對加強企業(yè)財務內(nèi)控制度管理的思考

林寶治

摘 要：近年來，隨著城市化和新農(nóng)村建設的不斷深化，全國各地都在加快基礎設施建設，各行各業(yè)的發(fā)展也得到了很大的提高，同時對于緩解失業(yè)和提高國民經(jīng)濟方面的作用也日益顯著。隨之而來的就是外部監(jiān)管越來越嚴，相關法律法規(guī)越來越健全，市場的競爭也越來越激烈。但目前仍有很多企業(yè)由于領頭人多數(shù)都是白手起家，管理思想較為陳舊，企業(yè)缺乏良好的內(nèi)控管理，一直都存在著許多問題，尤其是營改增后，各方面對企業(yè)的要求都提高了，財務內(nèi)控的不到位將導致資金使用效益低下、成本超標，甚至虧損等問題。因此，加強財務內(nèi)部控制管理，是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的當務之急。

關鍵詞：營改增 財務內(nèi)部控制

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-098-02

面對日益嚴峻的行業(yè)發(fā)展局面，尤其是營改增后，涉及營改增的企業(yè)所暴露的問題越來越多，企業(yè)經(jīng)營風險也與日俱增。企業(yè)想要在經(jīng)濟一體化的激烈競爭中立足，就必須抓住機遇，從企業(yè)內(nèi)部控制做起，不斷提高自身的核心競爭力。

1 企業(yè)財務內(nèi)控面臨的幾點問題

在企業(yè)內(nèi)部控制中，其核心部分財務內(nèi)部控制更是起到了決定性的作用。財務內(nèi)控的失衡不僅是隨之來而的稅務風險的增加，更多的是直接關系著企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)需要在尋求企業(yè)自身發(fā)展的同時要特別重視目前財務內(nèi)控存在的問題。

（1）涉及營改增的企業(yè)，建筑、房地產(chǎn)、生活服務、運輸?shù)龋鄶?shù)企業(yè)里人員以現(xiàn)場實際操作人員居多，領導可能也是以包工頭、普通工人出身的居多，累積的管理經(jīng)驗不足，企業(yè)文化中對于財務內(nèi)部控制意識薄弱，觀念較為陳舊、落后。一些領導會過多干涉財會工作，高級管理人員容忍甚至授意、指使會計造假，為虛構(gòu)業(yè)績、隱瞞利潤或偷逃稅款而放棄內(nèi)控，財務內(nèi)部控制監(jiān)督在這些企業(yè)中作用很小。

（2）涉及營改增的企業(yè)由于項目較多，且相對分散，有時又地處偏僻，管理上多以項目部現(xiàn)場管理為主，但很多時候由于項目部人員追求工作進度，加上手續(xù)繁瑣和人員的懈怠或管理力度的欠缺而慢慢忽視項目財務內(nèi)部控制，財務內(nèi)部控制制度的落實不徹底，控制程序脫節(jié)，內(nèi)控形同虛設，導致成本效益失衡。

（3）企業(yè)所有的經(jīng)營活動的核心就是資金的周轉(zhuǎn)，但一些企業(yè)項目由于價值大、工期長，現(xiàn)場作業(yè)的不確定性較大，突發(fā)因素多可能導致作業(yè)面不能按計劃時間和范圍施工，工作進度緩慢，收入不能及時收回，絕大多數(shù)都是需要墊資先行作業(yè)的。尤其是這些剛剛進入營改增的企業(yè)，涉及的農(nóng)民工較多，節(jié)假日的來臨，有時付款進度的滯后將可能導致農(nóng)民工糾紛，作業(yè)停工，企業(yè)損失嚴重。因此資金對于這些企業(yè)而言就是命脈，資金運用的恰當與否對企業(yè)極為重要。

（4）涉及營改增的企業(yè)，財務人員之前接觸的多數(shù)只有營業(yè)稅，企業(yè)財務人員素質(zhì)參差不齊，在業(yè)務繁忙階段，出納人員負責銀行現(xiàn)金收支結(jié)算的同時，甚至會協(xié)助會計核算人員進行收付款記賬工作。營改增相關的法規(guī)政策更新迅速，財務人員知識結(jié)構(gòu)和稅收信息更新緩慢，潛在的稅務風險大。尤其是營改增后，對于企業(yè)來講，稅率有的直接從3%跨到11%，中間涉及所有材料、設備、勞務、分包的進項抵扣問題，以及稅負的變化測算是這些企業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)，對企業(yè)財務人員及財務內(nèi)控管理提出了更高的要求。

2 完善企業(yè)財務內(nèi)部控制的對策

正是由于企業(yè)面臨著這些財務內(nèi)控上的不足，將會直接影響到企業(yè)的財產(chǎn)、資金安全，完善財務內(nèi)控已刻不容緩。企業(yè)在完善財務內(nèi)控的過程中，能通過有效的措施提高企業(yè)的管理效率，保障企業(yè)財產(chǎn)安全，降低經(jīng)營風險，提高自身的核心競爭力。

（1）首先必須轉(zhuǎn)變觀念，重視財務內(nèi)部控制，強化和明確崗位職責，推行績效考核制度來強化財務監(jiān)督職責。完善財務收支審批報告制度，加強授權審批過程中的控制，嚴格按制度執(zhí)行，不能因不同人而區(qū)別對待，這樣才能將財務內(nèi)控制度落實到位。任何習慣代替制度、信任逾越監(jiān)督的問題都要杜絕，不能讓少數(shù)人擁有凌駕于內(nèi)控之上的特殊權力，負責監(jiān)督的部門被邊緣化，不敢行使監(jiān)督權。（2）涉及到營改增企業(yè)，多數(shù)由于作業(yè)的非重復性和周期長，采購物資有時候較為臨散和具有突發(fā)性，現(xiàn)場管理尤為重要。加強源頭控管，從材料設備采購抓起，作業(yè)現(xiàn)場需要用材料或設備時，應先由現(xiàn)場人員提出物資采購申請，交給預算部門進行審核，生產(chǎn)經(jīng)理審批后上交項目經(jīng)理批準，采購人員方可進行采購。杜絕一切沒有手續(xù)和監(jiān)督的采購行為。物資進場后，由項目部材料員進行檢驗驗收，做好入庫，建立材料收發(fā)臺賬和設備保管臺賬，對每天的入庫和發(fā)出業(yè)務進行登記，做到賬實相符，每月底將單據(jù)送一份至財務部，財務部必須每月對項目庫存材料和設備進行盤點，及時預防和發(fā)現(xiàn)問題，保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。（3）財務人員要加強對日常活動的監(jiān)督，完善成本費用管理制度，建立符合企業(yè)自身實際情況的財產(chǎn)物資管理和清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對的控制措施，確保財產(chǎn)的安全與完整。尤期是建筑施工企業(yè)，作業(yè)面的地點多為露天，材料也多數(shù)露天存放，而且項目周期長且非重復性，材料價格有時隨著時間變長而更加不可控，成本費用控制風險增加。建筑企業(yè)應嚴格按照施工計劃和預算，在施工進度、材料、機械、勞力、資金等方面嚴格執(zhí)行，嚴格材料收發(fā)制度，杜絕材料浪費，嚴格控制現(xiàn)場作業(yè)成本不能超支。每月做好實際進度和計劃進度進行比較，發(fā)現(xiàn)偏離查明原因并及時糾正。（4）完善貨幣資金管理制度。一是作業(yè)進度要及時跟進結(jié)算，按作業(yè)進度在規(guī)定時間內(nèi)及時將資料提交并適當?shù)卮叽偌追竭M行撥款，與供應商及時確定債權債務，避免因時間差帶給企業(yè)的資金流量壓力，合理安排資金，防止經(jīng)濟糾紛。二是要建立信用體系，與材料、設備等供應商協(xié)商，在不損害雙方利益的前提下，采用銀行承兌匯票進行支付，以緩解企業(yè)的資金壓力。三是要建立集中付款和報銷制度，規(guī)定一個時間集中辦理付款和報銷，節(jié)約人力，合理分配時間和資金，提高財務核算效率。（5）選用高素質(zhì)專業(yè)財會人員，且對現(xiàn)有財務人員的素質(zhì)進行培養(yǎng)和提高，定期組織財務人員參加培訓，提高財務人員的素質(zhì)和財務核算水平，更新知識結(jié)構(gòu)，增強財務人員的內(nèi)部控制責任意識，一人一崗，并做好不相容職務相分離，有利于相互制約、相互監(jiān)督，以便使財務內(nèi)控得以正確實行和發(fā)揮。財務管理上，建筑企業(yè)要設有專門的人員定期核對賬目，查漏補缺，才不會因財務人員各做各的而導致賬目管理混亂，影響管理層的判斷和決策。（6）營改增后，以建筑業(yè)為例，建筑企業(yè)由原來的營業(yè)稅3%改征為增值稅11%，從理論上講，由于材料、設備、一些費用的抵扣，企業(yè)的稅負將會有所減輕。但實際操作上，由于企業(yè)所用的砂、土、石、混凝土等建筑材料供應商大多為個體工商戶或?qū)嵭泻喴渍魇?，可取得的增值稅進項一般為3%，勞務清包工也是3%，甚至有些工程項目的30%左右的勞務工資支出無法抵扣進項，建筑企業(yè)稅負相對有所增加。且目前營改增后，由于風險管控意識的不到位，市場上供應商魚龍混雜，有些供應商甚至會提供虛假票據(jù)，這對于企業(yè)來講是一個潛在的稅務和經(jīng)濟風險，尤其是取得增值稅專用發(fā)票。這就要求企業(yè)在財務內(nèi)控上要做好更加嚴格的把控。一是要先根據(jù)預算估算項目可取得的進項金額，合理測量稅收成本，安排資金；二是要建立供應商管理考核制度，在優(yōu)質(zhì)的供應商中，盡量有針對性地選擇一般納稅人進行交易；三是在進項發(fā)票取得和開具銷項發(fā)票時一定要考慮進項發(fā)票取得的時間和銷項發(fā)票開具的時間，以避免因時間差而影響企業(yè)資金占用的機會成本；四是加強要求企業(yè)全體人員采購、報銷均應取得增值稅專用發(fā)票，樹立起增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，盡量開具增值稅專用發(fā)票，提高抵扣率，減輕企業(yè)稅稅負；五是充分利用營改增的優(yōu)惠稅收政策，例如建筑企業(yè)由于清包工和甲供材合同可實行簡易征收，增值稅稅率3%，又避免增值稅進項稅額抵扣問題，建筑企業(yè)應盡量與甲方溝通，采用清包工或甲供材，以減輕企業(yè)稅負和風險。

3 結(jié)語

完善企業(yè)財務內(nèi)控制度是一個不斷發(fā)現(xiàn)問題、分析和解決問題的過程，不僅僅是單純依靠財務或?qū)徲嫴块T來實行監(jiān)督就可以了，更需要各方面的支持和配合。一是要公司領導的重視，以身作則，嚴格按照內(nèi)控要求辦事；二是公司應加強所有人員的素質(zhì)培養(yǎng)和提高，互相約束和監(jiān)督；三是企業(yè)必須確保公司的資產(chǎn)安全和財務利益受到很好的保護，大力推行內(nèi)控。企業(yè)財務內(nèi)控制度也要與時俱進，要樹立起全員內(nèi)控的意識。財務內(nèi)控與公司各個部門的業(yè)務流程環(huán)環(huán)相扣，當一個業(yè)務發(fā)生變化，整個內(nèi)控鏈條都可能隨之變化，甚至脫節(jié)。財務部門要協(xié)同其他部門，加強部門之間的感情溝通，一起落實內(nèi)控，互相監(jiān)督，化被動為主動，使公司的大利益得以優(yōu)化實現(xiàn)。任何企業(yè)在求發(fā)展的同時，都應該認真科學地實施同控，企業(yè)才能真正提升自身的核心競爭力，往更好的方向發(fā)展。

參與文獻

[1] 中國財政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[S].財會， 2010[11].

[2] 財政部 國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號.

[3] 劉微.W建筑公司內(nèi)部控制案例研究[D].大連理工大學，2007.

[4] 陳偉鋒.施工企業(yè)內(nèi)部控制研究——以上海中鐵建設為例[D].合肥工業(yè)大學，2009.