之后，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的從稅原則，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)模型做出一定的調(diào)整。項(xiàng)目的折舊額和攤銷額都比改革前的成本數(shù)額要小，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。但是，由于成本減小，利潤增大，將會(huì)增加企業(yè)的所得稅額。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家發(fā)改委、建設(shè)部發(fā)布.建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)（第三版）[M].北京：中國計(jì)劃出版社，2006.

作者簡介：許成兵（1974-），安徽人，工程師，單位：東華工程科技股份有限公司，主要從事化工項(xiàng)目前期工作、投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分析、工程造價(jià)工作。