企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作存在的問題及改進(jìn)措施

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的今天，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理決策等都需要高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為指導(dǎo)，以此來不斷強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量，提升企業(yè)的凝聚力與核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)控工作；問題；改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-02

一、引言

分析我國(guó)大多企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制開展的成效并不高。部分企業(yè)一味追求經(jīng)濟(jì)利益，忽視對(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)的控制管理；部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，在短短的幾年內(nèi)就從鼎盛到破產(chǎn)衰敗；還有一些企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施沒有建立有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行成效不高、流于形式。以合信木制品公司為例，該公司在1999-2004年內(nèi)收益額占全市前三，但從2005年開始該企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)混亂，業(yè)績(jī)不斷下滑，產(chǎn)生嚴(yán)重虧損，最終在2007年破產(chǎn)倒閉。分析其導(dǎo)致破敗的主要因素，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中存在的常見問題

就目前而言，當(dāng)前大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中都存在或多或少的問題與不足，其中最常見的問題如財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)欠缺、內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足以及內(nèi)控人員專業(yè)能力有待提升等。

（一）管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)較為欠缺

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展的結(jié)果在很大程度上受到管理層意識(shí)的影響，由于當(dāng)前部分企業(yè)管理層人員自身沒有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)不能真正的落實(shí)到每一部門、每一環(huán)節(jié)，制約了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效性；一些企業(yè)將財(cái)務(wù)內(nèi)控工作簡(jiǎn)單的看作是企業(yè)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)文件等的一般性管理，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵及工作流程認(rèn)識(shí)不清；還有一些企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展不夠重視，也缺乏一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控過程中存在的問題，導(dǎo)致問題不斷積累，最終使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生極大的風(fēng)險(xiǎn)與問題。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定不夠完善

財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的規(guī)范有效落實(shí)，離不開科學(xué)、合理、完善的制度保障，然而分析當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前部分企業(yè)設(shè)置的財(cái)務(wù)管理制度并不完善。

首先，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在某些崗位設(shè)置、人員配備、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)等方面較為混亂，各部門人員之間權(quán)責(zé)交叉不明，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中的具體責(zé)任沒有實(shí)際落實(shí)到個(gè)人，導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)內(nèi)控人員在遇到問題時(shí)相互推諉，誰都不愿意主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中缺少對(duì)突發(fā)問題的處理與解決，如一些部門人員由于突發(fā)狀況不能即時(shí)上崗，企業(yè)往往會(huì)臨時(shí)找人負(fù)責(zé)該員工的工作，這樣一來就給財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施留下了一定的隱患，一旦出現(xiàn)問題較難查清具體責(zé)任。最后，企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行過程中具有一定的隨意性，部分工作人員并不能嚴(yán)格的按照規(guī)章制度行事。如一些企業(yè)比較重視財(cái)務(wù)預(yù)算工作，那么工作人員就在預(yù)算工作的監(jiān)督管理上嚴(yán)格按照規(guī)章制度形式，而在事后監(jiān)管、獎(jiǎng)懲措施、激勵(lì)制度等制度的實(shí)施上不夠重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度流于形式。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展缺乏有力的監(jiān)督

科學(xué)合理的監(jiān)督機(jī)制能夠有效保障企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展的有效性、規(guī)范性，然而就目前而言，部分企業(yè)并沒有針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展有力的監(jiān)督措施，也沒有建立專門的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審核、財(cái)務(wù)預(yù)算等進(jìn)行審查監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量不能保障，致使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用。除此之外，還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門雖然發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理過程中存在一些風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的危害程度不夠重視，不能及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)與董事會(huì)等進(jìn)行報(bào)告，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)越積越大，最終對(duì)企業(yè)的資金安全造成極大的威脅。如某公司的出納員利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門疏于監(jiān)督的漏洞私自開具現(xiàn)金支票、偽造銀行對(duì)賬單，先后利用22張?zhí)摷佻F(xiàn)金支票提取現(xiàn)金98.96萬元，構(gòu)成貪污罪。該出納員的罪行暴露之后，公司才猛然醒悟，分析出由于公司內(nèi)缺乏一套相互牽制的、有效的監(jiān)督約束機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失靈，造成巨大的資金財(cái)務(wù)安全問題。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化水平較低

隨著信息化技術(shù)的不斷更新發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始加快了信息化建設(shè)的進(jìn)程，也引進(jìn)了各種先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件、信息系統(tǒng)來提升財(cái)務(wù)管理工作的效率與質(zhì)量。然而由于部分企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)方面水平較低，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中存在較大的安全風(fēng)險(xiǎn)。如某企業(yè)在2014年就出現(xiàn)過出納員利用信息系統(tǒng)漏洞竊取財(cái)務(wù)管理人員的賬號(hào)與密碼，私自篡改收支記錄與銀行存款余額，在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，將公款挪至銀行存款科目下，給企業(yè)造成了極大的經(jīng)濟(jì)損失。除企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化技術(shù)水平亟待提升之外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的信息化技能與計(jì)算機(jī)安全管理意識(shí)也有待進(jìn)一步的提升。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展的改進(jìn)措施

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的問題，企業(yè)要引起足夠的重視，強(qiáng)化企業(yè)全體人員尤其是管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，不斷提升財(cái)務(wù)內(nèi)控工作效率與質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（一）強(qiáng)化企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

首先，企業(yè)管理層的思想觀念在很大程度上影響著財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展收的力度與成效，因此，企業(yè)首先要強(qiáng)化管理層人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)與重視程度，使其明白財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在維護(hù)企業(yè)資金財(cái)產(chǎn)安全、提高經(jīng)營(yíng)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要作用。通過定期召開培訓(xùn)學(xué)習(xí)會(huì)議等，不斷提升企業(yè)管理層人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的了解認(rèn)識(shí)與重視程度，使其在日常工作中自覺的將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作層層推進(jìn)、層層落實(shí)，為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控部門開展工作創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

如海爾公司在并購(gòu)紅星電器公司之后，也新增了3500多名紅星電器公司的員工，但由于兩公司原來的企業(yè)文化、企業(yè)制度以及管理觀念等方面的差異，在初開始管理時(shí)有極大的難度。海爾管理者深深明白管理者的觀念對(duì)企業(yè)管理控制的重要性，就抓住一次發(fā)生在員工身邊的問題案例對(duì)管理層人員進(jìn)行強(qiáng)化教育，具體情況如下：洗衣機(jī)生產(chǎn)車間質(zhì)檢員范萍由于責(zé)任心不強(qiáng)，在無意間造成選擇開關(guān)插頭插錯(cuò)和漏檢，被罰款50元。對(duì)于這樣的小事，一般企業(yè)都會(huì)罰一線工人，但海爾的管理觀念是：無論發(fā)生大小問題，都不應(yīng)簡(jiǎn)單的一筆帶過、簡(jiǎn)單處理，而是要明確并逐級(jí)追究管理者的責(zé)任。針對(duì)這件事，他們利用集團(tuán)主辦的《海爾報(bào)》，開展了《范萍的上級(jí)負(fù)什么責(zé)任》的大討論，并配發(fā)了評(píng)論《動(dòng)真格的，從干部開始》。自此之后，兩公司的管理層們都大受撼動(dòng)，并逐漸開始在公司各分廠嚴(yán)抓現(xiàn)場(chǎng)管理，落實(shí)每人、每事、每天的責(zé)任，各分廠領(lǐng)導(dǎo)每天至少有6小時(shí)在現(xiàn)場(chǎng)，抓薄弱環(huán)節(jié)，解決實(shí)質(zhì)問題，促使公司的內(nèi)部管理質(zhì)量、內(nèi)部控制執(zhí)行的質(zhì)量不斷提升。

其次，政府有關(guān)部門也要加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施的促進(jìn)與指導(dǎo)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行情況進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，定期組織各企業(yè)負(fù)責(zé)人開展內(nèi)部控制交流學(xué)習(xí)會(huì)議，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施成效較高的企業(yè)進(jìn)行有效的保護(hù)和充分的激勵(lì)，對(duì)于內(nèi)部控制開展成效差的企業(yè)加大指導(dǎo)力度，幫助各企業(yè)得以健康可持續(xù)的發(fā)展。

（二）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

健全的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)使用管理的控制，保障企業(yè)資金使用的規(guī)范性、安全性與有效性，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益價(jià)值的最大化。

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)情況以及長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求與標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，包括財(cái)務(wù)預(yù)算制度、財(cái)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)流程制度以及員工臨時(shí)休假或出差工作交接制度等，構(gòu)建一個(gè)權(quán)責(zé)分明、完整系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。制定合理、全面的崗位責(zé)任制，明確企業(yè)各部門、各崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，要求同一部門或個(gè)人不得擔(dān)任多個(gè)崗位職責(zé)，保證對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核人員的職務(wù)分離，以減少因一人多權(quán)而導(dǎo)致的舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

其次，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效落實(shí)需要員工的共同執(zhí)行，企業(yè)要將內(nèi)部管理制度匯編成冊(cè)，涵蓋員工工作制度手冊(cè)、業(yè)務(wù)流程規(guī)范、崗位制度規(guī)范以及員工權(quán)限等內(nèi)容，讓員工能夠明確的了解與掌握企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確自身的權(quán)責(zé)分工，促使員工在工作中規(guī)范的完成自身的工作，并自覺配合企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展。另外，企業(yè)要不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范和審計(jì)實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)過程的全覆蓋。

最后，企業(yè)要在內(nèi)部控制的過程中，對(duì)單位的法定代表人、管理人員等嚴(yán)格規(guī)定財(cái)務(wù)權(quán)的支配權(quán)限，在實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度做出相互制約的規(guī)范。對(duì)于重大資產(chǎn)的處置事項(xiàng)，一定要經(jīng)過集體的商討才能進(jìn)行決策審批，不能搞一言堂、一支筆。

（三）進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督力度

企業(yè)要建立健全監(jiān)督管理制度，設(shè)置專門的監(jiān)督管理部門，配備專業(yè)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展進(jìn)行全過程的監(jiān)管，保障財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展的質(zhì)量。

首先，企業(yè)要健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，建立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)師負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)計(jì)一套標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的流程。同時(shí)企業(yè)要不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督管理意識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行針對(duì)性、周期性的審計(jì)監(jiān)管，確保審計(jì)監(jiān)管能夠落到實(shí)處，及時(shí)指出當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展中存在的執(zhí)行力、規(guī)范性不足的問題，并責(zé)令相關(guān)部門和人員進(jìn)行整改。

其次，建立有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的開展及成效進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以在很大程度上強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督，提升內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。通過有效的評(píng)價(jià)可及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中存在的潛在問題，分析問題出現(xiàn)的原因，并督促財(cái)務(wù)部門進(jìn)行針對(duì)性的整改，不斷提升財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展的質(zhì)量。另外，企業(yè)也可適當(dāng)?shù)慕柚蜕鐣?huì)的外部審計(jì)力量，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的雙重監(jiān)督。

（四）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控隊(duì)伍的建設(shè)

以震驚全球的“世界通信會(huì)計(jì)造假案”，世界通信公司利用財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假獲取的不當(dāng)利潤(rùn)創(chuàng)下世界記錄，而這場(chǎng)會(huì)計(jì)造假案既不是由人才經(jīng)濟(jì)、經(jīng)費(fèi)充裕的證券監(jiān)管部門SEC發(fā)現(xiàn)的，也不是由經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)精湛的躋身于“五大”的安達(dá)信（AA）發(fā)現(xiàn)的，更不是由薪酬豐厚、權(quán)厚位重的董事會(huì)發(fā)現(xiàn)的，而是被世界通信一些牢騷滿腹的高管人員稱作“不自量力、多管閑事”的三個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的。這三個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員忠于職業(yè)道德，不顧個(gè)人安危，勇敢的將世界通信的舞弊罪行昭示于天下?？梢姡瑑?nèi)部控制人員在企業(yè)運(yùn)行管理中發(fā)揮的作用不可替代，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控隊(duì)伍的建設(shè)對(duì)于維護(hù)企業(yè)資金安全、保障企業(yè)資金使用的合法合規(guī)性至關(guān)重要。

因此，企業(yè)要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德水平，一方面深化崗位責(zé)任制與職業(yè)資格認(rèn)證制，要求每一位從業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控從業(yè)人員都有相應(yīng)的上崗資格認(rèn)證。另一方面，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員的職業(yè)道德教育，將國(guó)家法律法規(guī)、財(cái)務(wù)管理相關(guān)法律制度以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，納入到培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)中，促使從業(yè)人員在工作中始終保持清醒的頭腦，自覺維護(hù)財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)秩序。另外，企業(yè)要的定期開展后續(xù)教育培訓(xùn)工作，不斷提高內(nèi)部控制工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，針對(duì)培訓(xùn)學(xué)習(xí)的結(jié)果進(jìn)行定期的考核認(rèn)定，為公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供人才支撐。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)要不斷的提升管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，不斷完善內(nèi)控制度體系，落實(shí)各部門、各崗位的權(quán)責(zé)范圍，對(duì)公司各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)，有效控制企業(yè)資金使用與管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的資金安全性、合法性、有效性。

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作者簡(jiǎn)介：徐國(guó)兵（1975-），男，江西九江人，本科，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。