軟件服務(wù)公司的稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究
——基于維達(dá)公司的案例

浙江長(zhǎng)征職業(yè)技術(shù)學(xué)院 姚美琴

軟件服務(wù)公司的稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究
——基于維達(dá)公司的案例

浙江長(zhǎng)征職業(yè)技術(shù)學(xué)院 姚美琴

隨著軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，其涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也越來(lái)越多，相應(yīng)的整體稅負(fù)水平也就越來(lái)越高。但過(guò)高的稅負(fù)很明顯會(huì)拖慢軟件企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，為其增添資金壓力。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，勢(shì)必影響我國(guó)整個(gè)軟件行業(yè)的發(fā)展，這明顯和國(guó)家提倡鼓勵(lì)高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的大方向背道而馳。基于此，本文以鄭州維達(dá)軟件公司為研究對(duì)象，深入分析了其當(dāng)前的涉稅問(wèn)題，并為其進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，以期對(duì)其他軟件企業(yè)有所啟發(fā)。

軟件企業(yè) 稅務(wù)籌劃 研究

成立于2005年的維達(dá)公司主要提供專業(yè)的軟件服務(wù)，公司的注冊(cè)資本為300萬(wàn)元，一直都以專業(yè)的軟件開(kāi)發(fā)與后續(xù)維護(hù)服務(wù)作為經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)，是所在城市相當(dāng)具有知名度的軟件企業(yè)之一。本文分析了維達(dá)公司最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)其存在很多稅務(wù)籌劃方面的問(wèn)題，基于此，本文首先分析了維達(dá)公司2015年的納稅情況，闡述了該公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的原因以及具體方法，最后提出了適合該公司經(jīng)營(yíng)實(shí)際的稅務(wù)籌劃方案。

一、維達(dá)公司2015年納稅情況簡(jiǎn)述

（一）3月份的納稅情況 維達(dá)公司沒(méi)有將硬件設(shè)備以及軟件的銷售分開(kāi)核算導(dǎo)致了下面的問(wèn)題：其一，客戶認(rèn)為這種核算方法非常不合理，需要繳納更高的稅額；其二，因?yàn)榫S達(dá)公司的軟件銷售以及技術(shù)人員等指標(biāo)沒(méi)有達(dá)到政府限定的軟件企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，所以，不能享受增值稅超3%稅負(fù)的退稅優(yōu)惠。所以維達(dá)公司3月份實(shí)際繳納的各稅種金額為：

增值稅=10000/1.17×17%-1000/1.17×17%=1308萬(wàn)元；

企業(yè)所得稅=（10000-1000-3000×150%）×0.25=1125萬(wàn)元；

城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加=1308×（7%+3%）=130.8萬(wàn)元。

（二）5月份的納稅情況 維達(dá)公司開(kāi)發(fā)了商用數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，并為客戶提供上門(mén)的安裝調(diào)試服務(wù)，雖然上門(mén)安裝調(diào)試服務(wù)公司過(guò)去沒(méi)有提供過(guò)，但也沒(méi)有分開(kāi)核算，所以，仍然以較高的稅率計(jì)算納稅額。所以維達(dá)公司5月份實(shí)際繳納的各稅種金額為：

商用數(shù)據(jù)庫(kù)軟件銷項(xiàng)稅=10000×17%=1700萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為1250萬(wàn)元，因此：

增值稅=1700-1250=450萬(wàn)元；

企業(yè)所得稅=（10000-1500）×0.25=2125萬(wàn)元；

城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加=450×（7%+3%）=45萬(wàn)元。

（三）6月份的納稅情況 維達(dá)公司沒(méi)有將軟件銷售與后期維護(hù)的費(fèi)用分開(kāi)核算，仍然以較高的稅率計(jì)算納稅額。所以維達(dá)公司6月份實(shí)際繳納的各稅種金額為：

增值稅=（300+800）×0.17=187；

企業(yè)所得稅=（800+300-100×150%）×0.25=237.5萬(wàn)元；

城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加=187×（7%+3%）=18. 7萬(wàn)元。

（四）8月份的納稅情況 維達(dá)公司并購(gòu)了鄭州博業(yè)公司，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，博業(yè)公司需要繳納各種稅率下的不同稅種，不過(guò)，銷售合同中約定了這些稅費(fèi)均由維達(dá)公司承擔(dān)，所以維達(dá)公司8月份實(shí)際繳納的總稅額為：

總稅額=2000×5%+2000/（1+4%）/2+（2000-1400）× 25%=288.46萬(wàn)元。

（五）12月份的納稅情況 因?yàn)榫S達(dá)公司為了滿足發(fā)展需要進(jìn)行了多元化業(yè)務(wù)處理，將空置房屋出租了出去，因此，需要單獨(dú)核算，所以維達(dá)公司12月份實(shí)際繳納的各稅種金額為：

房產(chǎn)稅=1000×12%=120萬(wàn)元；

企業(yè)所得稅=（1000-120）×25%=220萬(wàn)元。

通過(guò)上面的數(shù)據(jù)，再加上對(duì)維達(dá)公司最近三年財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可以得出：維達(dá)公司每年都將相當(dāng)一部分營(yíng)業(yè)收入作為納稅支出了，而且該公司的流轉(zhuǎn)稅以及所得稅在總稅負(fù)中占了很大比重，具體比率見(jiàn)表1。

表1 2012～2015年維達(dá)公司營(yíng)業(yè)總收入與稅負(fù)對(duì)比表（%）

以表1的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，繪制了圖1。通過(guò)圖1不難看出，維達(dá)公司2012～2015年的總稅負(fù)一直維持在較高水平，導(dǎo)致該公司要承擔(dān)沉重的納稅壓力，這樣勢(shì)必嚴(yán)重制約該公司的后續(xù)發(fā)展。盡管2015年維達(dá)公司的各項(xiàng)納稅指標(biāo)都有了一定程度的改善，可這并不是因?yàn)槔U納的稅額比重真的變小了，而是因?yàn)楣镜臓I(yíng)業(yè)總收入出現(xiàn)了大幅提升，導(dǎo)致比率有所下降而已，公司的稅負(fù)仍然很高。

圖1 2012～2015年維達(dá)公司營(yíng)業(yè)總收入與稅負(fù)對(duì)比圖

二、維達(dá)公司開(kāi)展稅務(wù)籌劃的原因及具體方法

（一）開(kāi)展稅務(wù)籌劃的原因

（1）內(nèi)部原因。一是降低維達(dá)公司的稅負(fù)。如維達(dá)公司承擔(dān)了過(guò)高的稅負(fù)，那么必然會(huì)降低公司的凈收入，從而導(dǎo)致公司無(wú)法獲得足夠的現(xiàn)金流，進(jìn)而制約后續(xù)的發(fā)展。很明顯，降低稅負(fù)能夠有效削減公司的經(jīng)營(yíng)成本，變相提升收益，也正是因?yàn)檫@樣維達(dá)公司才會(huì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。上面已經(jīng)分析過(guò)了，維達(dá)公司當(dāng)前承受了很高的稅負(fù)壓力，其稅額幾乎占到了營(yíng)業(yè)收入總額60%，這無(wú)疑會(huì)嚴(yán)重影響維達(dá)公司的發(fā)展，因此，必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二是改善維達(dá)公司盈利能力。維達(dá)公司運(yùn)營(yíng)的最終目的就是為了盈利，這是其作為企業(yè)的最根本屬性。作為產(chǎn)品與服務(wù)供應(yīng)商，維達(dá)公司必然以最大化自身價(jià)值與利潤(rùn)為終極目標(biāo)，少繳納稅款只是一種有效的輔助方式而已。維達(dá)公司在設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，不但要考慮能夠減少多少稅額，還要考慮稅務(wù)籌劃的成本，也就是稅務(wù)籌劃人員的相關(guān)開(kāi)支與費(fèi)用等，并對(duì)比這兩數(shù)值之間的關(guān)系，從而選定最為適合的籌劃方案。

（2）外部原因。一是享受稅金的時(shí)間價(jià)值。資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值，維達(dá)公司可以借助合法的納稅操作延期納稅，從而享受稅金的時(shí)間價(jià)值，這就相當(dāng)于為公司爭(zhēng)取到了一筆短期無(wú)息貸款，是一種非常有效率的理財(cái)方式。

二是降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。維達(dá)公司非常了解自己的賬目，而且也按照相關(guān)部門(mén)的要求進(jìn)行了相關(guān)稅項(xiàng)的申報(bào)，并足額繳納了所有稅種。稅務(wù)籌劃作為一種納稅之前的規(guī)劃，能夠降低公司日后因?yàn)榧{稅疏漏而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，這是促使維達(dá)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要外部原因之一。

（二）稅務(wù)籌劃具體方法 稅務(wù)籌劃有很多方法，針對(duì)不同的企業(yè)情況或者業(yè)務(wù)情況可以采用不同的方法。在綜合分析了維達(dá)公司的實(shí)際業(yè)務(wù)之后，可以采取下列方法進(jìn)行進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法。維達(dá)公司可以和業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)公司通過(guò)內(nèi)部協(xié)定價(jià)格的方式進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)，價(jià)格可以高于市場(chǎng)價(jià)格也可以低于市場(chǎng)價(jià)格，這是當(dāng)前企業(yè)使用最多的稅務(wù)籌劃方法。通過(guò)這樣的操作，利潤(rùn)可以實(shí)現(xiàn)在不同經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間的轉(zhuǎn)移，一般都是由稅率較高的經(jīng)濟(jì)個(gè)體轉(zhuǎn)向稅率較低的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，最終實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。

（2）減免稅法。維達(dá)公司應(yīng)深入分析并拆解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。各地政府為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)對(duì)不同類型的企業(yè)提供一定的稅收優(yōu)惠政策，只要能夠有效利用這些政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同樣可以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。

（3）分割法。維達(dá)公司可以通過(guò)合適的方式將自己分割為幾個(gè)不同的公司，每個(gè)公司的性質(zhì)可以不同，這樣就能夠通過(guò)不同性質(zhì)公司之間的交易進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。

（4）稅率差異法。維達(dá)公司可以把性質(zhì)不同的業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，這樣就可以按照不同的稅率繳稅，從而有效減低稅負(fù)。因?yàn)椋绻麑I(yè)務(wù)混在一起繳稅的話，就需要按照最高的稅率計(jì)算，那么其它本來(lái)可以享受低稅率的收入也要按照高稅率繳稅，自然加重了公司的稅負(fù)。所以，應(yīng)該將不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)分析核算。

（5）合并法。與上面提到的分割法剛好相反，維達(dá)公司可以和其它公司聯(lián)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)前向或者后向一體化，進(jìn)而提升公司的收益能力。而這種合并操作肯定會(huì)引起稅種以及稅率的變化，為維達(dá)公司創(chuàng)造了一定的稅務(wù)籌劃空間。

三、維達(dá)公司稅務(wù)籌劃方案

（一）稅務(wù)籌劃方案內(nèi)容

（1）銷售業(yè)務(wù)。維達(dá)公司3月份業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃方案總體設(shè)計(jì)為：

把維達(dá)公司的軟件開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)部門(mén)分離出來(lái)，組建獨(dú)立的子公司鄭州奇科公司，該公司只進(jìn)行軟件的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)。這樣，3月份的業(yè)務(wù)就變?yōu)榱藦钠婵乒静少?gòu)軟件之后，維達(dá)公司再把軟件銷售出去。這時(shí)候，奇科公司的人員全部為技術(shù)開(kāi)發(fā)人員，完全符合軟件企業(yè)的要求，因此，是完完全全的軟件企業(yè)，可以享受稅率優(yōu)惠。實(shí)際上，軟件公司的經(jīng)營(yíng)存在很大的特殊性，因此，有些主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)的推薦方法很有可能放到軟件公司里面根本不能用，例如上面維達(dá)公司從奇科公司采購(gòu)軟件的價(jià)格就很難制定公允價(jià)格，因此，轉(zhuǎn)讓可以存在很大的價(jià)格差距。此外，奇科公司作為維達(dá)公司的子公司，要進(jìn)行獨(dú)立的核算，其盈余與虧損都不會(huì)對(duì)維達(dá)公司造成影響；奇科公司作為軟件企業(yè)可以享受更多的稅收優(yōu)惠，這樣能夠從總體上減輕維達(dá)公司的稅負(fù)。所以維達(dá)公司3月份的稅務(wù)籌劃最終收效是：

對(duì)維達(dá)公司來(lái)說(shuō)：多了進(jìn)項(xiàng)稅1453萬(wàn)元（10000/1.17× 17%），這樣在銷售價(jià)格不變，也就是銷項(xiàng)稅保持原來(lái)水平的條件下，維達(dá)公司可以少繳納增值稅1453萬(wàn)元；同時(shí)，公司的成本多了8547萬(wàn)元（10000-1453），同樣可以減少所得稅2137萬(wàn)元（8547×25%）；另外，還可以少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加1453×（7%+3%）=145.3萬(wàn)元。

對(duì)奇科公司來(lái)說(shuō)：需要繳納增值稅1308萬(wàn)元（10000/1.17×17%-1000/1.17×17%），最終稅率是13.08%，需要繳納的增值稅額為300萬(wàn)元（10000×3%），能夠獲得1008萬(wàn)元的增值稅退稅，因?yàn)楣緯?huì)將這部分退稅資金投入后續(xù)研發(fā)之中，因此不需繳納企業(yè)所得稅；不過(guò)，需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加共計(jì)30萬(wàn)元（300×（7%+3%））；奇科公司的利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠可以少交1125萬(wàn)元稅金（（10000-1000-3000×150%）×0.25%）。

（2）安裝業(yè)務(wù)。維達(dá)公司5月份業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃方案總體設(shè)計(jì)為：維達(dá)公司成立專門(mén)負(fù)責(zé)安裝的子公司派創(chuàng)公司，同樣作為獨(dú)立法人，進(jìn)行獨(dú)立核算。這時(shí)維達(dá)公司5月份的業(yè)務(wù)就由派創(chuàng)公司和奇科公司共同負(fù)責(zé)。所以維達(dá)公司5月份的稅務(wù)籌劃最終收效是：

對(duì)奇科公司來(lái)說(shuō)：增值稅=（10000-1500）×17%-1250= 195萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=195×7%+195× 3%=19.5萬(wàn)元。

對(duì)派創(chuàng)公司來(lái)說(shuō)：營(yíng)業(yè)稅=1500×5%=75萬(wàn)元，企業(yè)所得稅=1500×25%=375萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=75×7%+75×3%=0.75萬(wàn)元。

（3）維護(hù)業(yè)務(wù)。維達(dá)公司6月份業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃方案總體設(shè)計(jì)為：

維達(dá)公司將軟件維護(hù)部門(mén)單獨(dú)出來(lái)組建一個(gè)專業(yè)培訓(xùn)學(xué)校鄭州凱潤(rùn)學(xué)校，旨在為后續(xù)的軟件維護(hù)提供培訓(xùn)服務(wù)。由于凱潤(rùn)學(xué)校屬于培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，因此可以按照文化體育業(yè)大類的納稅稅率繳稅，通行稅率為3%；雖然一樣都是進(jìn)行業(yè)務(wù)維護(hù)，但是過(guò)去就需要按照5%的稅率納稅，通過(guò)該操作減輕了2%的稅負(fù)。不過(guò)這里需要注意的是，維達(dá)公司在銷售軟件時(shí)，應(yīng)該降低軟件銷售價(jià)格，提升服務(wù)費(fèi)用，因?yàn)檫@樣能夠有效降低總體稅負(fù)。所以維達(dá)公司6月份的稅務(wù)籌劃最終收效是：

對(duì)奇科公司來(lái)說(shuō)：增值稅=100×17%=17萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=17×7%+17×3%=1.7萬(wàn)元，企業(yè)所得稅=0。

對(duì)凱潤(rùn)學(xué)校來(lái)說(shuō)：營(yíng)業(yè)稅=1000×3%=30萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=30×7%+30×3%=3萬(wàn)元，企業(yè)所得稅=1000×25%-100×150%×25%=212.5萬(wàn)元。

（4）并購(gòu)業(yè)務(wù)。維達(dá)公司8月份業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃方案總體設(shè)計(jì)為：

維達(dá)公司進(jìn)行的這項(xiàng)并購(gòu)，具有兩個(gè)非常突出的優(yōu)勢(shì)：首先，只吸納有益資產(chǎn)，對(duì)于那些無(wú)益資產(chǎn)則不需接收；其次，不用負(fù)擔(dān)高額債務(wù)。不過(guò)，就算維達(dá)公司可以在短時(shí)間內(nèi)籌集到2200萬(wàn)元資金，也會(huì)為其后續(xù)經(jīng)營(yíng)造成巨大壓力，因此，不應(yīng)貿(mào)然籌資?；谶@種情況，維達(dá)公司應(yīng)考慮以產(chǎn)權(quán)交易的方式完成并購(gòu)，可以和博業(yè)公司協(xié)商接收其部分軟件生產(chǎn)線，并將其組建為子公司，很顯然該子公司需要背負(fù)2200萬(wàn)元的負(fù)債。具體的并購(gòu)操作為：將軟件生產(chǎn)線從博業(yè)公司獨(dú)立出來(lái)，組建子公司鄭州日科公司，之后再由維達(dá)公司并購(gòu)日科公司，這樣就把原來(lái)的資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)變成了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。之后日科公司被維達(dá)公司兼并，該過(guò)程可以享受?chē)?guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠，也就是日科公司并沒(méi)有因?yàn)檗D(zhuǎn)讓資產(chǎn)而獲得任何經(jīng)濟(jì)收益，因此無(wú)需繳納所得稅。

這個(gè)方案對(duì)于維達(dá)公司而言非常理想，主要原因是：其一，該稅務(wù)籌劃方案下維達(dá)公司不用支付高額現(xiàn)金，從而保證了自身現(xiàn)金流的正常，有效避免了出現(xiàn)現(xiàn)金流斷裂的情況；其二，因?yàn)槿湛乒臼切鲁闪⒌墓?，所以僅需要負(fù)擔(dān)并購(gòu)債務(wù)的一部分，也就是說(shuō)日科公司的資產(chǎn)與負(fù)債完全相等，公司的凈資產(chǎn)為0；其三，維達(dá)公司通過(guò)這次并購(gòu)獲得了很大利益，其不但得到了有助于自己運(yùn)營(yíng)的軟件生產(chǎn)線，還沒(méi)有增加任何無(wú)益資產(chǎn)，從而保證了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的健康性。

（5）房產(chǎn)業(yè)務(wù)。維達(dá)公司12月份業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃方案總體設(shè)計(jì)為：組建專門(mén)的物業(yè)管理公司新盛公司，由其負(fù)責(zé)管理維達(dá)公司的空置房屋，并將其出租出去，這時(shí)候，新盛公司可以按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

所以維達(dá)公司12月份的稅務(wù)籌劃最終收效是：

新盛公司的營(yíng)業(yè)稅=1000×3%=30萬(wàn)元；

新盛公司的企業(yè)所得稅=（1000-30）×25%=242.5萬(wàn)元；

新盛公司的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=30×（7% +3%）=3萬(wàn)元。

（二）效果評(píng)價(jià) 上面對(duì)維達(dá)公司的稅收進(jìn)行了具體的籌劃方案設(shè)計(jì)，然后對(duì)籌劃效果進(jìn)行了評(píng)價(jià)與歸納，具體見(jiàn)表2。

表2 維達(dá)公司稅務(wù)籌劃效果評(píng)價(jià)表

通過(guò)表2計(jì)算了維達(dá)公司的各項(xiàng)稅額，與之前的稅額比例進(jìn)行了對(duì)比，具體結(jié)果見(jiàn)表3。

表3 2015年維達(dá)公司稅務(wù)籌劃前后營(yíng)業(yè)總收入與稅負(fù)對(duì)比表

以表3的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，繪制了圖2。通過(guò)上面的圖表不難發(fā)現(xiàn)，通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃，2015年維達(dá)的稅負(fù)有了明顯減輕，各項(xiàng)稅收指標(biāo)都有所下降；如果與前3年的數(shù)據(jù)對(duì)比的話，下降幅度就更為明顯，表明進(jìn)行的稅務(wù)籌劃收到了很好的成效，設(shè)計(jì)的方案符合維達(dá)公司的運(yùn)營(yíng)實(shí)際。

圖2 2015年維達(dá)公司稅務(wù)籌劃前后營(yíng)業(yè)總收入與稅負(fù)對(duì)比圖

[1]陳以東：《納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析與對(duì)策》，《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）》2015年第11期。

[2]梁士旗：《改善我國(guó)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的對(duì)策思考》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2015年第10期。

[3]牛欣會(huì)：《淺談企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2014年第2期。

[4]曹秋延：《對(duì)當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃的探討》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2014年第24期。

[5]蘇強(qiáng)：《基于公司治理框架的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范》，《北方經(jīng)濟(jì)》2013年第16期。

[6]彭素琴,李鋒：《稅收籌劃現(xiàn)狀淺析》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》2013年第10期。

[7]劉建民、譚光榮：《對(duì)企業(yè)納稅籌劃的再認(rèn)識(shí)》，《湖北財(cái)稅》2013年第24期。

（編輯 成方）