企業(yè)商業(yè)倫理的定量研究*

桂林理工大學(xué)管理學(xué)院 肖岳峰 林 琳

企業(yè)商業(yè)倫理的定量研究*

桂林理工大學(xué)管理學(xué)院 肖岳峰 林 琳

本文以食品業(yè)、藥業(yè)、旅游業(yè)、百貨業(yè)和電子產(chǎn)品業(yè)5個行業(yè)為研究對象，對企業(yè)商業(yè)倫理進(jìn)行會計核算的定量研究，通過模仿品牌價值評估的Interbrand方法，構(gòu)建屬于商業(yè)倫理的定量研究模型，運用科學(xué)方法分別對商業(yè)倫理的影響因素進(jìn)行賦值，計算出商業(yè)倫理作用系數(shù)和商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)，以實現(xiàn)商業(yè)倫理價值評估的目的。

商業(yè)倫理 定量研究 商業(yè)倫理作用系數(shù) 商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)

一、引言

據(jù)統(tǒng)計，我國集團(tuán)公司的平均壽命僅有7-8歲，而中小企業(yè)的平均壽命更短，只有2.9歲。我國每天約有1.2萬家企業(yè)倒閉，每分鐘有近10家企業(yè)關(guān)門，道德的淪陷是倒閉的關(guān)鍵，盲目追求利潤而違背商業(yè)倫理，不顧消費者與社會利益，死亡必然是其最終歸宿。違背商業(yè)倫理是企業(yè)追求利潤最大化目標(biāo)的必然產(chǎn)物，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，道德淪陷和誠信缺失問題日益突出。如何引起企業(yè)對商業(yè)倫理的重視，如何推動建設(shè)商業(yè)倫理的進(jìn)程，應(yīng)該成為理論研究者的重要課題。遵循商業(yè)倫理意味著不能走捷徑，則成本支出在所難免，同時當(dāng)然也會伴隨著收益，本文以食品業(yè)、藥業(yè)、旅游業(yè)、百貨業(yè)和電子產(chǎn)品業(yè)等5個行業(yè)為研究對象，模仿品牌價值評估的方法來構(gòu)建企業(yè)商業(yè)倫理的定量研究模型，可以定量化研究商業(yè)倫理的建設(shè)是否符合成本效益原則，能否為企業(yè)帶來額外的道德收益，旨在鼓勵我國企業(yè)堅定地走商業(yè)倫理建設(shè)的道路，重視商業(yè)倫理。

二、商業(yè)倫理概述

綜合Lewis（1985）和Svensson（2008）對商業(yè)倫理的定義，筆者認(rèn)為，商業(yè)倫理是指在特定情境下，合乎道德與真理的一種規(guī)則、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)或原則，且要涵蓋其所有利益相關(guān)者（包括股東、職工、消費者、客戶、債權(quán)人、政府、競爭對手以及社區(qū)）的倫理關(guān)系，是對企業(yè)行為的一種道德上的約束，這不僅是一個道德問題，更是一個法律問題。縱觀國內(nèi)外對商業(yè)倫理的研究，大多集中在解釋商業(yè)倫理的定義、企業(yè)商業(yè)倫理的案例分析、商業(yè)倫理的多方關(guān)系模型、違背商業(yè)倫理的原因及解決方案、與企業(yè)社會責(zé)任的對比分析、商業(yè)倫理的治理、商業(yè)倫理的教育等方面，尚未有學(xué)者定量研究商業(yè)倫理，也不存在統(tǒng)一的權(quán)威的會計核算評價體系，這是目前學(xué)術(shù)研究的不足，使得企業(yè)無法認(rèn)識到違背商業(yè)倫理可能帶來的潛在損失，也沒有關(guān)注過遵循商業(yè)倫理所帶來的潛在收益。

為了彌補(bǔ)此項不足，筆者對企業(yè)的商業(yè)倫理進(jìn)行定量化研究，為企業(yè)提供一種對商業(yè)倫理進(jìn)行定量研究的方法，從成本效益分析的角度，估算出遵循商業(yè)倫理所付出的成本和由此為企業(yè)帶來的超額收益，并根據(jù)不同行業(yè)（食品業(yè)、藥業(yè)、旅游業(yè)、百貨業(yè)和電子產(chǎn)品業(yè)5個行業(yè)）的企業(yè)的具體情況，構(gòu)建相應(yīng)的評價指標(biāo)體系。

三、商業(yè)倫理的會計核算模型

（一）評估模型 鑒于商業(yè)倫理與品牌都能無形的為企業(yè)帶來收益，且對企業(yè)收入的影響都是正向的，故可以借鑒品牌價值評估的方法，在品牌價值評估方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)商業(yè)倫理與品牌的不同之處對其加以修改，嘗試模仿并構(gòu)建出商業(yè)倫理的會計核算評價模型。在此模仿了品牌價值的Interbrand評估方法，這是由全球著名的咨詢公司Interbrand創(chuàng)立的，是國際通用的且具有較高權(quán)威性的一種方法，其估算模型為（郭倩倩等，2015）：

品牌價值=品牌收益×品牌強(qiáng)度系數(shù)

據(jù)此，本文提出商業(yè)倫理的定量研究模型：

商業(yè)倫理價值=商業(yè)倫理收益×商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)

其中，V代表商業(yè)倫理的價值，I代表企業(yè)遵循商業(yè)倫理后帶來的超額收益，E代表企業(yè)前一年的銷售收入，E*R代表企業(yè)遵循商業(yè)倫理后帶來的沉淀收益，R代表該企業(yè)前3年的加權(quán)平均銷售利潤率，C代表商業(yè)倫理的作用系數(shù)，G代表商業(yè)倫理的強(qiáng)度系數(shù)，C*G表示商業(yè)倫理對企業(yè)收入的綜合作用系數(shù)，E*R*C代表企業(yè)商業(yè)倫理的建設(shè)為其帶來的超額收益。

（二）企業(yè)的沉淀收益 沉淀收益即企業(yè)正常經(jīng)營下的未來預(yù)期收益，一般采用稅后凈利潤作為基數(shù)，從而剔除稅率的影響，目的是避免收益的不統(tǒng)一。理論上沉淀收益等于企業(yè)履行商業(yè)倫理責(zé)任后的營業(yè)利潤，減去企業(yè)正常銷售產(chǎn)品下的營業(yè)利潤，再減去不是由商業(yè)倫理帶來的利潤。但為了便于計算，沉淀收益的估算一般采用企業(yè)前一年的銷售收入總額乘以該企業(yè)近三年的加權(quán)平均銷售利潤率來替代，旨在使評估的結(jié)果更能衡量出商業(yè)倫理的貢獻(xiàn)力量，權(quán)重一般按時間年限的由遠(yuǎn)及近取1:2:3，以剔除時間對銷售收入的影響，公式如下：

R=（前一年的銷售利潤率*3+前二年的銷售利潤率*2+前三年的銷售利潤率*1）/（3+2+1）

則，沉淀收益=E*R=E*（前一年的銷售利潤率*3+前二年的銷售利潤率*2+前三年的銷售利潤率*1）/（3+2+1）

（三）企業(yè)的商業(yè)倫理作用系數(shù) 商業(yè)倫理作用系數(shù)表示為商業(yè)倫理對企業(yè)收入的貢獻(xiàn)率，指的是商業(yè)倫理的投入的增加量與企業(yè)年超額收入的百分比，即在眾多影響消費者購買該企業(yè)產(chǎn)品的因素中，合理地預(yù)測商業(yè)倫理的投入對企業(yè)收入的影響程度。測算的方法有很多種，通常是調(diào)查出主要影響消費者購買行為的幾個因素，然后運用科學(xué)方法對其賦予權(quán)重，一般可以采用層次分析法（AHP）、最小二乘估計法、專家打分法（德爾菲法）、因子分析法、序關(guān)系分析法、熵權(quán)法、變異系數(shù)法和灰色模糊預(yù)測理論下的GM（1，1）模型等方法進(jìn)行賦值。其中，專家打分法（德爾菲法）和層次分析法（AHP）不可避免的帶有主觀性，會導(dǎo)致評估結(jié)果偏離市場的實際情況，而且即使專家再多，也避免不了人的主觀性。筆者通過閱讀大量消費者對食品業(yè)、藥業(yè)、旅游業(yè)、百貨業(yè)和電子產(chǎn)品業(yè)5個行業(yè)的購買行為的調(diào)查報告，了解到消費者購買每個行業(yè)的產(chǎn)品時需要考慮的因素不一樣，對每個因素的重視程度（考慮的先后順序）也不同，5個行業(yè)影響購買的因素如表1所示。

表1 不同行業(yè)消費者購買行為的影響因素

當(dāng)然，消費者的購買行為都會考慮產(chǎn)品價格和企業(yè)的商業(yè)倫理，由于收入水平的限制，追求“物美價廉”是人的正常行為，企業(yè)的道德水平和誠信當(dāng)然也是首要考慮的標(biāo)準(zhǔn)。而對于食品業(yè)，消費者還重點關(guān)注了食物的質(zhì)量、衛(wèi)生、口感以及企業(yè)的口碑等，除了考慮價格，食品的衛(wèi)生保證、質(zhì)量也必須考慮在內(nèi)，也會有少數(shù)人追求品牌。對藥業(yè)企業(yè)而言，藥效無疑是最重要的，且要考慮有無副作用（即健康保證），近期的“毒疫苗”事件提高了商業(yè)倫理的重要性，除此之外，藥業(yè)企業(yè)的口碑和藥業(yè)品牌的熟知度也很重要。隨著國人經(jīng)濟(jì)水平的提高，旅游業(yè)越來越受歡迎，大家最關(guān)心的是旅游景點（行程）的安排，其次是旅途安全的保證和導(dǎo)游的服務(wù)態(tài)度，不強(qiáng)制消費和不亂收費是商業(yè)倫理的范疇。而對于百貨業(yè)而言，在除商品價格和企業(yè)的商業(yè)倫理之外，毋庸置疑，售后服務(wù)和折扣的高低是人們的關(guān)注重點，同時商場的環(huán)境和品牌的種類、銷售人員的態(tài)度也是至關(guān)重要的。電子產(chǎn)品是現(xiàn)代人生活中不可或缺的，就電子產(chǎn)品而言，產(chǎn)品的性能和品牌是最重要的，年輕人還會比較注重外觀設(shè)計。

商業(yè)倫理作用系數(shù)的計算，采用德爾菲法和層次分析法較簡便，德爾菲法是直接找專家對各影響因子打分，分值即為是權(quán)重。層次分析法是先依據(jù)專家的意見對各影響因子進(jìn)行重要性排序，然后借助于統(tǒng)計軟件MATLAB或者AHP專門軟件yaahp的強(qiáng)大核算功能，計算出各影響因子的權(quán)重。運用層次分析法構(gòu)造系統(tǒng)模型時可以分為以下四個步驟：

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型（如圖1）。

（2）構(gòu)造判斷（成對比較）矩陣，將準(zhǔn)則層的元素進(jìn)行兩兩比較。判斷矩陣元素的1-9標(biāo)度法如表2所示。

圖1 層次結(jié)構(gòu)模型

表2 1-9標(biāo)度法及其含義

（4）層次總排序及其一致性檢驗。計算最下層（方案層）所有因素對最上層（目標(biāo)層）相對重要性的權(quán)向量。層

次總排序的一致性檢驗利用總排序一致性比率：

同樣也認(rèn)為，CR〈0.1時，表明一致性檢驗通過。

檢驗全部通過之后，可得商業(yè)倫理的權(quán)重，即商業(yè)倫理作用系數(shù)。

（四）企業(yè)的商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù) 企業(yè)商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)的計算取決于商業(yè)倫理強(qiáng)度的確定，而商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)G和商業(yè)倫理強(qiáng)度S的換算遵循一個S型曲線，關(guān)系式為：250*G=S2，S∈[0，50]；（G-10）2=2*S-100，S∈[50，100]。企業(yè)的商業(yè)倫理強(qiáng)度表示與同行業(yè)其他企業(yè)作對比，被評估企業(yè)在商業(yè)倫理建設(shè)方面的相對投入，相比其他企業(yè)而言，該企業(yè)的商業(yè)倫理投入有多大的可能性可以保證其未來的預(yù)期收益轉(zhuǎn)換為真實收益，決定了企業(yè)未來現(xiàn)金流入的可能性，衡量企業(yè)未來預(yù)期收益實現(xiàn)與否的風(fēng)險大小。品牌價值評估的Interbrand評估方法選取的7個品牌強(qiáng)度指標(biāo)為：支持力（support）、品牌保護(hù)（protection）、領(lǐng)導(dǎo)力（leadership）、穩(wěn)定性（stability）、市場狀態(tài)（market）、國際性（international）、品牌趨勢（trend），在此基礎(chǔ)上，本文結(jié)合商業(yè)倫理與品牌的異同，對這7個因子進(jìn)行修正，得到商業(yè)倫理強(qiáng)度指標(biāo)體系如表4所示。

（1）企業(yè)形象。企業(yè)形象是指企業(yè)通過自身的道德誠信水平在公眾心理建立起來的印象。鑒于企業(yè)形象難以直接量化，筆者用企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽作為替代變量，為了避免數(shù)據(jù)性質(zhì)的不統(tǒng)一，這里取值商譽的自然對數(shù)。再選取一個非財務(wù)指標(biāo)“是否成為媒體炒作的熱點”來代表企業(yè)形象，彌補(bǔ)財務(wù)指標(biāo)的不足，若企業(yè)曾經(jīng)或正在被媒體當(dāng)作熱點炒作，說明企業(yè)的形象不佳。

表4 商業(yè)倫理強(qiáng)度的因子

（2）信用倫理。于商業(yè)倫理強(qiáng)度而言，信用倫理是指在企業(yè)與其上游企業(yè)（一般是供應(yīng)商）的信用交易中，信用程度的高低以及是否存在違約行為（黎來芳，2005）。信用倫理可以用非財務(wù)指標(biāo)“與供應(yīng)商是否有法律糾紛”和財務(wù)指標(biāo)“應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率”來評價，其中，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)對供應(yīng)商負(fù)責(zé)任的程度，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明支付貨款的速度就越快，負(fù)責(zé)任程度越高，則信用倫理越強(qiáng)；“與供應(yīng)商是否有法律糾紛”可通過實地調(diào)研獲得，代表性比會計指標(biāo)更強(qiáng)。

（3）社會貢獻(xiàn)度。社會貢獻(xiàn)度是指企業(yè)為社會、國家所做的貢獻(xiàn)，比如對公益事業(yè)的熱心和對國家財政的支持。故評價指標(biāo)可選取社會公益捐贈率和社會積累率，社會公益捐贈率是企業(yè)的公益捐贈支出額與營業(yè)收入的比值，反映企業(yè)對公益事業(yè)的付出，而社會積累率等于企業(yè)上交給國家的財政總額與公益性捐贈支出之和與企業(yè)的社會貢獻(xiàn)總額的比值，同時反映了企業(yè)對公益事業(yè)的付出和對國家財政的支持，社會公益捐贈率和社會積累率越大，表明該企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)力度越大。

（4）政府親密度。政府親密度即企業(yè)與政府的親密程度，站在商業(yè)倫理的角度，“是否被管理部門處罰”和“產(chǎn)品有無被召回”可以很好地評價政府親密度，企業(yè)如果出現(xiàn)因違反法律法規(guī)而被管理部門處罰的情況，其商業(yè)倫理的執(zhí)行力嚴(yán)重不足，甚至可以認(rèn)為完全沒有遵循商業(yè)倫理；同樣，企業(yè)的產(chǎn)品有無被召回的情況也能很好地反映企業(yè)在政府親密度方面的商業(yè)倫理執(zhí)行狀況，企業(yè)被動召回則表明商業(yè)倫理意識低，若是主動召回，則表明商業(yè)倫理意識較低，無召回情況則表明商業(yè)倫理意識的存在。

（5）員工滿意度。一般情況下，最能使員工滿意的是工資福利，在商業(yè)倫理強(qiáng)度里起著不小的作用，員工滿意度是指職工對工資福利待遇方面的滿意程度。因此，可以用工資福利率和工資福利增長率來表示員工滿意度，工資福利率和工資福利增長率越高，表明工資越多，福利越好，員工滿意度越高。

（6）顧客忠誠度。顧客對產(chǎn)品的忠誠度是商業(yè)倫理強(qiáng)度的一個重要因子，是指企業(yè)能通過道德誠信來吸引消費者的數(shù)量。故顧客保有率與“有無嚴(yán)重的質(zhì)量問題”是筆者認(rèn)為最適合評價顧客忠誠度的兩個指標(biāo)，顧客保有率反映了企業(yè)對其原本客戶的保留，比值越大，顧客忠誠度越高；而“有無嚴(yán)重的質(zhì)量問題”是影響顧客對企業(yè)產(chǎn)品忠誠與否的一個重要因素，質(zhì)量問題越嚴(yán)重，則忠誠度越低，當(dāng)然，無嚴(yán)重的質(zhì)量問題，并不代表顧客的忠誠度就非常高。

（7）環(huán)境倫理。環(huán)境倫理是從企業(yè)在社會環(huán)境的保護(hù)方面，對商業(yè)倫理強(qiáng)度的表達(dá)，企業(yè)的環(huán)保支出越高，則表明其環(huán)境倫理越強(qiáng)，商業(yè)倫理強(qiáng)度就越高（倪愫襄，2004）。環(huán)境貢獻(xiàn)率是企業(yè)對環(huán)保事業(yè)的支出額與營業(yè)收入的比值，直觀反映了企業(yè)對社會環(huán)境的保護(hù)力度，比值越大，環(huán)境倫理越強(qiáng)，商業(yè)倫理強(qiáng)度就越高。

確定商業(yè)倫理強(qiáng)度因子之后，可采用因子分析法求出商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)，借助于SPSS統(tǒng)計軟件即可，具體計算過程如下：第一，檢驗原始變量。計算出其公因子方差比，確定變量是否適合做因子分析，越接近于1越適合。第二，分析指標(biāo)間的相關(guān)性。用KMO（Kaiser Meyer Olkin）檢驗指標(biāo)變量之間的相關(guān)性，KMO統(tǒng)計量取值范圍為（0，1），一般情況下，KMO〉0.6基本就滿足條件，用Bartlett’s球形檢驗相關(guān)矩陣是否是單位矩陣，變量是否獨立。當(dāng)KMO統(tǒng)計量較大且相伴概率較小，則拒絕假設(shè)，可進(jìn)行因子分析。第三，確定主成分。采用累積貢獻(xiàn)率法，一般情況下，累積貢獻(xiàn)率只要達(dá)到了70%以上的主成分就可以代表原始變量。第四，進(jìn)行獨立性檢驗。若主成分之間的協(xié)方差均為零，說明主成分之間相互獨立，不存在相關(guān)性。第五，對主成分的解釋。根據(jù)SPSS輸出的旋轉(zhuǎn)成份矩陣，各個指標(biāo)在主成份上的載荷值，可以得到各個指標(biāo)對主成份的影響度，載荷值越大，影響度也越大。第六，構(gòu)建綜合評價體系。根據(jù)SPSS輸出的成分得分矩陣系數(shù)先得到每個主成分（即企業(yè)形象、信用倫理、社會貢獻(xiàn)度、政府親密度、員工滿意度、顧客忠誠度和環(huán)境倫理等7個因子）的線性組合，然后以旋轉(zhuǎn)后各公共因子的貢獻(xiàn)率作為權(quán)數(shù)，做線性加權(quán)求和，即可得到最后的商業(yè)倫理強(qiáng)度，再根據(jù)S型曲線關(guān)系式：250*G=S2，S∈[0，50]；（G-10）2=2*S-100，S∈[50，100]，求出商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)。

四、結(jié)論

本文構(gòu)建的商業(yè)倫理的會計核算模型為：商業(yè)倫理價值=商業(yè)倫理收益×商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)，即V=I*G=E*R*C* G，筆者認(rèn)為在理論上和實踐上都是可行的。商業(yè)倫理價值V衡量的是在企業(yè)的銷售收入中商業(yè)倫理所做的貢獻(xiàn)，而R*C*G表示商業(yè)倫理在企業(yè)銷售收入總額中起到的綜合作用，即間接代表商業(yè)倫理的重要性程度。指標(biāo)體系是財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，有效彌補(bǔ)了會計數(shù)據(jù)的局限性，避免了數(shù)據(jù)來源的單一性，其中財務(wù)指標(biāo)來源于企業(yè)的年報和公開披露的數(shù)據(jù)，而非財務(wù)指標(biāo)可通過問卷調(diào)查、實地調(diào)研、網(wǎng)絡(luò)查詢等方式獲得。對商業(yè)倫理進(jìn)行定量化研究，可以為我國企業(yè)提供一種商業(yè)倫理的會計核算模型，目的在于讓企業(yè)更加相信商業(yè)倫理為收入所做的貢獻(xiàn)，并且認(rèn)識到建設(shè)商業(yè)倫理的必要性，摒棄為了降低成本增加利潤而挑戰(zhàn)道德底線、違背商業(yè)倫理的盲目行為。

*本文系國家自然科學(xué)基金“銀行關(guān)聯(lián)、企業(yè)并購決策與并購績效”（項目編號：71562007）階段性研究成果。

[1]郭倩倩、宋敏、周元春、劉麗軍：《基于Interbrand模型的山西農(nóng)產(chǎn)品地理標(biāo)志品牌價值評估研究》，《農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化研究》2015年第3期。

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（編輯 朱珊珊）