淺談“營(yíng)改增”形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)影響變化

吳妙玲

[摘要]“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)發(fā)展構(gòu)成一定影響，如果使用得當(dāng)可以有效的減少企業(yè)稅負(fù)壓力。但是在具體操作上，要充分了解企業(yè)特性，依據(jù)企業(yè)情況做稅費(fèi)繳納類(lèi)別的選定，做好賬務(wù)管理，嚴(yán)格做好專(zhuān)業(yè)發(fā)票監(jiān)管，積極的關(guān)注政策變化，利用政策優(yōu)勢(shì)來(lái)幫助企業(yè)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增” 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì) 影響變化

我國(guó)于2012年開(kāi)始在全國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在2016年實(shí)現(xiàn)全國(guó)普遍推廣，由此展開(kāi)我國(guó)稅費(fèi)大規(guī)模改革，在一定程度上有助于降低企業(yè)當(dāng)前的稅費(fèi)壓力，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷優(yōu)化。在“營(yíng)改增”的形勢(shì)下，財(cái)務(wù)工作上首當(dāng)其沖的是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的變化，需要細(xì)致掌握制度層變化帶來(lái)的工作轉(zhuǎn)變，為企業(yè)稅務(wù)工作提供良好輔助。

一、“營(yíng)改增”下所引發(fā)的企業(yè)工作常見(jiàn)變化

“營(yíng)改增”在一定程度促使稅收制度的進(jìn)一步優(yōu)化完善，更符合時(shí)代發(fā)展需求，有效的規(guī)避了以往稅收制度中的重復(fù)征稅問(wèn)題，有效的降低企業(yè)稅費(fèi)壓力，提升企業(yè)在發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。具體情況上，主要體現(xiàn)在計(jì)稅方式、發(fā)票開(kāi)具與管理等相關(guān)工作的變化。

計(jì)稅方式的變化是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)最為直接的影響，也是影響最大的內(nèi)容。以往計(jì)稅方式中，營(yíng)業(yè)稅計(jì)算主要是將營(yíng)業(yè)所有收入與對(duì)應(yīng)稅率相乘來(lái)達(dá)到營(yíng)業(yè)稅繳納額度，這種稅收計(jì)算方式主要是通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的稅收原則來(lái)計(jì)算實(shí)施，簡(jiǎn)言之就是營(yíng)業(yè)稅的具體數(shù)額是以企業(yè)總收入金額來(lái)作為稅收計(jì)算的基礎(chǔ)數(shù)額，不考慮是否存在營(yíng)業(yè)稅發(fā)票或者收回款項(xiàng)情況。而增值稅的征收計(jì)算會(huì)存在具體行業(yè)的差異，會(huì)依據(jù)具體行業(yè)情況做對(duì)應(yīng)稅收方法處理。

增值稅發(fā)票主要特點(diǎn)在于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在發(fā)票的領(lǐng)取、開(kāi)具使用與保管上有較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾硪?guī)定，稅務(wù)部門(mén)也會(huì)對(duì)各環(huán)節(jié)工作有較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕楣芾?。同時(shí)在對(duì)應(yīng)的法律內(nèi)容上也有嚴(yán)格的規(guī)定，避免增值稅發(fā)票違規(guī)運(yùn)用與虛開(kāi)等情況，對(duì)相關(guān)情況也進(jìn)行了嚴(yán)格的打擊管理。相關(guān)管理意圖讓稅務(wù)與財(cái)務(wù)有關(guān)工作得到公正透明狀態(tài)的執(zhí)行，有助于整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)環(huán)境的優(yōu)化。在貨物運(yùn)輸增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票使用中，增值稅額主要依照實(shí)際受票情況而定，同時(shí)需要依照規(guī)定成為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的對(duì)應(yīng)憑證。專(zhuān)用發(fā)票的使用直接會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與日常接受服務(wù)與商品采購(gòu)等環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額產(chǎn)生影響。對(duì)于相關(guān)專(zhuān)用發(fā)票的管理相對(duì)普通發(fā)票會(huì)更為嚴(yán)格。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的變化較為凸顯。改革前營(yíng)業(yè)收入運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制基本原則做分期確認(rèn)收入，改革后納稅義務(wù)可以有多種狀況：納稅人在產(chǎn)生應(yīng)稅服務(wù)上需要并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者在獲得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)日進(jìn)行。需要先進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)具，則以發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)日為標(biāo)準(zhǔn)。納稅人如果進(jìn)行有形動(dòng)產(chǎn)的租賃，其運(yùn)用預(yù)售款處理，需要將納稅義務(wù)設(shè)定在預(yù)收款進(jìn)行的當(dāng)日為標(biāo)準(zhǔn)。

二、“營(yíng)改增”下所引發(fā)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常見(jiàn)變化

在傳統(tǒng)稅費(fèi)制度中，增值稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此會(huì)匯入固定資產(chǎn)原值中，在變革后可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的獨(dú)立性計(jì)量，無(wú)序匯入固定資產(chǎn)原值。在改革前，運(yùn)輸貨運(yùn)單位固定資產(chǎn)處置收入不需要做增值稅的繳費(fèi)，改革后，該收入適用于增值稅繳納。

改革前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)自身銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)所得到的價(jià)款內(nèi)就包括營(yíng)業(yè)稅，將實(shí)際收到的價(jià)款可以做直接入賬處理。改革后營(yíng)業(yè)稅全面取消，全部采用增值稅，屬于價(jià)外稅，而繳納稅費(fèi)的公司作為一般納稅人看待，獲得價(jià)款后需要從取得的價(jià)款中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而后將剩余部分即為收入做賬。

改革前，成本屬于價(jià)稅合計(jì)數(shù)，需要做價(jià)稅分離處理，分為成本與進(jìn)項(xiàng)稅金額。改革后需要做進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷(xiāo)項(xiàng)稅做抵扣，具體抵扣金額與供應(yīng)商是否歸屬一般納稅人的性質(zhì)以及專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具能力有密切聯(lián)系。其中專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具能力主要體現(xiàn)在其可以產(chǎn)生的抵扣金額多少，不含稅價(jià)款計(jì)算處理可以有效的提升利潤(rùn)份額。

三、“營(yíng)改增”下企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

（一）完善稅收統(tǒng)籌規(guī)劃

改革后企業(yè)需要做稅收功能做統(tǒng)籌規(guī)劃。需要做好納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象上的個(gè)性化選擇，納稅義務(wù)人性質(zhì)的差異會(huì)直接導(dǎo)致納稅中的稅率與應(yīng)稅項(xiàng)目差異，需要充分依據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)狀況與企業(yè)總體規(guī)模做選擇。其次，增值稅比傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅有更廣闊的統(tǒng)籌管理空間，如果可以得到合理的計(jì)算處理，可以有效為企業(yè)保留更高利潤(rùn)。需要重視進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)各細(xì)節(jié)的管理檢查，需要充分展現(xiàn)責(zé)任制管理，將相關(guān)工作責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，提升工作人員責(zé)任心，促使會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)管理相關(guān)工作的專(zhuān)業(yè)規(guī)范性，有效的適應(yīng)新時(shí)代變化。此外要緊密關(guān)注政府有關(guān)優(yōu)惠政策的頒布與變化，及時(shí)運(yùn)用優(yōu)惠政策為企業(yè)發(fā)展助力。

（二）完善賬簿，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算

增值稅專(zhuān)用發(fā)票在具體的明細(xì)賬上牽扯銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)，同時(shí)牽涉稅金未交、應(yīng)交、已交與預(yù)交業(yè)務(wù)情況的表現(xiàn)，與傳統(tǒng)舊的的稅務(wù)制度操作有一定差異，需要完善賬簿管理。改革后會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生變化，同時(shí)會(huì)促使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際作用作為增值稅產(chǎn)生全過(guò)程的記錄。會(huì)計(jì)核算工作人員需要找準(zhǔn)改革對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)壓力的可利用點(diǎn)，由此來(lái)達(dá)到更優(yōu)的稅務(wù)管理價(jià)值。

（三）強(qiáng)化專(zhuān)用發(fā)票管理

要依據(jù)相關(guān)管理規(guī)定做好票據(jù)管理專(zhuān)業(yè)性，完善好相關(guān)票據(jù)細(xì)節(jié)處理工作，避免票據(jù)操作中的虛假處理與違規(guī)操作，規(guī)避相關(guān)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低由此帶來(lái)的企業(yè)損失，保證企業(yè)與工作人員的根本利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生一定變化，改革在一定程度上也凸顯了稅務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值。稅務(wù)會(huì)計(jì)如果工作處理得當(dāng)，有效的運(yùn)用政策優(yōu)勢(shì)，可以為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，彰顯稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際作用。