社會(huì)保障稅立法模式的國(guó)際比較以及借鑒

張卓

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西太原 10125）

摘 要：社會(huì)保障制度起源于西方國(guó)家，發(fā)展于西方國(guó)家，完善于西方國(guó)家。當(dāng)前世界上有100多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅，縱觀(guān)世界社會(huì)保障稅制度的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)其體系并不是千篇一律的，而是根據(jù)各國(guó)的具體國(guó)情的不同而不同，并隨者社保制度的發(fā)展而不斷變動(dòng)的。而目前我國(guó)社會(huì)保障覆蓋的范圍比較狹窄、保障的水平低、城鄉(xiāng)、區(qū)域社會(huì)保障差距較大，成了我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)突出的矛盾和熱點(diǎn)。本文對(duì)一些發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅立法模式進(jìn)行了比較和區(qū)別，并總結(jié)出了值得我國(guó)借鑒的地方，為我們建立新制度提供幫助，以達(dá)到更加完善社會(huì)保障制度和促進(jìn)社會(huì)和諧的目的。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障，社會(huì)保障稅，國(guó)際借鑒

以德國(guó)、英國(guó)、美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立起來(lái)成熟的社會(huì)保障制度，大部分國(guó)家也已經(jīng)開(kāi)征了社會(huì)保障稅，并為發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障制度提供穩(wěn)定的資金來(lái)源。但從各國(guó)的社會(huì)保障稅立法模式來(lái)看，并不統(tǒng)一德國(guó)是世界上最早實(shí)行社會(huì)保障制度的國(guó)家，從1889年至今已經(jīng)有100多年的歷史。德國(guó)現(xiàn)已形成種類(lèi)豐富、體系完善、法律健全、運(yùn)行良好的社會(huì)保險(xiǎn)制度。其以現(xiàn)收現(xiàn)付為主要特征，是典型的項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式。社會(huì)保障稅約占德國(guó)稅收的百分之四十左右，它的社會(huì)保障資金主要由社會(huì)保障稅來(lái)供給。德國(guó)的社會(huì)保障體系由養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、意外事故保險(xiǎn)以及老年人關(guān)懷保險(xiǎn)五部分組成。第一：養(yǎng)老保險(xiǎn)：德國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)由法定養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)組成。根據(jù)法律，所有職員、工人和學(xué)徒，包括部分自營(yíng)者，都要參加法定養(yǎng)老保險(xiǎn)，它覆蓋了近百分之九十的從業(yè)人員，法定養(yǎng)老保險(xiǎn)是德國(guó)社會(huì)福利保障的支柱。第二：醫(yī)療保險(xiǎn)：主要用于職工看病時(shí)的全部醫(yī)療費(fèi)用。所有的職員、工人、學(xué)徒、退休人員和大學(xué)生都有義務(wù)參加法定醫(yī)療保險(xiǎn)，其具有巨大的再分配作用。兒童及配偶接受保險(xiǎn)時(shí)無(wú)需再繳納醫(yī)療保險(xiǎn)，從而具有單身向家庭的再分配作用。第三：失業(yè)保險(xiǎn)：所有職工均須參加失業(yè)保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)的稅率為雇員工資總收入的6.5%，由雇主和雇員平均分?jǐn)偂ＶЦ督o失業(yè)者的保險(xiǎn)金額，有子女的相當(dāng)于其原最后工資凈額的67%，無(wú)子女的相當(dāng)于其原年薪的最后工資凈額60%。第四：意外事故保險(xiǎn)：在德國(guó)，所有雇員和農(nóng)民按法律規(guī)定都必須參加意外事故保險(xiǎn)。自由職業(yè)者可自愿投保。意外事故的社會(huì)保障稅稅率依各行業(yè)發(fā)生事故的風(fēng)險(xiǎn)概率不同而各異。被保險(xiǎn)者如果完全喪失工作能力，可領(lǐng)取原收入的三分之二作為補(bǔ)償。第五：老年人關(guān)懷保險(xiǎn)：1995開(kāi)始實(shí)施的老年人關(guān)懷保險(xiǎn)是德國(guó)一種新的保險(xiǎn)制度，其主要目的是為了保障老年人及病殘人員在需要護(hù)理情況下的權(quán)利，也是應(yīng)對(duì)當(dāng)前老齡化問(wèn)題突出而實(shí)現(xiàn)的一種社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目。法律規(guī)定凡是參加法定醫(yī)療保險(xiǎn)的人自動(dòng)參加關(guān)懷保險(xiǎn)。當(dāng)家庭中參加工作的人員投保以后，取得受保權(quán)益的子女和無(wú)收入或微收入的配偶也可享受此項(xiàng)保險(xiǎn)。

英國(guó)的社會(huì)保障稅被稱(chēng)為“國(guó)民保險(xiǎn)捐款”，開(kāi)征于1905年，其收入占英國(guó)稅收總額的18%左右，是僅次于所得稅的第二大稅種。英國(guó)的社會(huì)保障稅是以承保對(duì)象分類(lèi)設(shè)置的，是對(duì)象型社會(huì)保障稅模式的典型代表，根據(jù)承保對(duì)象不同，英國(guó)的社會(huì)保障稅分為以下四類(lèi)：第一：針對(duì)一般雇主的國(guó)民保險(xiǎn)稅：納稅人是一般雇員和雇主，課稅對(duì)象是雇員的薪金或工資所得。雇員由兩部分組成：一部分包括在國(guó)家退休金計(jì)劃之內(nèi)的雇員，另一部分不包括在計(jì)劃之內(nèi)的雇員，兩部分雇員及他們雇主所適用的稅率各不相同。第二：針對(duì)自營(yíng)人員的國(guó)民保險(xiǎn)稅：以全體自營(yíng)者（個(gè)體工商業(yè)者和自由職業(yè)者）的全部所得為征稅對(duì)象。第三：針對(duì)自愿參加社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)成員的國(guó)民保險(xiǎn)稅：這主要包括失業(yè)但希望享受保險(xiǎn)金權(quán)利的人和希望增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇主、雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。這種保險(xiǎn)實(shí)行固定的稅額。第四：針對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到一定數(shù)額或水平的自營(yíng)者的國(guó)民保險(xiǎn)稅：征稅對(duì)象為達(dá)到一定利潤(rùn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，按照規(guī)定的比例繳納保險(xiǎn)稅。

美國(guó)的社會(huì)保障稅產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大危機(jī)時(shí)期，以1935年羅斯福政府推出《社會(huì)保障稅》為標(biāo)志。美國(guó)是混合型社會(huì)保障稅模式的典型代表，以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置。一般社會(huì)保障稅，失業(yè)保障稅以及鐵路員工保障稅這三個(gè)稅種組成了美國(guó)的社會(huì)保障體系。第一：一般社會(huì)保障稅：包括工薪稅和自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅。工薪稅是美國(guó)社會(huì)保障稅體系中最大的稅種，雇主和雇員同為納稅人，每個(gè)年度雇主發(fā)放給雇員以及雇員領(lǐng)取的工資（包括獎(jiǎng)金、手續(xù)費(fèi)和實(shí)物工資）為納稅對(duì)象。自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅的納稅人是個(gè)體業(yè)主，以個(gè)體業(yè)主的純收入為納稅對(duì)象，是為了對(duì)自營(yíng)人員的養(yǎng)老、傷害和醫(yī)療進(jìn)行保障而繳納的。第二：失業(yè)保障稅：是為了彌補(bǔ)州政府的失業(yè)保險(xiǎn)資金來(lái)源不足而開(kāi)征的。這個(gè)稅種的納稅人是在一個(gè)年度內(nèi)連續(xù)雇傭一人超過(guò)20天以上，或者每一季度支付雇員工資在1500美元以上的雇主，納稅對(duì)象為實(shí)際支付給雇員的薪金總額。第三：鐵路員工保障稅：這一稅種的開(kāi)征目的是為了籌措鐵路員工的退休金，專(zhuān)為鐵路員工設(shè)計(jì)。實(shí)行兩級(jí)保險(xiǎn)，第一級(jí)保險(xiǎn)計(jì)劃與一般社會(huì)保障稅目相同，納稅人為雇主和雇員，課稅對(duì)象為全部工資；第二級(jí)保險(xiǎn)為單獨(dú)的失業(yè)保險(xiǎn)稅，該稅款全部由雇主支付。

根據(jù)以上三個(gè)國(guó)家的社會(huì)保障稅的模式對(duì)我國(guó)的借鑒有以下四點(diǎn)：第一：加快立法，用法律手段確保社會(huì)保障資金的籌措，使我國(guó)社會(huì)保障制度有法可依。第二：開(kāi)征社會(huì)保障稅，使其成為籌集社會(huì)保障資金的主要方式。第三：稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)和社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)。第四：社會(huì)保障資金的使用要加強(qiáng)管理，做到專(zhuān)款專(zhuān)用。目前，我國(guó)已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的法理基礎(chǔ)、物質(zhì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、社會(huì)基礎(chǔ)、征管基礎(chǔ)、并有可供借鑒的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。因此。我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅勢(shì)在必行。

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