試析營改增對工程造價與議價的影響及應對

白學成

摘 要：伴隨著2011年我國全面運行“營改增”試點試驗項目，到2016年5月份項目的全面落實的執(zhí)行，營改增這一新的稅收制度對于建筑行業(yè)產生了非常深遠的影響。本文從營改增項目的實施目的入手，集中分析了營改增對建筑行業(yè)土建工程項目造價與議價的影響以及建筑行業(yè)的應對措施，并結合案例對相應實際運行機制展開了討論。

關鍵詞：營改增；土建工程；工程造價與議價；影響；對策

中圖分類號：F253 文獻標識碼：A 文章編號：1671-2064（2017）06-0129-02

在建筑行業(yè)內部運行營改增項目，取得了顯著的效果，對于傳統(tǒng)土建工程造價的計稅方式、計價分離機制以及計價議價體系都產生了深遠的影響，也形成了更加貼合實際需求的運維結構。正是基于建筑工程行業(yè)的重要性經(jīng)濟地位，研究其應對營改增項目的路徑具有深遠的社會意義。

1 營改增實行目的

運行營改增是順應時代發(fā)展趨勢的必然選擇，早在2013年，我國住建部和城市規(guī)劃部門聯(lián)合部分土建工程企業(yè)，在上海就舉辦了相關研討會，針對建筑行業(yè)改革政策以及應對營改增項目的處理辦法。而隨著項目的高速發(fā)展，實際運維體系也逐漸趨于完善，相關管理機制和運維體系要求土建工程項目對于造價議價結構進行有效調整，從而適應機制的改革。在原有的稅務體系中，重復征稅問題常有發(fā)生，貨物和貨物相關勞動交易活動征收了營業(yè)稅和增值稅兩種，而這其中，增值稅只是針對價值的增值部分，其他的稅務額度則需要結合銷項稅以及進項稅，而土建工程項目的營業(yè)稅要按照貨物的實際總額度以及增值稅的實際稅率進行系統(tǒng)化計算。營改增項目的建立和推廣，就是從根本上改變這種稅務格局，建立一種新型運維體系，從而一定程度上減輕了企業(yè)的實際稅負問題。營改增項目在土建工程領域內實施過程中，消除了重復征稅的可能性，也一定程度上有效完善了稅務抵扣的相關政策結構，建構了系統(tǒng)化的稅務制度，確保整體土建工程項目的稅務管理項目呈現(xiàn)更加合理健康的發(fā)展趨勢，整體運維結構和稅收機制更加的合理化，也真正提升了土建工程項目的市場經(jīng)濟配置水平，有效縮減了企業(yè)運行成本，進一步提高了土建工程項目的市場競爭力，也為土建工程企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實基礎。

2 營改增對土建工程造價與議價的影響分析

2.1 營改增度土建工程計稅方式的影響

在土建工程企業(yè)運行營改增項目的過程中，主要將綜合稅率作為基本的稅費計量結構，稅率整體的數(shù)量級結構基本上會占據(jù)整體造價總數(shù)的3%左右，并且，在常規(guī)運營項目中，將稅率中的3.14%作為標準數(shù)值進行參考。也就是說，在營改增項目運行的推進過程中，土建工程企業(yè)在實際計稅要求上有了更加細化的量的改變。在營改增實施后，土建工程整體綜合稅率計量結構會舍棄傳統(tǒng)的綜合稅率計量方式，在實際計稅模型建構過程中，更加側重于工程項目的計價依據(jù)以及計稅主體，且計稅方式也有了非常明顯的改變。值得注意的是，在營改增項目運行過程中，土建工程項目實際運行的造價模式和計算體系也隨之改變，形成同步升級和運維機制。在工程項目建立過程中，若是沒有針對實際情況建構更加合理化的增值稅稅率區(qū)間，就會導致基本運維體系出現(xiàn)偏差，且嚴重影響土建工程項目的招標和投標工作，甚至會從根本上影響土建工程實際的項目報價，而導致很嚴重的經(jīng)濟損失。

2.2 營改增度土建工程價稅分離的影響

對于土建工程項目來說，建筑企業(yè)是整個工程體系中的主體和實施者，在應對營改增項目時，需要企業(yè)結合自身實際情況，提升應對能力和應對機制，確保相關應對策略和實際運維體系較為完整，也是項目改革的全面升級。在土建工程項目的管理體系中，各個環(huán)節(jié)都會受到營改增的影響，其中主要包括工程材料的購買和配置、工程使用機械的配置以及工程人員的配置等，都需要結合實際運行模型對營改增項目的管理模型進行深度分析，不僅要綜合分析市場的信息市場實際價格，也要對組價和計價結構進行有效處理和分離，從而實現(xiàn)價稅分離的目標。在營改增項目逐步推進的過程中，相關運維體系也逐漸完善，土建工程造價中價稅分離的現(xiàn)象越來越明顯，也需要土建工程管理單位針對實際體系結構建構新型造價模型，并且在造價結構建立和運行的過程中，對市場變化因素、稅制改革因素等進行統(tǒng)籌調控[1]。

2.3 營改增度土建工程計價體系的影響

在營改增項目運行過程中，土建工程計價體系也發(fā)生了改變，整體運行模式也隨著相關制度的改良出現(xiàn)了相應的變化。特別是項目全面開展后，土建工程實際運行過程中的工程計價體系以及工程計稅方式都呈現(xiàn)出不同的管理結構，相應的運維體系和運行模式也發(fā)生了改變，計稅方法主要應用在銷項稅額和進項稅額處理方面，也就是說，利用銷項稅額和進項稅額的差值作為土建工程項目應繳納的稅額，在計價體系建立和運維結構建立過程中，相應的計量模型和計算數(shù)值也出現(xiàn)了變化，針對數(shù)值結構以及造價體系參數(shù)的改變，整體運維體系也呈現(xiàn)出了不同的體系管理結構。相對于土建工程項目的工程造價，整體運行機制和運行管理結構需要按照更加有效的方式進行集中測定和管理。另外，按照相關征收營業(yè)稅的運維體系分析，土建工程企業(yè)在實際管理項目建立過程中，應繳納的稅額要和營業(yè)稅稅率乘以稅前造價的乘積相同，形成有效的計量數(shù)據(jù)和參數(shù)，確保相關數(shù)據(jù)維度的有效性。并且，納稅之前的各項費用，包括項目的進項稅和實際價款都會出現(xiàn)相應的變動，也更加適應于營業(yè)稅的相關計量要求。

3 營改增機制中土建工程造價與議價的應對路徑

3.1 土建工程企業(yè)應積極改革新型計價模式

在營改增項目逐步推進過程中，相關管理人員要結合實際需求，建構系統(tǒng)化的運維結構和管理層級結構，確保營改增項目能更加的貼合工程需求。在營改增中，計稅方式以及計稅依據(jù)都發(fā)生了較大的變化，土建工程項目要想更好的適應其計價體系和計劃模式的改良，就要積極探索稅價分離結構的實效性。但是，在應用新型計價模式的過程中，針對其可能產生的計量風險也要進行一定程度上的評估，對于相應問題也要建立具體的處理機制。例如，在運行稅價分離模型的過程中，土建工程企業(yè)的招標和投標項目質量會受到一定程度上的影響，若是要進行集中處理，就要在針對可能存在的問題建構系統(tǒng)化的運行機制和管理模型，確保管理結構和管理措施貼合土建工程項目的實際需求。除此之外，土建工程企業(yè)也要針對實際運維體系總的綜合稅負結構一定的關注和處理，特別是小幅度修改計價模式，從而有效的實現(xiàn)整體工作量和工作步驟的升級，確保運維結構和運維理念符合常規(guī)化管理機制。在落實營改增項目的過程中，土建工程企業(yè)的要建立有效的制度集中和有效的管控措施，確保營業(yè)稅和增值稅的緩沖結構以及過渡結構貼合實際需求。只有保證相應的計價模式符合市場需求和工程參數(shù)要求，才能有效維護整體經(jīng)濟利益。

3.2 土建工程企業(yè)應積極落實非票抵扣項目

在土建工程項目開展過程中，相關管理人員要針對具體問題進行集中處理和綜合管控，其中，土建工程的運行特點不容忽視，土建工程項目運行時間較長，且工作更加細化和繁瑣，在工程項目中的相關任務體系也較為分散。另外，在建筑工程項目材料采購過程中，相應的采購模式和采購機制也會受到地方政策的限制，政策的差異會導致抵扣發(fā)票獲取和發(fā)放的因素受到一定程度的影響，甚至會由于相關措施和運維體系的不同，導致抵扣率應用模型出現(xiàn)異常。為了更好的應對相關問題，土建工程企業(yè)要結合實際運維體系和管理要求，積極落實不同的優(yōu)化機制[2]。首先，土建工程企業(yè)的管理人員要和企業(yè)審計人員對建筑工程項目的分次追溯抵扣結構進行集中關注，并且有效處理新增的固定資產年度折舊數(shù)額，以保證使用過程中稅額計算結構和數(shù)據(jù)的完整度。特別要注意的是，在實際管理項目建構和運維體系中，對于進項稅額的計算要結合所得稅的實際數(shù)量，針對新增的固定資產對進稅額度進行適當?shù)目鄢?，若是銷項的額度并不足以進行十足抵扣，則需要將抵扣項目進行延期，以保證抵扣數(shù)額完整。只有有效的利用分次追溯機制，才能更好的滿足稅務要求和相關影響，積極發(fā)揮一次追溯的抵扣效果，確保相關項目的運維穩(wěn)定性和系統(tǒng)化，有效深化土建工程項目的可持續(xù)發(fā)展進程。

3.3 土建工程企業(yè)應積極創(chuàng)建綜合稅負模型

在營改增項目逐漸推廣和應用的過程中，相關管理人員要針對具體問題進行集中處理和綜合管理，要想積極落實新型運維模型，就要在維護基礎工程報價模式的基礎上，對相關運行機制和工作原則進行監(jiān)督處理。在實際項目管理和運維體系建立過程中，要結合實際需求，針對建筑行業(yè)進行系統(tǒng)化的測定和計量，以保證土建工程項目管理結構能符合實際需求，也能為企業(yè)建構適當?shù)倪^渡和緩沖修訂機制，確保綜合稅負處理系統(tǒng)的完整度。在對綜合稅負模型進行綜合處理和管控的過程中，主要包括：原有運行模式不變的定額取費機制、稅款繳納比例穩(wěn)定機制以及項目分包稅負穩(wěn)定機制等，只有對土建工程項目的平均綜合稅負比例進行有效處理和集中調研，才能在數(shù)據(jù)和信息整合基礎上，保證相關測算結果貼合實際需求，并且對比例數(shù)據(jù)等信息進行集中監(jiān)管和運維管理。值得注意的是，在對綜合稅負進行管控和數(shù)據(jù)分析時，最佳的比例數(shù)據(jù)是要增加6%的綜合稅負。因此，土建工程企業(yè)要利用綜合稅負處理優(yōu)化的及時緩解營改增項目運行對其工程造價和議價產生的壓力。

3.4 土建工程企業(yè)應積極深化價稅分離程度

在計稅分離項目運行和管理過程中，要在原有報價體系的基礎上，結合扣除標準值，對稅費扣除數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)化管控，并且保證重新組價結構的完整度，針對相關工程材料價格進行系統(tǒng)化升級，也就是說，價格的重組結構不僅要符合實際市場需求，也要對增值稅抵扣發(fā)票的測量工序進行系統(tǒng)化核算，只有充分結合本地區(qū)的實際項目運行體系，對計稅稅率進行綜合調整，才能更好的解決營改增后企業(yè)實際利潤下降的問題[3]。

3.5 土建工程企業(yè)應積極優(yōu)化稅收管理體系

在營改增運行體系下，相關土建工程企業(yè)要結合新要求建構更加有效的稅收管理模型，對工程造價進行更加專業(yè)的審核，并且要積極運行營改增知識，保證核算模式和運維體系更加的有效。企業(yè)需要組織財務人員對營改增相關要求進行集中學習，強化培訓力度，并仔細的核算投標文件，以保證工程項目招投標工作的有序開展。另外，要增強工程項目設計的完整程度，結合造價要求對不同環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)化處理，利用信息化集中管理機制對支出經(jīng)費進行統(tǒng)籌協(xié)調。只有保證處理模型和處理維度貼合稅收管理體系的實際要求，才能真正建構系統(tǒng)化的運維體系和管理層級結構，確保相關處理維度和財務系統(tǒng)運行的常規(guī)化。在土建工程企業(yè)運營過程中，企業(yè)內部只有深度貫徹落實和有效學習營改增的相關要求，才能真正建構系統(tǒng)化的處理機制[4]。

4 案例分析

某建筑股份有限公司是特級施工總承包資質的大型建筑企業(yè)，注冊資金3.1億元人民幣，在大型土建工程領域有著非常大的項目優(yōu)勢，主要采取土建工程中承包模式，并將工程涉及的建筑勞務交給勞務公司。財務管理制度主要采取分級核算以及分級管理的機制，單獨計量工程成本，由各國分公司和子公司進行財務獨立核算，而由總公司編制并合并成報表。在運行營改增項目后，對于企業(yè)的稅負、會計核算、財務管理、經(jīng)營管理以及納稅管理都產生了影響，并對工程造價和議價項目也產生了制約，由于營業(yè)稅和增值稅的計量機制存在偏差，導致整體工程項目的招投標以及合同價款都發(fā)生了變化。

例如，營改增項目實施前，工程造價結構中的合同應繳納稅額是定值，由合同款項和3%營業(yè)稅率相乘得出。但是，在營改增項目運行后，納稅額度是可變動的數(shù)值，土建工程項目的造價結構出現(xiàn)了很大變動，不能按照原有內部施工成本單價額預算定額來核對。加之，工程設計概算、施工圖概算、公開招標書等都要進行集中調整，從而形成完整的報價體系。

5 結語

總而言之，對于土建工程企業(yè)來說，營改增稅制改革具有深遠的社會意義，需要相關部門給予高度重視，并且結合實際需求和運維體系進行系統(tǒng)化處理和綜合管控，確保相關工程造價和計價結構貼合實際需求，也為整體項目運行方案的優(yōu)化實施提供有效保障。土建工程企業(yè)要針對稅制變化，建構動態(tài)化的管理維度和處理措施，保證相關工程造價和計價問題能得到有效解決，助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]劉冬穎.淺議建筑業(yè)"營改增"對企業(yè)的影響及對策[C].2014年中交第一公路工程局有限公司五商中交與持續(xù)發(fā)展論壇論文集.2014：16-23.

[2]于惠珍.營改增背景下基礎設施工程造價的影響及實例分析[J].知識經(jīng)濟，2014，22（13）：97-98.

[3]中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳.住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知[J].鐵路工程造價管理，2016，31（02）：59-59.

[4]標準定額司.住房城鄉(xiāng)建設部標準定額司關于征求《關于做好建筑業(yè)“營改增”后計價依據(jù)調整準備工作的通知》意見的函[J].鐵路工程造價管理，2016，31（02）：58-58.