公立醫(yī)院內部預算編制規(guī)范化研究

柯妍

【摘要】本文通過對公立醫(yī)院內部預算編制的方式方法進行研究，指出了現(xiàn)階段公立醫(yī)院財務預算歸口以及內部預算編制項目存在的問題，并對一系列的問題提出來解決方法和建議。

【關鍵詞】公立醫(yī)院 內部預算 預算編制

一、公立醫(yī)院內部預算的概念

公立醫(yī)院是指政府出資籌辦且納入財政預算管理的醫(yī)院，財政預算即公共財政預算，是指政府按照一定的標準將財政收入與財政支出分別列入特定的收支表格中，以此來反映政府的財政收支情況。如果說公共財政預算對于公立醫(yī)院來說是外部預算，那么公立醫(yī)院部門預算就是內部預算。內部預算是指企業(yè)通過對未來會計期間內發(fā)生的各項支出及費用設定一個具體化數字，在會計期間結束時通過對完成數的百分比即執(zhí)行率情況進行判斷分析，從而得出企業(yè)財務狀況和經營成果的方式。

二、公里醫(yī)院內部預算的優(yōu)點

一個健全規(guī)范的內部預算能夠將企業(yè)的未來的經營目標進行具體化、定量化且引導企業(yè)達成預期的經營目標；同時通過量化的預算執(zhí)行率對各部門進行績效考核，以此來調動各部門的積極性。可見內部預算的重要性并不亞于外部預算，從公立醫(yī)院自身發(fā)展的角度而言甚至更強于后者。規(guī)范的內部預算管理能夠為會計賬目中的會計科目起到指導性作用，按照相應的預算項目編制會計科目能夠更加地體現(xiàn)會計的相關性原則。同時，內部預算能夠很好的統(tǒng)計出每個預算歸口科室的經費使用情況，能夠很自然的看出各個科室的費用使用情況：預算項目是否赤字？是否接近赤字？及時提醒歸口科室能夠很大程度上減少了不必要費用的開支，真正做到了“開源節(jié)流”中的“節(jié)流”。

三、公立醫(yī)院內部部門預算編制所存在的問題

公立醫(yī)院內部預算編制才處于起步的階段，還有一些不完善的地方，主要有以下幾點：

（一）預算歸口劃分不清導致編制混亂

由于公立醫(yī)院的特殊性不同于一般的企業(yè)，公立醫(yī)院的內部預算編制不劃分到每一個科室，公立醫(yī)院從大體上劃分為醫(yī)療管理和行政管理兩部分，歸口科室的劃分混亂是比較嚴重的問題醫(yī)技科室與管理科室互相缺乏溝通，很多科室對財務預算編制以及歸口并不是很了解，醫(yī)療部門認為這項工作是管理部門的工作，二管理部門又認為僅僅是財務科的工作，大家都缺乏參與的積極性，從而導致編制的混亂。例如，同樣是辦公用品的采購費用，每個科室都提出“辦公采購”的預算項目這一方式在年底沒有辦法考察辦公采購費用具體的執(zhí)行率，也沒有辦法評判其預算完成情況的好壞。如果將“辦公采購”這一預算項集中歸口于某一科室，例如后勤管理科，整個醫(yī)院關于辦公用品的采購全部歸集到后勤管理科的“辦公采購”預算項中，那么年底能夠直接通過預算已使用額占預算額度的比例即預算執(zhí)行率來體現(xiàn)全年“辦公采購”這一預算項目的執(zhí)行情況。

（二）預算項目編制具有局限性

公立醫(yī)院預算編制與公共財政預算編制一樣，為了符合“收支兩條線”的要求，一般采用的是“二上二下”的編制程序：一上，為由財務部門印發(fā)相關的預算文件通知各預算歸口科室，要求各歸口科室按照文件的相關要求并結合平時費用發(fā)生情況編制預算項目及填報預算金額，然后將編制結果匯總成表格上報給財務科；一下，為財務科相關預算小組對歸口科室上報的預算項目和金額進行審核，對其中不合理的部分予以刪減，對于缺少的部分提出補充，然后將修改建議及意見反饋給預算歸口科室；二上，各預算歸口科室根據反饋意見重新調整上報；二下，財務部門對修改稿進行二次審查，最終定稿并上報辦公會決議。目前很多公立醫(yī)院的預算僅僅只針對多數管理科室以及少數的臨床科室的費用，很多科研方面及教學方面的支出沒有歸入預算的范疇之內，導致了預算項目的局限性。

現(xiàn)階段，公立醫(yī)院預算歸口科室預算項目以及預算金額，基本上都是依據以往年度的發(fā)生項目及發(fā)生金額所確定的，這就導致了內部預算一直處在“往回看”而不是“朝前看”的情況，由于沒有前瞻性與預見性會導致了預算金額的不準確性，從而直接影響預算執(zhí)行情況，導致執(zhí)行率的偏差。例如，公立醫(yī)院固定資產的購置金額在過去五年中以每年5%的速度增長，今年醫(yī)院如果有新的病房大樓投入使用，那么固定資產的購置金額會有大幅度的增加，如果預算歸口科室“固定資產購置”預算項目今年還按照5%的增長金額，那么必然導致今年“固定資產購置”這一項的執(zhí)行率遠遠超過100%，那么這一預算項目在預算分析中就失去了的意義。

（三）過于關注預算執(zhí)行率的問題

預算執(zhí)行率指的是預算年度結束，已使用預算金額占預算總金額的百分比，很多預算歸口科室并不了解執(zhí)行率，總是過度的依據執(zhí)行率為標準。例如有的科室在面臨引進新的研究項目和設備時擔心影響到本年的預算數導致預算執(zhí)行率過高而選擇放棄引進，從大局上來說影響了整個醫(yī)院的發(fā)展；相反，很多科室在接近年末時發(fā)現(xiàn)自己只執(zhí)行了很少一部分的預算數，為了加大預算執(zhí)行率，將很多并不是必要發(fā)生也不歸屬于預算項目的費用強加其中，增加了不必要的費用支出。

四、預算編制所存在的問題的解決方法及建議

針對以上提出的三點問題，結合公立醫(yī)院預算編制的實際情況，提出了以下幾點解決方法和建議。

（一）對所有的預算經費歸口科室進行培訓，并調動歸口科室積極性

財務部門作為整個公立醫(yī)院的預算發(fā)起部門需要對相關的預算編制和歸口科室進行培訓，讓預算歸口科室對預算有最基本的認識，結合科室的實際情況對預算項目進行編制，做到歸口到同一科室預算項別的科室不重復列支；每個歸口科室的預算項目不重復?？梢赃m當結合激勵手段調動歸口科室的參與積極性，讓預算編制科室由被動變?yōu)橹鲃印?/p>

（二）預算編制需要具有一定的預見性

隨著政府對醫(yī)療體系改革政策的不斷推進，公立醫(yī)院的預算項目及金額需要結合社會的實際情況進行上報，需要站在一定的高度，涉及一定的廣度，能夠看待醫(yī)院未來發(fā)展的前景，能夠預計到將來可能發(fā)生的預算項目，只有這樣才能更好的完善預算工作。

（三）正確認識預算執(zhí)行率的意義

實際上，預算執(zhí)行率并不是越高越好，也不是越低越好，而是越接近100%越好，這種情況下表明實際使用的金額與預期使用的金額最相符，表明預算的上報數與實際的費用開支達到了高度統(tǒng)一，只有優(yōu)秀完善的預算體系才能保持每個預算項目的執(zhí)行率都接近100%。所以，預算歸口科室只有正確的認識到執(zhí)行率，并且真實地執(zhí)行，才能為預算編制提供準確的數據來源。

綜上所述，公立醫(yī)院的內部預算編制不是一項在短時間內就能完成的工作，它許多的改進與完善需要基于以前年度以及未來的展望，只有不斷的探索和總結才能逐漸完成一個良好的預算系統(tǒng)。

參考文獻

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