淺談司法會(huì)計(jì)鑒定中常用的審計(jì)技術(shù)方法

賈守嬋+張靜

（075100 河北省張家口市宣化縣人民檢察院 河北 張家口）

摘 要：詳查法既要對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表審查，又要審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料并加以分析，所以審查的內(nèi)容全面，結(jié)論和評(píng)價(jià)準(zhǔn)確、科學(xué)。核對(duì)法對(duì)需要鑒定的會(huì)計(jì)核算資料中的有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他原始記錄、實(shí)物、現(xiàn)場(chǎng)等實(shí)施相互核對(duì)，以確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄所反映的事實(shí)情況是否真實(shí)、正確。比較分析法主要是利用賬戶(hù)和報(bào)表中的同類(lèi)數(shù)字或關(guān)系數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，用以發(fā)現(xiàn)是否存在問(wèn)題。平衡分析法分析事物之間發(fā)展是否平衡，指引人們?nèi)パ芯糠e極平衡的方法，促進(jìn)事物的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：司法會(huì)計(jì)；鑒定；審計(jì)技術(shù)方法

司法會(huì)計(jì)鑒定與一般審計(jì)，他們的社會(huì)活動(dòng)的屬性不同，范圍不同，目的不同，法律依據(jù)也不同，因而所采取的審計(jì)方法也不盡相同。司法會(huì)計(jì)鑒定是指訴訟機(jī)關(guān)為了查明案情，依法指派或聘請(qǐng)具有司法會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，依據(jù)司法會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，對(duì)案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行技術(shù)鑒定的一項(xiàng)訴訟活動(dòng)，是訴訟機(jī)關(guān)依法采取的一種訴訟措施。而審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)需要或接受委托，指派專(zhuān)業(yè)人員依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)審查被審單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提出意見(jiàn)和結(jié)論的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)鑒定在技術(shù)手段上與審計(jì)有類(lèi)似之處，但司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程中不適用“重要性原則”，同時(shí)一般也不適宜采取抽樣審查，而需實(shí)施詳細(xì)驗(yàn)證。因?yàn)樗痉〞?huì)計(jì)鑒定均要求對(duì)某一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)的“是”與“非”予以明確界定，或?qū)?jīng)濟(jì)交易的具體數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，因此，一般應(yīng)將所有鑒定資料作為證據(jù)來(lái)源，實(shí)行詳細(xì)審查，以達(dá)到鑒定目的。具體來(lái)講，司法鑒定中常用的審計(jì)技術(shù)方法一般有以下幾種：

一、詳查法

詳查法是指查賬人員對(duì)查賬期間的全部憑證、賬薄、報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審查。既要對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表審查，又要審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料并加以分析，所以審查的內(nèi)容全面，結(jié)論和評(píng)價(jià)準(zhǔn)確、科學(xué)，但工作業(yè)務(wù)量大。此種方法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單或者是為了揭露重大問(wèn)題而進(jìn)行的專(zhuān)案審查。詳查法對(duì)被稽查單位被查期內(nèi)的所有活動(dòng)、工作部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取精細(xì)的審查程序，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍嘶?。主要?duì)需鑒定的會(huì)計(jì)核算資料和相關(guān)文件逐項(xiàng)檢查，重點(diǎn)是原始單據(jù)，查看其中有無(wú)錯(cuò)漏、重復(fù)、涂改，尤其要查明其內(nèi)容是否正確、合理、合法、符合會(huì)計(jì)原則和制度。詳查法與全面審查不同。全面審查指審查的種類(lèi)，是按審查范圍大小的不同對(duì)審查進(jìn)行的具體分類(lèi)；詳查法指審查的方法，是按稽查手續(xù)對(duì)稽查方法的分類(lèi)；而且在全面審查中的某些審查項(xiàng)目，根據(jù)需要既可以進(jìn)行詳查，也可以不進(jìn)行詳查。

二、核對(duì)法

核對(duì)法是指通過(guò)對(duì)兩種或兩種以上會(huì)計(jì)記錄間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確定其內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否準(zhǔn)確的一種方法。對(duì)需要鑒定的會(huì)計(jì)核算資料中的有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他原始記錄、實(shí)物、現(xiàn)場(chǎng)等實(shí)施相互核對(duì)，以確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄所反映的事實(shí)情況是否真實(shí)、正確。具體可分為原始憑證和記賬憑證的核對(duì)、憑證與賬簿的核對(duì)、總賬與明細(xì)分類(lèi)賬的核對(duì)、總賬與會(huì)計(jì)報(bào)表間的核對(duì)。原始憑證和記賬憑證之間的核對(duì)，主要核對(duì)原始憑證經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和記賬憑證的會(huì)計(jì)科目是否一致，日期、摘要、金額是否一致，記賬憑證所附的原始憑證的張數(shù)是否一致。記賬憑證與賬簿之間的核對(duì)，主要核對(duì)摘要內(nèi)容、日期、憑證號(hào)、科目和金額是否一致?？傎~與明細(xì)分類(lèi)賬核對(duì)?？傎~是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的總括反映，明細(xì)分類(lèi)賬則詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)資料的具體情況。一個(gè)總賬可以同若干個(gè)明細(xì)賬進(jìn)行對(duì)應(yīng)，主要核對(duì)期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貨方發(fā)生額及期末余額。賬簿和報(bào)表間的核對(duì)，會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)字都來(lái)源于賬簿。因此對(duì)于賬表的核對(duì)是以表對(duì)賬，確定報(bào)表時(shí)間，與賬簿核對(duì)，從而判斷數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

三、比較分析法

比較分析法是通過(guò)對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題的一種方法。利用會(huì)計(jì)核算資料，主要是利用賬戶(hù)和報(bào)表中的同類(lèi)數(shù)字或關(guān)系數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，用以發(fā)現(xiàn)是否存在問(wèn)題。采用這種方法時(shí)，應(yīng)先將用價(jià)值反映的綜合指標(biāo)分解為各種具體因素，然后將這些具體因素及因素的不同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以觀(guān)察各種變動(dòng)的有利因素與不利因素，再查明各變動(dòng)因素的變動(dòng)情況及變動(dòng)的原因。這種方法，按其指標(biāo)表現(xiàn)形式不同，可以分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法。①絕對(duì)數(shù)比較法，是通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)絕對(duì)數(shù)的直接對(duì)比分析來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果和差異的方法。②相對(duì)數(shù)比較法，是利用比率對(duì)比分析來(lái)說(shuō)明相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系，測(cè)定財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)效益的一種方法。采用這種方法時(shí)，應(yīng)先將需要對(duì)比的數(shù)值換算成比率，再?gòu)南嚓P(guān)比率對(duì)比分析中，發(fā)現(xiàn)和分析存在的問(wèn)題。

四、平衡分析法

平衡分析法是指對(duì)各個(gè)互相聯(lián)系的因素之間保持的數(shù)量是否合理進(jìn)行分析，以揭示出事物之間相互關(guān)系是否平衡的一種分析方法。它分析事物之間發(fā)展是否平衡，揭示出事物間出現(xiàn)的不平衡狀態(tài)、性質(zhì)和原因，指引人們?nèi)パ芯糠e極平衡的方法，促進(jìn)事物的發(fā)展。統(tǒng)計(jì)平衡分析的主要方法有編制平衡表和建立平衡關(guān)系式。平衡表與一般統(tǒng)計(jì)表的區(qū)別在于：指標(biāo)體系必須包括收入與支出，來(lái)源與使用兩個(gè)對(duì)應(yīng)平衡的指標(biāo)。平衡關(guān)系式是用等式表示各相關(guān)指標(biāo)間平衡關(guān)系的式子。如：期初庫(kù)存+本期入庫(kù)=本期出庫(kù)+期末庫(kù)存，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，增加值=總產(chǎn)出-中間投入。統(tǒng)計(jì)中的平衡分析基本要求和特點(diǎn)是：平衡分析要通過(guò)有聯(lián)系指標(biāo)數(shù)值的對(duì)等關(guān)系來(lái)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的聯(lián)系；要通過(guò)有聯(lián)系指標(biāo)數(shù)值的比例關(guān)系來(lái)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的聯(lián)系；要通過(guò)任務(wù)的完成與時(shí)間進(jìn)度之間的正比關(guān)系來(lái)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)展速度；要通過(guò)各有關(guān)指標(biāo)的聯(lián)系表現(xiàn)出全局平衡與局部平衡之間的聯(lián)系。

當(dāng)然，司法會(huì)計(jì)鑒定中常用的審計(jì)技術(shù)方法還有好多種，在實(shí)際工作中我們可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)案件類(lèi)型的不同，綜合運(yùn)用好各種鑒定方法，最終為司法訴訟提供全面、真實(shí)的證據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]于朝.司法會(huì)計(jì)學(xué)（修訂版）[M].中國(guó)檢察出版社，2004-9.

[2]劉靜.司法會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004-9.