內(nèi)部控制審計(jì)下事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)及建議

劉永君

摘 要：在內(nèi)部控制審計(jì)形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事物所面臨著非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要在這種環(huán)境下更好地生存和發(fā)展，就必須要采取針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。本文對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，闡述了內(nèi)部控制審計(jì)下事務(wù)所所面臨的挑戰(zhàn)，針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)下事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)行了深入的研究分析，希望可以幫助事務(wù)所更好地應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)形式，提高事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，更好地開展各項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì) 事務(wù)所 挑戰(zhàn) 建議

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）08（c）-120-02

現(xiàn)階段在我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)注冊(cè)方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于其中非常重要的組成結(jié)構(gòu)，發(fā)揮著非常重要的功能和作用。在內(nèi)部控制審計(jì)形式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，存在有競(jìng)爭(zhēng)壓力大、人力資源貧乏、客戶流失、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大等多方面問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要更好地生存和發(fā)展，就必須要針對(duì)發(fā)展過程中存在的問題，采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，全面應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下所面臨的挑戰(zhàn)，本文就此進(jìn)行了研究分析。

1 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制指的是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)、經(jīng)理層以及員工共同參與到控制目標(biāo)的過程中。通過內(nèi)部控制工作，主要是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性，在財(cái)務(wù)報(bào)表信息等方面真實(shí)性以及完整性得到有效保證，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益的提高，促進(jìn)企業(yè)更好的生存和發(fā)展。內(nèi)部控制屬于一項(xiàng)企業(yè)管理工作，在控制內(nèi)容方面較為豐富，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各類風(fēng)險(xiǎn)問題的有效防范，包含有內(nèi)部環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、監(jiān)督控制以及信息溝通控制五個(gè)方面內(nèi)容。

2 內(nèi)部控制審計(jì)下事務(wù)所所面臨的挑戰(zhàn)

在2010年4月，財(cái)政部等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包含有《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》方面的內(nèi)容，要求我國(guó)境內(nèi)外上市企業(yè)認(rèn)真落實(shí)執(zhí)行。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從此開始了大范圍的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作，但是在實(shí)際的應(yīng)用過程中，很多中小型會(huì)計(jì)師事物所因?yàn)橐?guī)模、人員、抗風(fēng)險(xiǎn)能力等方面因素，導(dǎo)致面臨著一系列較為嚴(yán)峻的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 很難介入新興審計(jì)市場(chǎng)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事物所想要開展上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作，必須要有開展證券期貨等業(yè)務(wù)的資格證明。但是當(dāng)前國(guó)內(nèi)有著該資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量非常少，很多小型事務(wù)所不具備審計(jì)資質(zhì)，無法開展上市公司內(nèi)部審計(jì)工作，無法介入到新興審計(jì)市場(chǎng)中。在這種情況下，導(dǎo)致小型事務(wù)所與大型事務(wù)所之間在收入來源等方面的差距越來越大，很大程度上降低了小型事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，壓縮其生存發(fā)展空間。

2.2 客戶流失現(xiàn)象嚴(yán)重

與大型事務(wù)所相比，我國(guó)很多中小型事務(wù)所位于二、三線城市，為企業(yè)提供一些報(bào)表審計(jì)、附加值低等方面的服務(wù)，或者存在有較高風(fēng)險(xiǎn)方面的業(yè)務(wù)服務(wù)，在企業(yè)管理咨詢、稅務(wù)策劃等方面的服務(wù)較少。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供服務(wù)方面沒有明顯的差別，在業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及業(yè)務(wù)層次方面大致相同?？蛻舻馁Y源是一定的，很大程度上增加了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈性。

另外，在二線、三線城市發(fā)展過程中，很多小型事物所的客戶，部分被大型企業(yè)收購(gòu)，部分有了飛速的發(fā)展，逐漸發(fā)展成為大型企業(yè)計(jì)劃上市。這些公司在年度報(bào)表審計(jì)方面不再需要之前的會(huì)計(jì)師事物所來進(jìn)行，選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行，很大程度上減少了小型會(huì)計(jì)師事物所的客戶數(shù)量。

2.3 人力資源儲(chǔ)備不足

很多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)的會(huì)計(jì)師人數(shù)不足20人，在這些執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師中，很多會(huì)計(jì)師年齡超過45歲，尤其是最近幾年，執(zhí)業(yè)資格考試難度非常大，越來越少注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格。與此同時(shí)，很多大中型外資企業(yè)不斷擴(kuò)大自身的規(guī)模，很多本土的注冊(cè)會(huì)計(jì)師流入到“四大”，中小型會(huì)計(jì)師事物所存在有非常嚴(yán)重的人員流失現(xiàn)象。因?yàn)樾⌒褪聞?wù)所無法實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自行培養(yǎng)，在進(jìn)行人員招聘時(shí)，以會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)大學(xué)生為主。這些大學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，又缺乏足夠的工作經(jīng)驗(yàn)，無法了解和掌握客戶所處的行業(yè)以及所需要的業(yè)務(wù)需求，導(dǎo)致部分管理咨詢等高端業(yè)務(wù)無法順利開展，難以滿足客戶的需求。受到從業(yè)人員專業(yè)性以及數(shù)量等方面因素的影響，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)水平很難得到顯著地改善和提高，其發(fā)展受到極大的限制。

2.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失逐漸加大

因?yàn)楹芏嘈⌒褪聞?wù)所在人員以及資金方面較為欠缺，規(guī)模比較小，無法為審計(jì)人員提供較高的薪資報(bào)酬，很多審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，缺乏足夠的責(zé)任心，更多的是敷衍了事。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的情況下，很多事務(wù)所之間有惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象出現(xiàn)，一味地通過降低審計(jì)價(jià)格的方式吸引更多的客戶，缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量的足夠重視，沒有做好二級(jí)以及三級(jí)復(fù)核工作的有效落實(shí)，最終很難做好審計(jì)質(zhì)量控制工作，提高了審計(jì)失敗事件出現(xiàn)的可能，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失逐漸加大。

3 內(nèi)部控制審計(jì)下對(duì)事務(wù)所的建議

3.1 對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化完善

內(nèi)部環(huán)境屬于企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)性內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境的完善，可以幫助事務(wù)所更好的應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)下所面臨的一系列挑戰(zhàn)。首先，加大事務(wù)所合伙制改造力度，當(dāng)前財(cái)政部門在新審批事務(wù)所方面都要求采取合伙制組織形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和利益的分擔(dān)。其次，重視“人合”，事務(wù)所與一般企業(yè)最主要的區(qū)別在于，事務(wù)所特點(diǎn)是“人合”，一般企業(yè)特點(diǎn)是“資合”，事務(wù)所管理人員只有對(duì)現(xiàn)有的股權(quán)進(jìn)行稀釋，吸引更多優(yōu)秀的人才加入到事務(wù)所中，在事務(wù)所管理方面依照科學(xué)、民主原則，才可以使事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，能夠更好地應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)。再次，堅(jiān)持“以人為本”原則，人才屬于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，只有不斷引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師人才，才可以保證其更好地勝任會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力。最后，重視事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，以質(zhì)量為企業(yè)文化向?qū)?，?huì)計(jì)師事務(wù)所想要更好的生存和發(fā)展，就必須要保證自身不會(huì)受到商業(yè)利益驅(qū)使，保證審計(jì)的質(zhì)量，更好的立足于市場(chǎng)。

3.2 做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)理念方面更多的是強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)作為向?qū)?，在開展審計(jì)工作時(shí)，需要做好在風(fēng)險(xiǎn)方面的識(shí)別和防范，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開科學(xué)合理的評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能以及所產(chǎn)生的損失，制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)。在進(jìn)行業(yè)務(wù)承接時(shí)，需要嚴(yán)格按照相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來進(jìn)行，全面分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，結(jié)合自身事務(wù)所的實(shí)際情況，判斷是否可以勝任該項(xiàng)工作，避免因?yàn)樽陨淼膶I(yè)性不足導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)問題。

3.3 發(fā)展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)

隨著我國(guó)內(nèi)部控制制度的逐漸規(guī)范和完善，企業(yè)內(nèi)部控制受到的重視度越來越高，在這種情況下，很多中小企業(yè)需要不斷對(duì)自身的內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善。小型事務(wù)所雖然沒有大型事務(wù)所的專業(yè)性優(yōu)勢(shì)以及業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，但是通過相關(guān)人才的引進(jìn)，也可以為一些中小企業(yè)開展內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于特殊行業(yè)，想要為客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，就必須要做好和客戶之間的溝通交流，項(xiàng)目組全體員工需要參與到與客戶的溝通工作中，掌握客戶的實(shí)際需求，了解其反饋的信息，保證溝通工作的及時(shí)性以及準(zhǔn)確性。

3.4 培養(yǎng)專長(zhǎng)，樹立自己的品牌

小型事務(wù)所在發(fā)展過程中，為了緩解行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力，可以制定出差別化的經(jīng)營(yíng)策略，在做好各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)的同時(shí)，結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇一些行情較好的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深化發(fā)展，豐富對(duì)客戶的服務(wù)內(nèi)容，比如說管理咨詢、稅收籌劃等。還需要不斷維護(hù)和發(fā)展自身的品牌經(jīng)營(yíng)理念，保證服務(wù)的質(zhì)量，提高行業(yè)影響力。

4 結(jié)語

在內(nèi)部控制審計(jì)形式下，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)樽陨砣藛T、規(guī)模以及經(jīng)費(fèi)等方面因素的限制，導(dǎo)致其發(fā)展受到很大的影響，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化，事務(wù)所的發(fā)展面臨著眾多的挑戰(zhàn)。在這種情況下，事務(wù)所想要更好的生存和發(fā)展，首先要對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化完善，其次要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還需要發(fā)展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，最后要培養(yǎng)專長(zhǎng)，樹立自己的品牌，通過這些方式，使事務(wù)所在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，保證事務(wù)所在新形勢(shì)下健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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