我國(guó)稅收制度存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

劉曉丹

摘要：稅收制度是國(guó)家征稅職能的具體體現(xiàn)，將稅收制度細(xì)化，有利于國(guó)家籌集財(cái)政收入，使各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人有法可依、有據(jù)可查、執(zhí)法有序。這便體現(xiàn)出稅收法律制度制定的重要性。本文本著稅收重要性的原則分析了營(yíng)改增和個(gè)人所得稅法現(xiàn)行稅收法制的問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題提出了幾點(diǎn)建議和對(duì)策，望稅收制度有所完善。

關(guān)鍵詞：我國(guó)稅收制度；問(wèn)題；對(duì)策

一、現(xiàn)行稅收制度背景

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系主要由23個(gè)稅種組成。在若干年的調(diào)整中，各稅種的監(jiān)管部門也發(fā)生著變化，國(guó)家以暫行條例、國(guó)家法律的形式進(jìn)行了頒布實(shí)施，按照不同的稅收法律制度，分別由不同的管理部門進(jìn)行負(fù)責(zé)，稅收實(shí)體法和稅收法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系，由特定的國(guó)家機(jī)構(gòu)監(jiān)管并發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

二、現(xiàn)行稅收制度存在的問(wèn)題

稅收法律制度配合著國(guó)家財(cái)政的經(jīng)濟(jì)政策，發(fā)揮著稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。然而在實(shí)施過(guò)程中仍存在很多問(wèn)題。本文將例舉幾點(diǎn)加以概述。

（一）營(yíng)改增的實(shí)行及所存在的問(wèn)題

營(yíng)改增是國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的一項(xiàng)重大的綜合性改革，其目的就是減輕企業(yè)稅賦及納稅環(huán)節(jié)，各企業(yè)面臨著營(yíng)改增帶來(lái)的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，分析營(yíng)改增所帶來(lái)的影響，具有重大的意義。

1.個(gè)人素質(zhì)影響著營(yíng)改增順利實(shí)施

各行業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)以往的營(yíng)業(yè)稅申報(bào)等工作形成了固定的思維模式，在有限的過(guò)渡時(shí)間內(nèi)，尚不能及時(shí)的了解營(yíng)改增政策具體實(shí)施辦法。如稅務(wù)工作人員依靠自己對(duì)政策的理解，對(duì)納稅人進(jìn)行解答和操作，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也只能按照自己的理解進(jìn)行營(yíng)改增工作。在此過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題。

2.對(duì)各行業(yè)發(fā)票、使用的影響

營(yíng)改增后各行業(yè)需要注銷地稅的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，在國(guó)稅局建立相應(yīng)業(yè)務(wù)，領(lǐng)取增值稅發(fā)票。由于行業(yè)的特殊性及受時(shí)間限制，各行業(yè)取得發(fā)票時(shí)會(huì)有不同的問(wèn)題。例如，5月份各二級(jí)學(xué)院營(yíng)改增時(shí)，國(guó)稅并沒(méi)有相應(yīng)的發(fā)票申領(lǐng)政策和程序，對(duì)于申領(lǐng)發(fā)票造成一定困難；而對(duì)地質(zhì)勘探企業(yè)來(lái)說(shuō)，面對(duì)的非企業(yè)個(gè)人取得成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是最大的問(wèn)題；對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，原來(lái)建筑業(yè)實(shí)行的都是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅開具發(fā)票，實(shí)行營(yíng)改增后，建筑業(yè)企業(yè)將自己開具增值稅發(fā)票，當(dāng)期向稅務(wù)局納稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。而建筑企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有可能稅率不同，增加了企業(yè)抵扣的難度。

3.營(yíng)改增后對(duì)于各行業(yè)一刀切的改革政策

對(duì)于營(yíng)改增政策來(lái)說(shuō)，年收入額大于或等于500萬(wàn)即認(rèn)定為一般納稅人。以學(xué)校為例，學(xué)校所取得的收入一般為學(xué)費(fèi)收入、省市或是國(guó)家下發(fā)的科研經(jīng)費(fèi)、扶持費(fèi)用等，所發(fā)生的費(fèi)用也是由各科研項(xiàng)目自行承擔(dān)。而學(xué)費(fèi)的收入和支出也不是經(jīng)常性的項(xiàng)目，有其特殊的收費(fèi)區(qū)間，不適合國(guó)稅部門的增值稅發(fā)票，對(duì)其認(rèn)定為一般納稅人并不適合。對(duì)于各項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)票取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票也有難度，故無(wú)形中增加了賦稅。

（二）個(gè)人所得稅的實(shí)行及所存在的問(wèn)題

個(gè)人所得稅于2011年調(diào)整，降低了中低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)，增加了高收入人群的納稅負(fù)擔(dān)，從而調(diào)節(jié)收入分配，加大對(duì)高收入人群的稅收調(diào)節(jié)導(dǎo)向。然而在實(shí)施過(guò)程中仍存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

1.對(duì)個(gè)稅征收的監(jiān)管缺乏有效措施

個(gè)人所得稅的調(diào)整是為了調(diào)節(jié)高低收入人群的工資差異，有效的提高人們工作的積極性和熱情，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)和提高效率。然而，通過(guò)目前的個(gè)稅，只能調(diào)節(jié)高低收入人群的相對(duì)差距，并不能調(diào)節(jié)高低收入人群的絕對(duì)差距，不能最有效的調(diào)節(jié)根本差距。

高收入人群多半有著各種收入渠道，而個(gè)稅的申報(bào)除了由所在單位對(duì)其正常工資進(jìn)行申報(bào)，仍需由納稅個(gè)人自行申報(bào)，而兩處以上收入和其他隱形收入需要納稅個(gè)人自覺(jué)申報(bào)繳納，這就需要納稅人提高依法納稅的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)行法律缺乏有效措施進(jìn)行約束。

2.征管方式有待改進(jìn)

目前我國(guó)的個(gè)人所得稅是按收入類別，由主要收入源頭進(jìn)行申報(bào)，個(gè)人申報(bào)為輔。由收入扣除可以免稅的項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，而對(duì)于不以工資等收入為主要生活來(lái)源的個(gè)人，則無(wú)法取得扣除，不能體現(xiàn)個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用。再者，為了更好的調(diào)節(jié)高低收入人群的收入差異，更應(yīng)考慮整個(gè)家庭的整體收入，家庭中每個(gè)人的收入都有差異，單純的看獨(dú)立個(gè)人的收入，不能有效的達(dá)到調(diào)節(jié)的目的。

3.中央和地方分享會(huì)加大地區(qū)經(jīng)濟(jì)的差異

我國(guó)的個(gè)人所得稅是由國(guó)家和地方分享的，并下發(fā)一部分手續(xù)費(fèi)給代扣繳企業(yè)。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)會(huì)讓勞動(dòng)者取得更多的經(jīng)濟(jì)收入，也就會(huì)吸引更多的勞動(dòng)者進(jìn)入高收入地區(qū)，地方和國(guó)家將在此區(qū)域而得更多的個(gè)稅收入，而偏遠(yuǎn)地區(qū)的個(gè)稅申報(bào)工作也存在困難。將此以往，地區(qū)差異將越來(lái)越大。

三、提高稅收政策的對(duì)策研究

（一）通過(guò)政策宣傳和培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員服務(wù)能力

加大對(duì)有關(guān)人員的政策培訓(xùn)力度，提高法律常識(shí)、業(yè)務(wù)能力和應(yīng)變能力。通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使稅務(wù)人員對(duì)政策有更好的理解，提高對(duì)納稅人的服務(wù)。根據(jù)行業(yè)的特殊性，對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行政策的宣傳，使納稅企業(yè)財(cái)務(wù)人員有針對(duì)性的了解自己行業(yè)營(yíng)改增后的稅收政策。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的個(gè)人素質(zhì)和能力

企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要提高自身素質(zhì)，改變自身思維模式，由原有的營(yíng)業(yè)稅的模式轉(zhuǎn)換為現(xiàn)有的增值稅申報(bào)模式，了解行業(yè)內(nèi)自己所需要的進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票的要求，對(duì)于自己行業(yè)內(nèi)需要抵扣的成本費(fèi)用發(fā)票有正確、深刻的認(rèn)識(shí)，有效的合理避稅。

（三）對(duì)于特殊行業(yè)制定相關(guān)政策

對(duì)于特殊行業(yè)，國(guó)家和地區(qū)可制定相關(guān)的稅收政策，以適應(yīng)納稅人納稅活動(dòng)所需。

（四）提高納稅人依法納稅的意識(shí)，完善征管力度

加大對(duì)個(gè)人所得稅自行申報(bào)的宣傳，提高納稅人依法納稅的意識(shí)，使納稅人自覺(jué)的申報(bào)兩處及兩處以上收入的納稅所得。完善稅務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)、金融系統(tǒng)的電子信息的聯(lián)系，有效的監(jiān)控個(gè)人自行申報(bào)的行為，加以監(jiān)管。

（五）征管方式有待改善

對(duì)于整個(gè)社會(huì)的個(gè)稅征收，可考慮減少稅率的等級(jí)數(shù)目，將一個(gè)家庭中只有一個(gè)人有收入來(lái)源，以及不以工資為主要收入來(lái)源的人群考慮到其中。制定相應(yīng)的扣除政策，加入醫(yī)療政策的扣除等等，使社會(huì)的人們生活更有保證。

（六）各地區(qū)稅率可有差異性

為更好地提高個(gè)稅調(diào)節(jié)高中低收入人群的收入差異，可依當(dāng)?shù)厍闆r對(duì)不同地區(qū)制定不同的稅率政策，減少收入的高低對(duì)個(gè)稅征收的影響，和個(gè)人所得稅對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

以上為本文的幾點(diǎn)看法，望對(duì)現(xiàn)行的稅收政策的問(wèn)題能有所改善，以提高稅收政策的調(diào)節(jié)職能的作用。