淺析企業(yè)全面預(yù)算管理的問題與改進(jìn)

李紅杰

摘 要：全面預(yù)算管理作為企業(yè)不可或缺的重要管理工具，也是提高企業(yè)規(guī)范化管理水平的重要手段。本文針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理，首先概述了企業(yè)全面預(yù)算管理的概念內(nèi)容，進(jìn)而分析了目前企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的突出問題，最后就改進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理，進(jìn)行了相應(yīng)的論述分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理作為系統(tǒng)、科學(xué)、專業(yè)的現(xiàn)代化企業(yè)管理手段，也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要工具，對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及資源配置的控制管理，具有非常重要的作用。雖然全面預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中得到了普遍采用，但全面預(yù)算管理的具體實(shí)踐過程中仍存在著不少的問題，預(yù)算管理體系不完善，預(yù)算信息化建設(shè)不足以及考評(píng)體系缺失等等，一定程度上影響了全面預(yù)算的實(shí)際效果。因此，改進(jìn)完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系，增強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部管理中的規(guī)劃控制功能，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)概念及內(nèi)容概述

全面預(yù)算管理，也就是通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析以及考核等閉合鏈條，來對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和約束。全面預(yù)算管理最大的特點(diǎn)在于預(yù)算實(shí)施的主體具有全面性，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)崗位以及所有員工都是全面預(yù)算管理重要的參與主體，通過企業(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)單元的有效參與，來確保實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、規(guī)劃以及控制等，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益水平的改進(jìn)提高。按照預(yù)算內(nèi)容的不同，企業(yè)的預(yù)算大致可以分為資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算等。其中，資本預(yù)算主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之外，與融資和投資有關(guān)的預(yù)算內(nèi)容，分為籌資預(yù)算和投資預(yù)算兩類。業(yè)務(wù)預(yù)算主要是對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中各項(xiàng)收支進(jìn)行的預(yù)算管理，比如，生產(chǎn)、銷售、采購、材料、人工以及制造費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容。財(cái)務(wù)預(yù)算則主要是通過對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算以及資本預(yù)算進(jìn)行匯總分析后得出的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)預(yù)算期的財(cái)務(wù)整體狀況、財(cái)務(wù)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流情況等進(jìn)行的管理。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題分析

全面預(yù)算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，具有重要的決策功能和控制功能，通過全面預(yù)算管理，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行量化細(xì)化，并分解到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，同時(shí)通過資源的配置以及整體過程控制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)特別是財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范約束，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，不少企業(yè)在具體運(yùn)用全面預(yù)算管理的過程中，也出現(xiàn)了不少的問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.全面預(yù)算管理的組織體系好不夠完善。在企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施過程中，有的企業(yè)全面預(yù)算組織管理方面，往往是按照決策、管理和執(zhí)行來設(shè)置預(yù)算機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理體系過于簡約化。這種簡單的全面預(yù)算管理體系，造成了全面預(yù)算管理部門的決策權(quán)限不夠，往往容易影響全面預(yù)算的執(zhí)行效果。而且全面預(yù)算執(zhí)行主要由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門來實(shí)施，內(nèi)部控制管理參與不夠，在預(yù)算編制方面一般不會(huì)有問題，但在執(zhí)行、控制以及考評(píng)方面，經(jīng)常會(huì)受到限制。

2.全面預(yù)算的編制不夠科學(xué)。有的企業(yè)全面預(yù)算編制脫離了自上而下與自下而上相結(jié)合的模式，主要還是由財(cái)務(wù)部門作為主線，向上報(bào)告向下傳達(dá)，容易造成全面預(yù)算的編制方法過于簡單，預(yù)算內(nèi)容不夠精細(xì)，有的預(yù)算控制指標(biāo)甚至嚴(yán)重脫離實(shí)際，難以有效執(zhí)行。此外，有的企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，沒有充分考慮全面預(yù)算也要遵循靈活、柔性化的特點(diǎn)，預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差分析不到位，有些預(yù)算執(zhí)行過于機(jī)械，缺少必要的調(diào)整，容易影響經(jīng)營管理。

3.全面預(yù)算考評(píng)管理不到位。企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的突出問題就是缺少一套完善的考評(píng)體系。有的企業(yè)開展的財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)工作實(shí)施過程中，考核評(píng)價(jià)主要是依賴于利潤完成、收入完成、費(fèi)用差異以及成本費(fèi)用收入比等財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)于非財(cái)務(wù)因素關(guān)注不夠，考核還不夠全面科學(xué)?？己私Y(jié)果也沒有與績效管理以及激勵(lì)機(jī)制等相掛鉤，影響了全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

三、改進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

1.優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理體系工作環(huán)境。提高企業(yè)全面預(yù)算管理工作水平，前提是應(yīng)該對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的組織管理設(shè)計(jì)以及工作支持上進(jìn)行優(yōu)化。在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)上，應(yīng)該堅(jiān)持以企業(yè)的董事會(huì)、股東大會(huì)以及預(yù)算管理委員會(huì)作為預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)部門等作為預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，對(duì)預(yù)算編制、調(diào)整、監(jiān)控、報(bào)告以及考核等進(jìn)行全過程的管理，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各個(gè)項(xiàng)目以及各個(gè)崗位作為預(yù)算責(zé)任主體，負(fù)責(zé)完成責(zé)任領(lǐng)域內(nèi)的預(yù)算管理責(zé)任，以確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在工作支持方面，重點(diǎn)是加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的信息系統(tǒng)建設(shè)，與企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)特別是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相融合，依靠信息化的手段來輔助預(yù)算編制，并對(duì)預(yù)算具體執(zhí)行控制進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)分析，提高預(yù)算管理效率。

2.改進(jìn)企業(yè)的全面預(yù)算編制。在企業(yè)的全面預(yù)算編制方面，全面預(yù)算編制的程序應(yīng)該堅(jiān)持上下結(jié)合的方式。由企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，形成預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)，而后由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門提供的預(yù)算草案，匯總整理形成企業(yè)的全面預(yù)算草案，并交由全面預(yù)算管理委員會(huì)審批，通過后將企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，落實(shí)全面預(yù)算管理責(zé)任。在企業(yè)全面預(yù)算編制方法的選擇上，應(yīng)該綜合使用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算以及滾動(dòng)預(yù)算等預(yù)算編制手段。對(duì)于預(yù)算內(nèi)容變化較大的宣傳、招待、培訓(xùn)等費(fèi)用可以采用零基預(yù)算。對(duì)于業(yè)務(wù)量變化較小的辦公、物業(yè)以及折舊等費(fèi)用則可以采用固定預(yù)算。對(duì)于研發(fā)、運(yùn)輸、售后等與業(yè)務(wù)量緊密聯(lián)系的則可以采用彈性預(yù)算，通過預(yù)算編制方法的綜合運(yùn)用，來提高預(yù)算編制水平。

3.加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行控制。在企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，應(yīng)該將預(yù)算執(zhí)行作為關(guān)鍵，采用事前、事中以及事后控制的手段。對(duì)于事前預(yù)算，主要是財(cái)務(wù)收支前期，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算申請(qǐng)的審核，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。在事中控制方面，關(guān)鍵是對(duì)每項(xiàng)收款驗(yàn)收以及付款申請(qǐng)等加強(qiáng)審核分析。在預(yù)算的事后控制管理方面，重點(diǎn)是針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生以后，對(duì)具體的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析，通過偏差分析、比率分析、因素分析等手段，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差及時(shí)進(jìn)行糾正，如果需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，則應(yīng)該經(jīng)過預(yù)算管理委員會(huì)審批后重新調(diào)整。

4.強(qiáng)化全面預(yù)算的考評(píng)管理。強(qiáng)化考評(píng)是確保企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。在企業(yè)全面預(yù)算管理考評(píng)方面，應(yīng)該堅(jiān)持分級(jí)考評(píng)、總體優(yōu)化的原則，按照預(yù)算指標(biāo)責(zé)任分配情況，進(jìn)行獨(dú)立考核。同時(shí)在考核過程中應(yīng)該堅(jiān)持預(yù)算效益大于預(yù)算成本的原則。在全面預(yù)算的考核方法上，可以采取經(jīng)濟(jì)增加值EVA指標(biāo)考核，同時(shí)綜合運(yùn)用各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、預(yù)算偏差率指標(biāo)以及平衡計(jì)分卡指標(biāo)進(jìn)行全面考核。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)考核結(jié)果的充分運(yùn)用，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況與員工的績效考核激勵(lì)體系聯(lián)系，提高全面預(yù)算管理的導(dǎo)向性，促進(jìn)提高企業(yè)預(yù)算管理效率，改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營效率。

四、結(jié)語

改進(jìn)完善企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，應(yīng)該緊緊抓住全面預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制以及考評(píng)分析等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)制度機(jī)制的創(chuàng)新設(shè)計(jì)，進(jìn)一步提高全面預(yù)算管理工作水平，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的規(guī)劃控制功能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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