網(wǎng)絡(luò)紅包涉稅處理初探

許爽

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)紅包的涉稅問題也逐漸成為輿論關(guān)注的焦點。本文對接受紅包的個人、發(fā)放紅包的企業(yè)的涉稅問題從貨幣紅包和非貨幣紅包兩個方面進(jìn)行分析。根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年發(fā)布通知的相關(guān)規(guī)定，個人之間發(fā)放紅包不納個人所得稅。個人接受非雇傭企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金紅包按照偶然所得由發(fā)放企業(yè)代扣代繳個人所得稅；個人接受商家以代金券、折扣券的方式發(fā)放的紅包免個人所得稅。而對企業(yè)來說，企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金紅包可以作為業(yè)務(wù)宣傳費，在計算企業(yè)所得稅稅前扣除。同時結(jié)合2016年5月1號的營改增政策的相關(guān)規(guī)定，探討了第三方平臺涉及的增值稅問題，營改增后，第三方支付平臺收取的手續(xù)費應(yīng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)紅包；增值稅；企業(yè)所得稅

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-7866 （2017） 04-114-05

引言

網(wǎng)絡(luò)紅包最早是由新浪微博推出的“讓紅包飛”，隨后微信紅包、QQ紅包、支付寶紅包等如雨后春筍般紛紛呈現(xiàn)。尤其是2015年春晚的微信搖一搖紅包，讓網(wǎng)絡(luò)紅包呈現(xiàn)了爆炸性增長，而網(wǎng)絡(luò)紅包的涉稅問題成為輿論關(guān)注的焦點。對于網(wǎng)絡(luò)紅包該不該征稅，該征哪些稅一時間眾說紛紜。因此，國家稅務(wù)總局于2015年7月28日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409 號）（以下簡稱通知），對網(wǎng)絡(luò)紅包中是否應(yīng)征個人所得稅做了規(guī)定，但通知中沒有涉及到發(fā)紅包企業(yè)和第三方支付平臺等的涉稅處理，本文擬從接受紅包的個人、發(fā)放紅包的企業(yè)、第三方平臺、等角度分析三方的涉稅處理。

一、接受紅包個人的涉稅處理

（一）現(xiàn)金紅包的涉稅處理

1. 個人之間的現(xiàn)金紅包

通知第三條明確規(guī)定，個人之間發(fā)放現(xiàn)金紅包不屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅。親友之間的紅包屬于娛樂性質(zhì)的，主要目的是彼此關(guān)系的維系，而且這些紅包通常在領(lǐng)取后又發(fā)出去，如果對此征收個人所得稅，會造成重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

需要注意的是，非親友之間的紅包，如老板或者領(lǐng)導(dǎo)對員工或者下屬發(fā)放的紅包，此類紅包除了維系感情外，更多的是對員工業(yè)績的獎勵。此類紅包應(yīng)該分情況考慮，即分為普通紅包和拼手氣紅包。拼手氣紅包是發(fā)紅包的人首先設(shè)定好紅包的個數(shù)和總金額，每個紅包的金額是隨機生成的，且金額一般不相等。這種形式更多體現(xiàn)的是搶紅包的趣味性，每個員工獲得的紅包金額是隨機的。因此這種紅包可以依照親友間的紅包的稅務(wù)處理辦法，免征個人所得稅。

普通紅包是一對一或者一對多發(fā)送，即輸入一定的金額后，發(fā)給指定的人。這種形式的紅包每個人獲得紅包的金額是相等的，企業(yè)老板發(fā)給受雇傭的員工此種紅包，應(yīng)該按照“工資、薪金所得”稅目征收個人所得稅，由發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。但是并入發(fā)紅包當(dāng)月工資中還是作為年終獎單獨計算應(yīng)該視具體情況而定。如果是平時收到的普通紅包，應(yīng)該作為當(dāng)月的補貼，和當(dāng)月工資薪金合后扣除固定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅所得額，按照工資薪金的七級超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅。如果是春節(jié)期間收到的紅包，該紅包實際上具有全年一次性獎金的性質(zhì)，應(yīng)該按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定來處理。但有所不同的是，個人收到的紅包為稅后所得，應(yīng)該先將稅后所得還原成稅前所得，再按照國家稅務(wù)總局規(guī)定的辦法計算繳納個人所得稅。具體辦法將收到作為年終獎的稅后紅包÷12，根據(jù)計算出來的商對照不含稅級距對應(yīng)的稅率A和速算扣除數(shù)a，紅包的應(yīng)納稅所得額為IT=（稅后紅包所得-當(dāng)月工資低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-速算扣除數(shù)a）÷（1-不含稅級距對應(yīng)的稅率A）。然后，（IT-當(dāng)月工資低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額）÷12根據(jù)商對照含稅級距對應(yīng)的稅率B和速算扣除數(shù)b，應(yīng)納稅額=（IT-當(dāng)月工資低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額）×稅率B-速算扣除數(shù)b。但是全年一次性獎金的稅額計算方式一個納稅年度只能使用一次，如果當(dāng)月即發(fā)了稅法規(guī)定的全年一次性獎金，又發(fā)了網(wǎng)絡(luò)紅包，那么此時網(wǎng)絡(luò)紅包就不能適用全年一次性獎金個人所得稅的稅額計算方法，只能先換算成稅前應(yīng)納稅所得額，和當(dāng)月的工資合并繳納個人所得稅。

2. 個人接受企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金紅包

2015年春節(jié)期間，微信聯(lián)合各類商家推出春節(jié)“搖紅包”活動，送出了金額超過5億的現(xiàn)金紅包，隨后騰訊公司董事會主席兼首席執(zhí)行官馬化騰表示，該5億的現(xiàn)金紅包有1億是用來交稅的，也就是說只有4億紅包能發(fā)送到公眾手上。此后，江蘇鹽城東臺市就出現(xiàn)了首例微信紅包征稅案：企業(yè)派發(fā)300萬元的微信紅包，繳稅75萬元[2]?？梢姡瑢Σ惶囟ü娂t包征稅不僅是有例可尋的，更是有法可依的。根據(jù)國家稅務(wù)總局于2015年7月28日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》中第一條規(guī)定，對于個人取得非雇傭企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，按照偶然所得項目計算個人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。

（二）非現(xiàn)金紅包的涉稅處理

除現(xiàn)金外，企業(yè)也會發(fā)放一些代金券、折扣券團購券等非現(xiàn)金形式的電子卡券紅包。企業(yè)發(fā)放卡券紅包的目的在于通過線上搶紅包活動來帶動線下消費，主要目的是出于宣傳和營銷，與企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品的目的是一致的[1]。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）的規(guī)定，企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務(wù)或企業(yè)在向個人銷售商品和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅。此外，根據(jù)國家稅務(wù)總局于2015年7月28日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》中第二條明確規(guī)定對個人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該商品或者服務(wù)采用使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，包括各種消費券、代金券、抵扣券、優(yōu)惠券等，以及個人因購買該企業(yè)商品或者服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品或者提供服務(wù)的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。

二、發(fā)放紅包企業(yè)的涉稅處理

（一）企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金紅包的涉稅處理

對于發(fā)放紅包的企業(yè)來講，發(fā)放的現(xiàn)金紅包除了代扣代繳個人所得稅外，還會涉及到發(fā)放的現(xiàn)金紅包是否可以作為企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時稅扣除項目。有觀點認(rèn)為企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包不能作為廣告費列支進(jìn)行稅前扣除，對該種觀點，本文有不同的看法，認(rèn)為企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包可以作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費列支稅前扣除。原因是，廣告費指企業(yè)通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或所提供的服務(wù)，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷的目的，而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費用；業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金紅包的目的主要是吸引更多的消費者，擴大企業(yè)的知名度，和業(yè)務(wù)宣傳費的性質(zhì)相同?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號）把廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并，其實質(zhì)是對此項扣除標(biāo)準(zhǔn)變寬，即網(wǎng)絡(luò)紅包即使不能滿足廣告費稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，但可以作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前列支扣除，在當(dāng)年營業(yè)收入15%以內(nèi)的部分予以稅前扣除。

（二）企業(yè)發(fā)放非現(xiàn)金紅包的涉稅處理

企業(yè)發(fā)放非現(xiàn)金紅包會涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。首先，企業(yè)發(fā)放的非現(xiàn)金紅包如代金券，抵扣券等價格折扣，應(yīng)該參照增值稅有關(guān)折扣銷售的處理辦法，即按照折扣后的金額作為銷售額計算銷項稅額。在計算企業(yè)所得稅時也應(yīng)該按照折扣后的金額計入應(yīng)稅收入中[3]。此外，企業(yè)發(fā)放的具有實物性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，如買一贈一等，在計算增值稅時，應(yīng)按照實物折扣的處理辦法，即實物折扣按照視同銷售處理。在計算企業(yè)所得稅時，應(yīng)將總的銷售金額按照各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品的應(yīng)稅收入。

三、第三方支付平臺的涉稅處理

在網(wǎng)絡(luò)金融飛速發(fā)展的今天，第三方支付平臺發(fā)揮著舉足輕重的作用，因此第三方平臺的涉稅問題也越來越值得關(guān)注。第三方平臺的收入來源主要有兩個部分，第一是來自交易雙方所繳納的手續(xù)費，第二則是來自大量沉淀資金所產(chǎn)生的利息收益。2016年5月1號，我國施行了全行業(yè)“營改增”，但作為非金融機構(gòu)的第三方支付平臺涉及到的流轉(zhuǎn)稅問題目前仍沒有出臺相應(yīng)的實施細(xì)則。

首先，第三方支付平臺取得的手續(xù)費收入應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入試點范圍，其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。根據(jù)北京市國家稅務(wù)局2016年3月29號《金融服務(wù)營改增稅收指引》對銷售服務(wù)的解釋，第三方支付平臺收取的手續(xù)費收入可以參照金融服務(wù)業(yè)中的直接收費金融服務(wù)費項目按照6%的稅率繳納增值稅。此外，作為第三方支付平臺的利息收入是否應(yīng)繳納增值稅也是一個有爭議的問題。根據(jù)財稅（2016）36號文的規(guī)定，存款利息不征收增值稅。這一政策沿用了營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，但這一政策是針對一般企業(yè)，因為一般企業(yè)的存款利息收入都比較少，且是一個季度結(jié)息一次，考慮到稅收的成本效益原則，對一般企業(yè)的存款利息收入不征增值稅。但第三方平臺不同，由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性及資金支付和到賬的時間差，第三方支付平臺就行成了一個巨大的資金沉淀池，如果沉淀資金利息歸第三方平臺所有，這筆收益應(yīng)該是相當(dāng)可觀的，應(yīng)該對沉淀資金的利息收入征收增值稅。對第三方支付平臺沉淀資金利息收入征收增值稅應(yīng)該參照金融業(yè)的利息收入征稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該參照（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第四條相關(guān)規(guī)定處理，

其次，第三方支付平臺涉及到的企業(yè)所得稅問題。國內(nèi)現(xiàn)有非金融支付機構(gòu)在收取手續(xù)費時，最早是采用消費者免手續(xù)費，而商家按照交易量一定比例收取手續(xù)費。隨著企業(yè)自身的發(fā)展，以及整個行業(yè)的成熟化及穩(wěn)定化，很多非金融支付機構(gòu)除了在自己仍努力開發(fā)拓展的領(lǐng)域外，已開啟了雙向收取手續(xù)費的新時代。手續(xù)費作為第三方支付平臺最主要的收入來源按照會計準(zhǔn)則的要求計入主營業(yè)務(wù)收入科目進(jìn)行會計核算，也應(yīng)該作為計算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。此外，對于沉淀資金所產(chǎn)生的利息收入歸屬于支付企業(yè)或者個人第三方支付平臺仍有著很大分歧。在央行制定的《支付機構(gòu)客戶備付金存管暫行辦法（征求意見稿）》中，對客戶備付金沉淀資金利息分割上，給予了支付機構(gòu)九成、備付金存管銀行一成的分配比例的指導(dǎo)意見，但《辦法》在最后發(fā)布時刪除了這一條，因各方分歧最終回避了這一最大問題。因此備付金沉淀資金的利息可以根據(jù)實際是否歸屬第三方平臺來確定是否并入應(yīng)稅收入計征企業(yè)所得稅，即備付金沉淀資金利息歸屬于企業(yè)所有的部分應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中。除此之外，由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性及資金交易和到賬時間差，實際的業(yè)務(wù)中的沉淀資金的數(shù)量也是驚人的，而這部分沉淀資金的利息一般歸第三方平臺所有。因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，沉淀資金的利息收入應(yīng)納入應(yīng)稅收入中征收企業(yè)所得稅。

四、結(jié)語

雖然國家稅務(wù)總局于2015 年 7 月 28 日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409 號），但該通知只對網(wǎng)絡(luò)紅包中是否應(yīng)征個人所得稅做了簡要的規(guī)定，并沒有涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。本文在通知規(guī)定的基礎(chǔ)上，從接收紅包的個人、發(fā)放紅包的企業(yè)和第三方平臺三方面探討了各自的涉稅問題。由于沒有正式法律文件的出臺，本文的涉稅處理是借鑒現(xiàn)有法律法規(guī)延伸出的自己認(rèn)為合理的稅務(wù)處理方法。

網(wǎng)絡(luò)紅包的出現(xiàn)給人們增加趣味性的同時，也被一些不法之徒演化為一種新的賭博方式。為了促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融的健康有序發(fā)展，由中國人民銀行聯(lián)合公安部、財政部等于2015年7月18日發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》。而互聯(lián)網(wǎng)金融稅法相關(guān)的法律法規(guī)還有待于出臺，用于彌補現(xiàn)行稅法體系中的滯后和盲區(qū)。

參考文獻(xiàn)

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