多種計量屬性在財務(wù)報表中并列列示披露的探討

趙蕾

【摘 要】文章以現(xiàn)代資本市場所具有的特征作為立足點(diǎn)，首先對多種計量屬性并列列示的原因加以概括，然后又通過理論和實(shí)際相結(jié)合的方式，將財務(wù)報表中對多種計量屬性進(jìn)行并列列示的意義進(jìn)行了詳細(xì)的分析與探討，供相關(guān)人員參考。

【關(guān)鍵詞】多種計量屬性；財務(wù)報表；并列列示

一、引言

隨著社會的發(fā)展，資本市場與過去相比有了較為明顯的變化，會計目標(biāo)、對象和信息也呈現(xiàn)出了由現(xiàn)象到本質(zhì)逐漸深入的趨勢，因此，無論是對國際還是國內(nèi)而言，所應(yīng)用的會計準(zhǔn)則均為多種計量屬性并列列示。會計主體可以在對歷史成本這一基本計量屬性進(jìn)行應(yīng)用的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況對以公允價值為代表的計量屬性進(jìn)行應(yīng)用。由此可以看出，在財務(wù)報表中對歷史成本以及公允價值進(jìn)行并列列示是非常有必要的。

二、在財務(wù)報表中對多種計量屬性進(jìn)行并列列示的原因

正是由于現(xiàn)代資本市場的建立是以信息披露為基礎(chǔ)的，因此，想要保證現(xiàn)代資本市場的和諧、有序發(fā)展，可靠的會計信息是不可或缺的因素。現(xiàn)階段，我國所推行并使用的會計準(zhǔn)則以歷史成本作為主要計量屬性，這主要是因?yàn)樵撚嬃繉傩跃哂锌沈?yàn)性的特征，但是由于歷史成本只能夠?qū)Y產(chǎn)過去的價值進(jìn)行反映，較難滿足工作人員對會計信息所具有的需求，會在一定程度上導(dǎo)致相關(guān)會計信息所具有的作用大打折扣。只有保證會計信息相關(guān)性和可靠性并存，才能真正實(shí)現(xiàn)對社會公眾、債權(quán)人以及投資者所具有利益的最大化維護(hù)，也才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代資本市場的和諧發(fā)展。

三、在財務(wù)報表中對多種計量屬性進(jìn)行并列列示的意義

1.對公允價值存在缺陷進(jìn)行完善

公允價值所強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容主要在于公平與否，因此，公允價值并不代表產(chǎn)品真實(shí)價格，也不代表產(chǎn)品合理價格。公允價值可以是以假設(shè)交易為前提所制定的產(chǎn)品虛擬價格，也可以是以事實(shí)交易為前提所體現(xiàn)的產(chǎn)品真實(shí)價格，通過對公允價值定義進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，公允價值的重點(diǎn)放在對產(chǎn)品虛擬價格的展示上。由此可以看出，在財務(wù)報表中對多種計量屬性進(jìn)行并列列示，能夠?qū)蕛r值存在的缺陷進(jìn)行完善，保證產(chǎn)品真實(shí)價格的準(zhǔn)確呈現(xiàn)。

2.保證公允價值計量的平衡

隨著次貸危機(jī)的惡化，開始有部分金融機(jī)構(gòu)在遭受慘重?fù)p失后對公允價值提出了質(zhì)疑，質(zhì)疑的內(nèi)容主要包括：第一，公允價值無法對資產(chǎn)所具有真實(shí)價值進(jìn)行客觀反應(yīng)，例如，在證券所具有市場價值正在不斷下降的現(xiàn)階段，以公允價值會計所具有的要求為立足點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)，不存在對證券進(jìn)行低價出售這一意圖的金融機(jī)構(gòu)，也需要對由此而產(chǎn)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行承擔(dān)；第二，針對已經(jīng)失靈的證券市場而言，以公允價值為核心對持有相關(guān)證券的各機(jī)構(gòu)資產(chǎn)進(jìn)行確定是無法實(shí)現(xiàn)的；第三，作為隨著市場的變化而變化的公允價值，其本身就具有一定的隨意性，因此，在次貸危機(jī)背景下，按照公允價值所具有的計量要求對金融資產(chǎn)進(jìn)行計價，會導(dǎo)致賬面價值縮水，引起不必要的恐慌。

由此可以看出：第一，公允價值并不代表市場價值，尤其是以次貸危機(jī)影響下出現(xiàn)的市場極端情況作為背景時，輕率地將公允價值與市場價值劃上等號，是對公允價值的一種誤用；第二，公允價值所指代的并不是某種特定的計量屬性，而是將多種計量屬性相結(jié)合的形成的。因此，無論是現(xiàn)行成本、歷史成本還是其他相關(guān)屬性，都是公允價值諸多表現(xiàn)形式的一種；第三，無論是各企業(yè)所具有的交易性資產(chǎn)，還是其他能夠出售的資產(chǎn)，從本質(zhì)上來說均屬于可變現(xiàn)凈值，所以，想要提升會計信息所具有的系統(tǒng)性和公允性，工作人員需要在財務(wù)報表中對多種計量屬性進(jìn)行并列列示。

3.滿足不同形式資產(chǎn)的需求

首先需要工作人員明確一點(diǎn)，并不是任意資產(chǎn)都具有與之相對應(yīng)的公允價值，而對公允價值進(jìn)行替代的方式通常有清算價值、使用價值以及入賬價值3種。

（1）清算價值

與公允價值相比較而言，清算價值最明顯的區(qū)別共有以下兩點(diǎn)：首先是有形資產(chǎn)所對應(yīng)的公允價值能夠?qū)芾碚咚哂械慕?jīng)營能力，以及其他無法脫離資產(chǎn)而獨(dú)立存在的價值因素進(jìn)行反映；其次是作為以持續(xù)經(jīng)營為背景所產(chǎn)生的公允價值，對處于清算或經(jīng)營狀態(tài)下資產(chǎn)價值進(jìn)行反應(yīng)時，往往存在一定的差別。

（2）使用價值

從實(shí)質(zhì)上來說，與公允價值最為接近的就是使用價值。無論是對工業(yè)企業(yè)還是對商業(yè)企業(yè)存的貨來說，使用價值均能夠作為對產(chǎn)品市場價格進(jìn)行確定的參考依據(jù)。但是工作人員需要注意一點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)所具有存貨中，不具有市場價值的核心資產(chǎn)、原材料或是半成品均無法提供相關(guān)的有用信息，也就是說對工業(yè)企業(yè)而言，核心資產(chǎn)、原材料和半成品存在的目的不是為了銷售，而是將其加工成為成品后銷售，只有在出現(xiàn)清算或其他特定情況時，上述資產(chǎn)的市場價格才具有意義。另外，工作人員應(yīng)當(dāng)放棄對估值模式的應(yīng)用，這主要是因?yàn)橄胍ㄟ^估值模式對上述資產(chǎn)能夠加工出成品的數(shù)量進(jìn)行估計時，需要涉及到的假設(shè)理論極多，因此，最終估值結(jié)果所具有的科學(xué)性也會隨之大打折扣。

（3）入賬價值

如果對入賬價值進(jìn)行應(yīng)用，工作人員應(yīng)當(dāng)了解入賬價值所遵循的原則為歷史成本，此時在對公允價值進(jìn)行引入，不具有任何意義。

四、結(jié)論

綜上所述，文章主要從3個方面針對財務(wù)報表中對多種計量屬性進(jìn)行并列列示具有的實(shí)際意義進(jìn)行了探討，分別是對公允價值存在缺陷進(jìn)行完善、保證公允價值計量的平衡以及滿足不同形式財產(chǎn)的需求，希望能夠通過上文的敘述，為相關(guān)財務(wù)工作的開展提供切實(shí)、可靠的參考依據(jù)。

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