實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

曹嘉琪

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西太原030006）

摘 要： 在如今的信息社會(huì)里，會(huì)計(jì)信息已成為信息使用者賴以決策和分析的基礎(chǔ)，幫助人們選擇方案，改善經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)就成為會(huì)計(jì)信息有用的重要保證。實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)改革的重大突破， 是會(huì)計(jì)核算的一般原則中的重要內(nèi)容， 對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為， 真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重要意義。本文從實(shí)質(zhì)重于形式原則的概念、重要性，實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用、以及運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的對(duì)策建議等方面進(jìn)行了論證。并對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的基本理論及會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用作了詳細(xì)說明。力求將理論探討、原理講解和實(shí)例評(píng)析結(jié)合起來， 以提高會(huì)計(jì)信息的全面性和準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì) 經(jīng)濟(jì) 企業(yè)

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵及其重要性

我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中在其第一章第十一條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。”實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告而不應(yīng)當(dāng)僅僅以法律形式為依據(jù)。它體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求，保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，但又不拘泥于形式。因此會(huì)計(jì)人員遇到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)與其法律法規(guī)形式不一致時(shí)， 應(yīng)當(dāng)注重其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式， 以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性。否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真， 影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。

隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)的多樣化發(fā)展，市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露提出了不同的要求。因此會(huì)計(jì)人員必須適應(yīng)環(huán)境，熟悉掌握和運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則按照交易實(shí)質(zhì)和結(jié)果，進(jìn)行判斷和處理。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的運(yùn)用

2.1 融資租賃固定資產(chǎn)的核算

融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。租賃到期時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。租賃期的維修保養(yǎng)也由承租人負(fù)責(zé)，出租人只提供金融服務(wù)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)為：

1>在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；2>承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；3>即使租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般指大于等于75%，含以上）；4>承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90%）5>租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

實(shí)質(zhì)重于形式原則在融資租入固定資產(chǎn)中主要運(yùn)用于：（1）在判斷租賃類型時(shí)，不以使用權(quán)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，而要以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行劃分。（2）融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算，并按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中兩者較低者，作為入賬價(jià)值，將兩者之間的差額記作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。租入方應(yīng)按照自有資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其計(jì)提折舊。

2.2 無形資產(chǎn)的確認(rèn)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

實(shí)質(zhì)重于形式原則在無形資產(chǎn)確認(rèn)中主要體現(xiàn)在商譽(yù)的確認(rèn)上。按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)只有在該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如果遵循這兩個(gè)條件，則企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但實(shí)質(zhì)上企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的、能夠給企業(yè)帶來超額經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，因此，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

三. 運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的對(duì)策建議

4.1 增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和道德建設(shè)

（1）具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)是搞好會(huì)計(jì)工作的核心。實(shí)質(zhì)重于形式原則留給會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷余地，授予其很大的自主性和能動(dòng)性。這就要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)際工作中，一方面要不斷提高自己的業(yè)務(wù)理論水平，另一方面要不斷研究新情況、新問題，提高自己的職業(yè)敏感能力。

（2）會(huì)計(jì)人員要增強(qiáng)提升自身會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，更新思維，改變?cè)械牧?xí)慣，樹立堅(jiān)持學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的理念，并持之以恒地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)已經(jīng)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則要明確掌握。信息時(shí)代的會(huì)計(jì)從業(yè)人員更應(yīng)該對(duì)國家最新的財(cái)經(jīng)方針政策要及時(shí)學(xué)習(xí)和運(yùn)用。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算新知識(shí)的學(xué)習(xí)， 把握會(huì)計(jì)核算改革的新變化， 提高職業(yè)判斷能力， 按實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行正確處理， 防止會(huì)計(jì)行為失當(dāng)， 誤導(dǎo)管理當(dāng)局和投資者。

4.2 綜合全面地使用各種會(huì)計(jì)核算原則

在實(shí)際操作中，實(shí)質(zhì)重于形式的原則往往排斥其他一些會(huì)計(jì)原則，為了防止被過分強(qiáng)調(diào)和濫用，它與其它原則的協(xié)調(diào)問題就顯得尤為重要，所以應(yīng)當(dāng)綜合全面地使用會(huì)計(jì)核算原則。當(dāng)實(shí)質(zhì)重于形式與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)該以更能提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，公允、全面地反映營利性組織的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更加相關(guān)、可靠的信息作為判斷和抉擇的標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)語：

總之， 實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用得合理， 對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面起到了重要作用，但是在實(shí)際工作中由于主客觀原因卻運(yùn)用得沒那么理想。在根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式這一原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不僅僅要理解原則背后蘊(yùn)含的深刻含義，更要對(duì)處理時(shí)可能出現(xiàn)的問題加以把握。對(duì)此， 我們要有正確的認(rèn)識(shí)態(tài)度： 一是提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)；二是不要過分強(qiáng)調(diào)該原則。 只有將這兩者緊密地結(jié)合， 才能最大地發(fā)揮該原則的作用，會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有在會(huì)計(jì)活動(dòng)中堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，抓住其本質(zhì)，才能經(jīng)得起考驗(yàn)，使會(huì)計(jì)信息去其糟粕留其精華，會(huì)計(jì)活動(dòng)活力永駐。