醫(yī)院成本核算中間接成本分攤方法的應(yīng)用探討

陳利娜

【摘要】醫(yī)院進行精細化管理，就必須進行成本核算，尤其是科學(xué)合理分配間接成本。本文對三種常用的間接成本分攤方法進行分析比較，并指出不同分攤方法之間的適用范圍，最后提出醫(yī)院進行成本的建議和措施。

【關(guān)鍵詞】間接成本 順序分攤法 交互分攤法 代數(shù)分攤法

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革步入深水區(qū)，醫(yī)療服務(wù)市場的競爭也日趨激烈，在嚴格的價格控制和政策管制下，有效配置緊缺的醫(yī)療資源，合理控制成本是提高競爭力的重要途徑。因此，醫(yī)院進行成本核算，尤其是科學(xué)合理分配間接成本，實施精細化管理，才能滿足新醫(yī)改形勢下醫(yī)院管理的需要。本文擬對間接成本的分攤方法及應(yīng)用進行分析探討。

一、醫(yī)院成本簡介

根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)制度，醫(yī)院的科室分為四類：臨床科室、醫(yī)療技術(shù)科室、醫(yī)療輔助科室和行政后勤科室。臨床科室直接為醫(yī)療對象提供醫(yī)療服務(wù)，其消耗的資源可以直接計入成本核算對象，稱為直接成本。其他三類科室產(chǎn)生的成本為多個對象的共同成本，無法直接追溯到某一具體服務(wù)對象，不能直接計入成本核算對象的成本稱為間接成本。間接成本覆蓋范圍廣泛，包括人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費和管理費用。

間接費用涉及到的科室眾多，項目繁雜，選擇科學(xué)合理的分攤方法，才能進行精細化的成本核算，才能達到降低醫(yī)院成本的目標。

二、間接成本分攤方法在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用

（一）常用分攤方法簡介

在現(xiàn)代成本會計學(xué)中，常用的分攤方法有三種：順序分攤法、交互分配法和代數(shù)分配法。假設(shè)某醫(yī)院有職工800人，其中間接成本科室A有職工25人，當月成本為70000元；間接成本科室B有職工20人，當月成本為58000元；間接成本科室C有職工10人，當月成本為48000元；直接成本科室D有職工18人，當月成本為82000元；直接成本科室E有職工24人，當月成本為98000元。

（1）順序分配法。順序分配法又稱為梯形分配法，是按照提供服務(wù)量的多少作為分配的標準。首先將向其他科室提供服務(wù)最多的部門分配出去，成本分攤完就關(guān)閉，并且后一順序的部門不能向前一順序的部門分攤成本，只能向其后的部門分攤，直至所有的間接成本都分攤到核算對象為止。

（2）交互分配法。交互分配法是考慮到部門之間完全交換成本，即首先將某一間接成本科室的成本分配給其他科室，同時也接受其他間接成本科室分攤過來的成本，在間接成本科室之間進行一次完整的交互分配，然后再將所有間接成本科室的成本分攤給直接成本科室。

為了簡化分析過程，按照科室人數(shù)作為分攤標準，其目的也是將間接成本分攤給直接成本科室，因此按照順序分攤法和交互分配法分攤的結(jié)果是一樣的。但是在實際的操作過程中，應(yīng)根據(jù)不同科室的特征制定不同的分攤標準。例如，圖書館、人事處的成本可按照科室的人數(shù)來作為分攤標準，總務(wù)處管轄的水費、電費可以按照可以的出院人數(shù)作為分攤標準，輸血科可以按照各科室的輸血收入作為分攤標準， 藥房可以按照各科室發(fā)生的藥品費用經(jīng)行分攤。

（3）代數(shù)分配法。代數(shù)分配法是利用代數(shù)中的聯(lián)立方程組，將所有的成本之間的相互作用納入考慮，通過求解多元聯(lián)立方程，獲得各個成本中心的實際最終成本。

對案例運用代數(shù)分配法分攤：假設(shè)完成間接成本分攤后，科室A、B、C、D和E的最終成本為K1 ，K2，K3，K4，K5，還是按照人數(shù)作為分攤標準。則聯(lián)立方程組如下：

70000+K2+K3=K1

58000+K1+K3=K2

48000+K1+K2=K3

82000+K1+K2+K3=K4

98000+K1+K2+K3=K5

（二）不同分攤方法的適用范圍

第一，順序分攤法的計算方法簡單，考慮了間接成本科室之間的相互服務(wù)，但是分配的準確性不高，且對間接成本科室提供服務(wù)量的多少有明確的要求，是一種單向的服務(wù)關(guān)系。且排序在前的科室向排序在后的科室分攤成本，排序在后的科室成本不再向前分配，分攤順序的不同會產(chǎn)生不同的結(jié)果。因此順序分攤法適用于各間接成本科室之間相互收益程度明顯的醫(yī)院。

第二，相比順序分攤法，交互分配法計算方法復(fù)雜，也考慮了間接成本科室之間的相互服務(wù)，分配的準確性更高，對間接成本科室提供服務(wù)量的多少沒有特別的要求，考慮了科室之間的雙向服務(wù)關(guān)系，不再需要考慮間接成本中心的排序問題。因此，分攤順序的不同不會影響最終的結(jié)果。交互分配法計算的結(jié)果更為準確，適用于各間接成本科室之間提供服務(wù)較多的醫(yī)院。

第三，相比順序分配法和交互分配法，代數(shù)分配法的結(jié)果更加準確合理。代數(shù)分配法實質(zhì)上是一種更為精確的交互分配法，也考慮了間接成本科室之間的雙向服務(wù)關(guān)系，同時不考慮間接成本科室之間提供服務(wù)量的多少和收益順序，分攤順序?qū)ψ罱K的結(jié)果無影響。但是，對于間接成本科室眾多的醫(yī)院，存在較多不確定性因素，計算復(fù)雜，成本分攤的工作量也較大，適用于信息程度較高的醫(yī)院。

三、醫(yī)院成本核算的建議和措施

（一）完善成本核算軟件，加強全過程核算

目前，醫(yī)院缺乏統(tǒng)一的成本核算軟件，成本核算不全，許多醫(yī)院還存在著手工核算，信息化程度低且準確率不高。因此，要想進一步提高成本核算的精度，首先要完善成本核算軟件，使軟件系統(tǒng)與醫(yī)院的設(shè)備處、HIS系統(tǒng)形成良好的接入，在系統(tǒng)中全面準確收集、存儲成本數(shù)據(jù)，并自動計算，生成報表，提高醫(yī)院整體的成本核算水平，使成本在院、科室、項目、病種之間能準確核算。同時，要加強成本的預(yù)算管理，設(shè)置專門的工作小組監(jiān)督成本的預(yù)算執(zhí)行，在績效考核中對成本的執(zhí)行結(jié)果進行管理規(guī)范。此外，根據(jù)醫(yī)院成本管理的結(jié)果，進行分析改進，進一步完善成本核算流程，規(guī)范核算過程。

（二）樹立節(jié)約意識，減少不必要消耗

在醫(yī)院內(nèi)開展節(jié)約的主題教育，強化醫(yī)務(wù)人員的成本控制觀念，從小事上節(jié)約，例如，醫(yī)院的水、電、辦公用品、特別是臨床科室不計價的低值易耗品，如果平時不厲行節(jié)約，積少成多也將是一筆巨大的支出。定期邀請專家給醫(yī)務(wù)人員進行培訓(xùn)講座，宣傳成本控制的意義和方法，使科室職工逐漸增強成本意識和經(jīng)濟管理能力。同時，梳理各項工作流程，改進不利于醫(yī)院管理的流程，改善患者就醫(yī)體驗。例如，利用微信掛號、網(wǎng)絡(luò)掛號、自助設(shè)備掛號，可以縮短患者掛號的等待時間，就有可能減少患者乘坐電梯、使用衛(wèi)生間的次數(shù)，也就減少了水電等方面的支出。再比如，在門診開設(shè)導(dǎo)醫(yī)臺，聘請專業(yè)人員進行分診，也可減少患者來回奔走，不斷問詢的次數(shù)。

（三）創(chuàng)新成本管理思想，適時引入外部力量

在醫(yī)院的間接成本科室中，后勤部門和設(shè)備管理部門占據(jù)了很大的比重。在進行成本核算時，要創(chuàng)新成本管理思想，在必要的時候可以引入外部力量。例如，對后勤部門，要嚴格核算后勤服務(wù)成本，比較自辦后勤服務(wù)和外包后勤服務(wù)的成本高低。如果，醫(yī)院后勤部門可以解決醫(yī)院的后勤服務(wù)，并達到較高水準的服務(wù)質(zhì)量，并且成本比外包低，那么就應(yīng)該由醫(yī)院自辦后勤服務(wù)。如果外包給社會專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的成本費用低，且能提高現(xiàn)有的服務(wù)水準，那么，就應(yīng)該在妥善解決現(xiàn)有的人員安置問題后，選擇外包服務(wù)。

對于設(shè)備管理部門，要更多的關(guān)注設(shè)備的成本效益分析。比較自己購買和租賃設(shè)備的成本高低。如果自己購買的設(shè)備成本較低，就應(yīng)當在設(shè)備購買前，進行可行性分析論證，買入后，對新上崗的人員實行嚴格的崗前培訓(xùn)，掌握設(shè)備操作的方法和操作技能，定期保養(yǎng)和維護。如果是租賃的成本較低，就可以改變傳統(tǒng)的觀念，從社會上租賃，并與租賃公司洽談好租賃成本以及后期的維護費用，避免產(chǎn)生不必要的支出。

四、結(jié)語

醫(yī)院進行成本核算時，分配方法的選擇很多，相關(guān)管理人員應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身的情況，選擇適合的方法。同時也要加強成本控制意識，改變成本觀念，加強各部門之間的合作，提高信息化程度，優(yōu)化成本控制手段，提高醫(yī)院的綜合競爭力。

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