關(guān)于IS公司在股改進(jìn)程中會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題探討

姚方玨

摘 要：IS公司以股份制改造為契機(jī)，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)換。本文比較分析IS公司股改前會(huì)計(jì)核算方式存在的問(wèn)題、以及從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。通過(guò)前后對(duì)比，揭示企業(yè)在不同會(huì)計(jì)核算方式下，公司經(jīng)營(yíng)、制度建設(shè)、內(nèi)部管理、成本核算等方面的優(yōu)缺點(diǎn)，并提出企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的建議。該案例分析說(shuō)明會(huì)計(jì)核算方式的改革是股改后企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展的方向和關(guān)鍵內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：股份制改造 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）12（c）-130-02

1 IS公司背景介紹

本文中的IS公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”）主要從事藥物非臨床安全性評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)和藥代動(dòng)力學(xué)研究，為優(yōu)秀制藥企業(yè)和藥物研發(fā)機(jī)構(gòu)提供精確而可靠的以安全性評(píng)價(jià)服務(wù)為核心的技術(shù)服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“科研項(xiàng)目”或“在研項(xiàng)目”）。公司已成為國(guó)內(nèi)通過(guò)各項(xiàng)國(guó)際、國(guó)內(nèi)認(rèn)證（包括CFDA、FDA、OECD、AAALAC、CAP、CMAF）最全的GLP研究機(jī)構(gòu)，并已建立約300人左右的研究隊(duì)伍。

為了最大程度提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力，使國(guó)有資產(chǎn)得以最大化保值增值。公司于2016年正式啟動(dòng)股份制改造工作（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“股改”），通過(guò)股改前期的整改，為公司未來(lái)登陸資本市場(chǎng)奠定了良好的基礎(chǔ)，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展。

2 股改推動(dòng)IS公司會(huì)計(jì)核算方式轉(zhuǎn)變

2.1 股改前的收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式帶來(lái)的問(wèn)題

股改前，公司采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式。科研項(xiàng)目的收款進(jìn)度根據(jù)實(shí)驗(yàn)開(kāi)展的階段進(jìn)行收取，一般分為3期（4/3/3）。若當(dāng)期收到委托方項(xiàng)目款后，即開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)當(dāng)期收入。反之，則當(dāng)期不產(chǎn)生收入。科研項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用，均計(jì)入當(dāng)期，但與每個(gè)在研項(xiàng)目無(wú)直接勾稽關(guān)系，無(wú)法直觀反映每個(gè)在研項(xiàng)目的即期成本費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)帶來(lái)以下問(wèn)題：當(dāng)期成本收入不匹配，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期盈利水平，造成經(jīng)營(yíng)水平忽高忽低，影響經(jīng)營(yíng)決策；由于成本收入不勾稽各在研項(xiàng)目，造成無(wú)法反映每個(gè)在研項(xiàng)目的完工進(jìn)度，或產(chǎn)生有的項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生虧損，但仍然在進(jìn)行研發(fā)投入，沒(méi)有及時(shí)通過(guò)決策來(lái)干預(yù)。

2.2 會(huì)計(jì)核算中的主要問(wèn)題

公司2016年通過(guò)招投標(biāo)的形式聘請(qǐng)券商、律所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估公司對(duì)公司進(jìn)行了盡職調(diào)查、財(cái)務(wù)規(guī)范管理、歷史沿革問(wèn)題梳理、審計(jì)和評(píng)估工作。其中針對(duì)財(cái)務(wù)核算方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出以下主要問(wèn)題和建議。

（1）未建立系統(tǒng)性的項(xiàng)目管理制度及文件。公司在科研項(xiàng)目管理上，缺少系統(tǒng)的制度，相關(guān)人員無(wú)法司其職，明其責(zé)，導(dǎo)致項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)缺失。

（2）缺少項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。項(xiàng)目對(duì)外報(bào)價(jià)與項(xiàng)目實(shí)施成本預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目實(shí)施預(yù)算管理及分析，無(wú)法評(píng)價(jià)項(xiàng)目效果。同時(shí)由于項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本的缺失，導(dǎo)致無(wú)法按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行收入的確認(rèn)和計(jì)量，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（3）工時(shí)制度執(zhí)行不到位，無(wú)法分析項(xiàng)目效率效益。未分項(xiàng)目核算成本按科研項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)偅瑹o(wú)法與具體科研項(xiàng)目進(jìn)行成本匹配，無(wú)法直觀反映每個(gè)項(xiàng)目已發(fā)生的人工成本總額。

（4）收入成本核算粗放，不能準(zhǔn)確反映項(xiàng)目效益。未分項(xiàng)目核算成本按試驗(yàn)項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?，無(wú)法直觀反映每個(gè)科研項(xiàng)目的收入成本毛利率情況，不便于對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行效益評(píng)價(jià)。

3 股改后IS公司會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

如何打破原來(lái)IS公司中服務(wù)項(xiàng)目核算的瓶頸？針對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出的整改意見(jiàn)，結(jié)合公司業(yè)務(wù)及實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部決定采用完工百分比法*（即進(jìn)度按實(shí)際總成本占預(yù)計(jì)總成本的比值確定）實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算。通過(guò)每個(gè)科研項(xiàng)目的完工進(jìn)度，確保收入與成本配比，實(shí)現(xiàn)真正權(quán)責(zé)發(fā)生制，符合資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)要求。

*某項(xiàng)目完工進(jìn)度=該項(xiàng)目實(shí)際成本÷該項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本

*某項(xiàng)目當(dāng)期確認(rèn)的收入=該項(xiàng)目完工進(jìn)度×該項(xiàng)目合同收入

3.1 建立系統(tǒng)性的項(xiàng)目管理制度及文件

財(cái)務(wù)部建立了系統(tǒng)的項(xiàng)目管理以及會(huì)計(jì)核算辦法等制度及控制文件，主要涉及《項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法》《工時(shí)填報(bào)管理流程》《主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)成本配比會(huì)計(jì)核算辦法》《成本分?jǐn)傇瓌t》等，清晰業(yè)務(wù)流程，明確相關(guān)部門(mén)及人員的職責(zé)。

3.2 建立系統(tǒng)性的項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本控制體系

建立系統(tǒng)的項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本管理制度及控制文件，明確項(xiàng)目預(yù)算的責(zé)任部門(mén)及崗位，并根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制及開(kāi)展相應(yīng)的評(píng)價(jià)活動(dòng)。制定《項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法》，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的編制、三項(xiàng)成本計(jì)量（人工、材料、外包）、預(yù)算總成本動(dòng)態(tài)管控、預(yù)算總成本變更流程、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人考核等進(jìn)行約定。

特別在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需對(duì)項(xiàng)目成本執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，以確保項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本的準(zhǔn)確性和項(xiàng)目成本的可控性。在月末，若項(xiàng)目已完成，但完工進(jìn)度小于100%，或項(xiàng)目尚未完成，但完工進(jìn)度大于100%，均需對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整。財(cái)務(wù)部通知項(xiàng)目部關(guān)注項(xiàng)目成本和收款情況，并由項(xiàng)目部匯同一線科研部門(mén)向公司經(jīng)營(yíng)層遞交書(shū)面報(bào)告，分析闡明成本與收款失衡的原因，及對(duì)項(xiàng)目是否繼續(xù)執(zhí)行作出判斷。通過(guò)預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整，為科研項(xiàng)目的成本控制，以及報(bào)價(jià)體系做支撐。核心作用是形成計(jì)劃指導(dǎo)執(zhí)行，形成基準(zhǔn)指導(dǎo)監(jiān)控，為經(jīng)營(yíng)決策作依據(jù)。

3.3 建立工時(shí)填報(bào)與管控體系

為保證完工百分比確認(rèn)成本收入的依據(jù)準(zhǔn)確可靠，財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭制定《工時(shí)填報(bào)管理流程》，整個(gè)工時(shí)的填報(bào)需各部門(mén)協(xié)同，從一線各科研部門(mén)，到人力資源部、財(cái)務(wù)部、項(xiàng)目部，均涉及工時(shí)填報(bào)的不同環(huán)節(jié)和提供不同數(shù)據(jù)。

首先，將科研項(xiàng)目中涉及的科研人員，根據(jù)崗級(jí)進(jìn)行劃分，由人力資源部核算該類(lèi)人員上年人均人工成本。其次，在工時(shí)填報(bào)過(guò)程中，尤其是科研人員都要按在研項(xiàng)目填寫(xiě)工時(shí)，郵件形式發(fā)送給人力資源部門(mén)，人力資源部門(mén)每周進(jìn)行匯總，月底按照在研項(xiàng)目的實(shí)際工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?，將人工成本分?jǐn)偟矫總€(gè)試驗(yàn)項(xiàng)目，形成人工成本分?jǐn)偙怼Ｔ谶@過(guò)程中，人力資源部需要對(duì)提交的工時(shí)，與當(dāng)月發(fā)放的工資水平進(jìn)行比對(duì)，對(duì)于有疑問(wèn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行反饋與修正。最后，經(jīng)人力資源部審核，發(fā)送至財(cái)務(wù)部門(mén)作為記賬依據(jù)。

3.4 建立精細(xì)化的收入成本核算體系

為了進(jìn)一步完善主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、成本配比的核算方式，如實(shí)反映業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確核算其損益，提供完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)部制定《主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)成本配比會(huì)計(jì)核算辦法》，對(duì)科研項(xiàng)目收入、成本的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行明確規(guī)定。

3.4.1 成本的確認(rèn)

直接成本為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包含耗用的材料費(fèi)用和人工成本等。間接成本是為完成項(xiàng)目所發(fā)生的、不能直接歸入，而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

人工成本按標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)額、實(shí)際人工時(shí)進(jìn)行歸集。與實(shí)際人工成本的差異，按項(xiàng)目實(shí)際人工時(shí)占總工時(shí)比重進(jìn)行分?jǐn)?。?xiàng)目直接成本在發(fā)生時(shí)按受益對(duì)象直接計(jì)入項(xiàng)目。項(xiàng)目間接成本根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算，按照項(xiàng)目完工進(jìn)度分配至項(xiàng)目，其與實(shí)際發(fā)生間接成本之間的差異，按照當(dāng)期確認(rèn)收入項(xiàng)目的實(shí)際人工時(shí)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)目。

3.4.2 收入的確認(rèn)

收入的確認(rèn)，應(yīng)該首先通過(guò)實(shí)際成本占項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本的占比來(lái)確認(rèn)項(xiàng)目完工進(jìn)度，在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目進(jìn)度的完工百分比乘以該項(xiàng)目合同總金額，來(lái)確定該項(xiàng)目當(dāng)期應(yīng)予以確認(rèn)的收入金額。

綜上所述，通過(guò)會(huì)計(jì)核算方式的改變，以及對(duì)科研項(xiàng)目的管理管控的加強(qiáng)，提高工作效率效果；遵循相關(guān)法規(guī)要求，反映真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況。進(jìn)一步提升公司管理水平，為進(jìn)入資本市場(chǎng)提供必備條件。

4 進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的舉措

通過(guò)股改過(guò)程中，公司應(yīng)對(duì)于核算及管理環(huán)節(jié)的改善總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，采取進(jìn)一步的措施優(yōu)化會(huì)計(jì)核算。

4.1 加強(qiáng)信息化建設(shè)

4.1.1 建立項(xiàng)目管理信息化

公司每月在研項(xiàng)目約180～200個(gè)左右，從前期合同洽談、報(bào)價(jià)、簽訂合同，到后期款項(xiàng)跟進(jìn)，以及項(xiàng)目執(zhí)行情況監(jiān)控，需要借助信息化的項(xiàng)目管理軟件。從會(huì)計(jì)核算角度出發(fā)，通過(guò)線上工時(shí)填報(bào)、匯總、比對(duì)，計(jì)算即時(shí)的項(xiàng)目進(jìn)展，預(yù)警提示預(yù)算總成本的差異，起到控制項(xiàng)目預(yù)算及成本執(zhí)行的全過(guò)程，降低或避免因人為統(tǒng)計(jì)而產(chǎn)生的主觀錯(cuò)誤。

（1）當(dāng)月度人工成本超出預(yù)算一定范圍，系統(tǒng)將提醒項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

（2）當(dāng)直接成本實(shí)際發(fā)生超出預(yù)算總額，系統(tǒng)將關(guān)閉直接成本報(bào)銷(xiāo)直至項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過(guò)預(yù)算更新流程對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

（3）當(dāng)外包成本實(shí)際發(fā)生超出預(yù)算總額，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需通過(guò)預(yù)算更新流程對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，方可在系統(tǒng)中編制新的分包合同內(nèi)容。

（4）當(dāng)在研項(xiàng)目累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本超過(guò)該項(xiàng)目已收款金額的一定比例時(shí)，財(cái)務(wù)部需通過(guò)系統(tǒng)提示項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)對(duì)項(xiàng)目未完工作所需成本進(jìn)行評(píng)估，提醒項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)注項(xiàng)目成本和收款情況，并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向經(jīng)營(yíng)層遞交書(shū)面報(bào)告，分析闡明成本與收款失衡的原因，及對(duì)項(xiàng)目是否繼續(xù)執(zhí)行作出判斷。

4.1.2 優(yōu)化企業(yè)資源管理信息化

通過(guò)把會(huì)計(jì)信息化和信息化技術(shù)相結(jié)合才能夠?qū)?huì)計(jì)信息化在社會(huì)中的地位提高。公司內(nèi)部信息化系統(tǒng)需要實(shí)現(xiàn)資源整合，信息一致，保證會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱(chēng)、及時(shí)、多元化。在現(xiàn)有的ERP基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)、OA、項(xiàng)目管理、人事、采購(gòu)、固資進(jìn)行資源整合，取代原有的每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)有自己的信息化軟件，但不能實(shí)現(xiàn)互通共享，降低工作效率。

4.2 完善制度化建設(shè)

沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓，企業(yè)管理中的制度化建設(shè)永遠(yuǎn)在路上。會(huì)計(jì)核算的制度化建設(shè)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司業(yè)務(wù)的實(shí)際情況或變動(dòng)情況，建立并完善涵蓋所有業(yè)務(wù)和職能領(lǐng)域、不同層級(jí)、包含全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系各項(xiàng)要素及“以目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以流程為紐帶、以?xún)?nèi)控為抓手、以制度為保障”的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，不斷修訂。

4.3 健全考核機(jī)制建設(shè)

對(duì)于科研項(xiàng)目的執(zhí)行，應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，通過(guò)目標(biāo)性、可控性、動(dòng)態(tài)性、公平公開(kāi)、總體優(yōu)化的原則建立考核機(jī)制。對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行實(shí)行考核機(jī)制，不僅要考核項(xiàng)目的進(jìn)度、周轉(zhuǎn)速度、科研報(bào)告的質(zhì)量，還要考核相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)，或者將項(xiàng)目的收入和利潤(rùn)情況作為輔助指標(biāo)進(jìn)行考核，引導(dǎo)科研部門(mén)關(guān)心公司整體收入和利潤(rùn)完成情況。考核的核心需以公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和價(jià)值的最大化為目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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