淺析現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

[摘 要]《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和管理行為，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的指導(dǎo)性文件。財(cái)政部為適應(yīng)事業(yè)單位不斷發(fā)展、促進(jìn)事業(yè)單位更好地加強(qiáng)管理，于2012年底修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，從2013年1月1日起施行到現(xiàn)在已有幾年時(shí)間，本文通過對現(xiàn)行制度的學(xué)習(xí)和使用提出自己的一些看法和建議。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 趨同 建議

一、現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的必要性

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的重要組成部分，也是預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革的重點(diǎn)。

1、會(huì)計(jì)制度體系適應(yīng)新形勢的需求。會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)必須遵循的規(guī)則和方法的指導(dǎo)性文件，在飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶動(dòng)下也隨之發(fā)生了一系列歷史性變遷。2007年1月1日正式執(zhí)行的《基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，邁出了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于同步的實(shí)質(zhì)性步筏。1997年的發(fā)布的原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱原《制度》）明顯跟不上我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革步筏。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革也是我國會(huì)計(jì)制度體系改革必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。

2、事業(yè)單位自身不斷發(fā)展的需求。近年來經(jīng)濟(jì)的飛越推動(dòng)我國事業(yè)單位自身不斷改革和發(fā)展，隨著國庫集中收付等公共財(cái)政體制改革的不斷完善和深入，1997年發(fā)布的原《制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的需要。如原《制度》中事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，從而無法提供其實(shí)際價(jià)值，不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理；又如原《制度》沒有對資產(chǎn)按流動(dòng)性分類，相對的也沒有對負(fù)債按償還期限長短進(jìn)行分類，這不利于事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。

3、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》推行的需求。2012年初修訂并推出了新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的實(shí)施迫切需要修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》來具體規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和管理行為，從而提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，達(dá)到促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和評價(jià)的目的。在遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本前提下，本著于與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則，財(cái)政部于2012年底修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。

二、 現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的趨同

1、會(huì)計(jì)科目上的趨同

現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中將原"現(xiàn)金"科目改為"庫存現(xiàn)金"， "應(yīng)交稅金"科目改為"應(yīng)繳稅費(fèi)"，將"材料"、"產(chǎn)成品"、 "成本費(fèi)用"合并稱為"存貨"等等，這些都與2007年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的改革相呼應(yīng)。

2、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)的趨同

會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)是收入、費(fèi)用應(yīng)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)期間的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前我國的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。原《制度》規(guī)定會(huì)計(jì)核算只采用收付實(shí)現(xiàn)制，針對事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)及核算要求，現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第9條首次將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，如：對外提供經(jīng)營勞務(wù)收到勞務(wù)費(fèi)時(shí)就要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。另對財(cái)政補(bǔ)助收入在年終注銷時(shí)也可按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)。這一變化是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)核算的需求，也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算趨向于企業(yè)化的必然要求。

3、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算的趨同

（1）對損耗價(jià)值的計(jì)量與核算。資產(chǎn)在使用過程中會(huì)逐漸發(fā)生損耗直至報(bào)廢，為了反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，企業(yè)設(shè)置"累計(jì)折舊"和"累計(jì)攤銷"來計(jì)算資產(chǎn)凈值?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布的一大亮點(diǎn)就是首次在事業(yè)單位資產(chǎn)核算中引入了"累計(jì)折舊"和"累計(jì)攤銷"以核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的磨損價(jià)值。提出了"虛提"折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法。以"非流動(dòng)資產(chǎn)基金"賬戶反映資產(chǎn)的凈值。這樣既滿足了事業(yè)單位支出預(yù)算的需求，也反映了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在使用中的價(jià)值消耗情況和當(dāng)期固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，加強(qiáng)了資產(chǎn)細(xì)化管理，兼顧了財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙重需要。

（2）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法和基數(shù)。企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)采用了年限平均法、工作量法和加速折舊法，事業(yè)單位采用年限平均法和工作量法。在折舊基數(shù)上有差別，企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)要考慮預(yù)計(jì)凈殘值，但事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

4、資產(chǎn)管理的趨同

企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)有相關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)注明金額加相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，依據(jù)活躍市場的同類或類似資產(chǎn)估計(jì)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本； 沒有相關(guān)憑據(jù)，也不存在活躍市場的按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬成本。事業(yè)單位確定接受捐贈(zèng)資產(chǎn)成本的方法與企業(yè)相似，但對沒有憑據(jù)也不能可靠計(jì)量的應(yīng)以名義金額（1元）入賬。與此相似的情況還有資產(chǎn)的無償調(diào)入和盤盈等。這樣杜絕了賬外資產(chǎn)的存在，避免了資產(chǎn)的流失。

三、 對改進(jìn)現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的幾點(diǎn)建議

1、全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)行制度要求一般業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也造成了在同一類單位業(yè)務(wù)核算中同時(shí)出現(xiàn)兩種會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)，不利于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作。為實(shí)現(xiàn)我國政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)，準(zhǔn)確、真實(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，有效地對事業(yè)單位進(jìn)行成本管理、績效考評，事業(yè)單位應(yīng)在核算基礎(chǔ)上加快與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)"雙重標(biāo)準(zhǔn)"。

2、規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目是為了對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類的項(xiàng)目名稱，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)依據(jù)。但現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與部門預(yù)算編報(bào)存在不一致，給會(huì)計(jì)人員操作帶來一定的難度，造成會(huì)計(jì)口徑不統(tǒng)一，不利于會(huì)計(jì)信息的橫向、縱向可比。另現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對使用期限長但易損壞、價(jià)值沒達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的大批辦公設(shè)備也劃分到固定資產(chǎn)，不利于資產(chǎn)管理，造成會(huì)計(jì)信息可讀性不強(qiáng)。

3、完善健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中完善了整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及列報(bào)要求都做了明確規(guī)定。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，沒有包括現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的，反映其增減變動(dòng)情況的報(bào)表，其作用是對"貨幣資金"項(xiàng)目進(jìn)行分析。隨著事業(yè)單位的改革及業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，事業(yè)單位的資金來源及往來對會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)越來越重要，另外，隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的推廣，收入支出表顯然不能滿足對事業(yè)單位現(xiàn)金流量的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。事業(yè)單位應(yīng)考慮將現(xiàn)金流量表納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S]，財(cái)政部，2012.

[2]財(cái)政部，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[S]，財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)

[3]姜英，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革[J]，環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)，2016（10）

作者簡介：

劉衛(wèi)民（1974-） ，女，漢族，湖南益陽人，本科 副教授。研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。工作單位：湖南益陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院