全面預算管理研究回顧與展望

中國礦業(yè)大學管理學院 蔣衛(wèi)東 劉 潔 柳昱竹

全面預算管理研究回顧與展望

中國礦業(yè)大學管理學院 蔣衛(wèi)東 劉 潔 柳昱竹

本文對2006～2015年發(fā)表在國內16種核心期刊有關全面預算管理的307篇文獻予以梳理歸納，采用文獻計量方法，從學科期刊分布、時間序列、研究主題、研究方法和主要研究力量五個視角，在數(shù)據(jù)事實的基礎上系統(tǒng)分析近十年來我國全面預算管理的研究現(xiàn)狀，并展望其研究趨勢。研究發(fā)現(xiàn)，全面預算管理作為多學科融合的研究主題愈來愈得到理論界和實務界的關注，研究更加多元化，但實證性文獻稀缺，后續(xù)研究應注重方法的多樣性與科學性，進行多維度多視角跨學科交叉研究。

全面預算管理 文獻計量法 核心期刊

一、引言

著名管理學教授戴維·奧利認為，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能將組織所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。自20世紀20年代全面預算管理在美國通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車公司應用之后，此方法很快成為大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。20世紀80年代美國幾乎所有大型公司都將之運用，其他發(fā)達國家如日本、英國、澳大利亞等運用預算的企業(yè)也越來越多。在我國，全面預算管理的應用始于20世紀90年代中期，國有大中型企業(yè)開始逐步實施全面預算管理制度并取得一定的成效。通過對現(xiàn)有國內外文獻研究發(fā)現(xiàn)，近年來關于全面預算管理的理論和應用研究成果很多。那么圍繞全面預算管理的研究現(xiàn)狀到底如何？哪些是熱點研究問題？有什么樣的發(fā)展趨勢？對此，本文采用文獻計量方法，對2006～2015年間發(fā)表在國內核心期刊上的文獻進行較為系統(tǒng)地回顧和評述，以期對上述問題做出回答并豐富全面預算管理研究文獻。

二、樣本選擇與處理

（一）數(shù)據(jù)來源 本文數(shù)據(jù)源選擇學術期刊網全文數(shù)據(jù)庫中國知網（China National Knowledge Infrastructure，CNKI），以主題=“全面預算管理”，檢索時間跨度從2006年到2015年的期刊論文，以北大版《中文核心期刊要目總覽》為依據(jù)，對檢索結果進行篩選對比、剔重匯總，考慮到兼顧研究的廣泛性和權威性，最終選取以下16種期刊：《財會通訊》、《會計之友》、《財務與會計》、《財會研究》、《財會月刊》、《中國注冊會計師》、《財經科學》、《財經研究》、《財經問題研究》、《經濟管理》、《經濟經緯》、《經濟問題》、《中國內部審計》、《經濟研究參考》、《管理現(xiàn)代化》、《企業(yè)管理》，匯總獲得與全面預算管理相關的學術期刊論文307篇。

（二）數(shù)據(jù)處理 首先對文獻數(shù)據(jù)進行預處理，利用NoteExpress文獻題錄分析軟件和人工方式對文獻進行逐篇閱讀并總結，包括關鍵詞抽?。◤念}名、關鍵詞、摘要中抽取主題詞）、主題詞篩選、研究方法分類等步驟。其次是文獻數(shù)據(jù)分析，通過對全面預算管理為主題的307篇學術論文的期刊分布、年代分布、研究主題分布及作者單位分布等進行分析統(tǒng)計，利用SPSS、EXCEL、Ucinet等統(tǒng)計分析工具，采用定性與定量、內容分析法、分析與綜合法、文獻計量法等方法，歸納總結出全面預算管理的研究熱點和發(fā)展趨勢。

三、分類研究

（一）學科與期刊分布統(tǒng)計

（1）文獻學科分布。全面預算管理作為一種動態(tài)交互的現(xiàn)代管理模式，在實踐中得到了大力推行。通過統(tǒng)計文獻的學科分布，全面預算管理近十年的論文主要涉及經濟管理、工程科技等學科，具體如圖1所示。由圖1可以看出，全面預算管理作為一種新的管理理念，是一個多學科交叉的研究主題，主要研究關注點為經濟與管理科學中的企業(yè)經濟分學科，在其他學科，工程科技的相關研究最為普遍。

圖1 與全面預算管理研究相關的學科分布圖

（2）期刊分布。本文對2006～2015年發(fā)表在樣本期刊上的文獻進行統(tǒng)計，結果如表1所示。從表1中可以看出，我國核心期刊中有關全面預算管理的研究在以理論研究為主的期刊上發(fā)表論文數(shù)量不多，較多的是在以實務型研究為主的期刊上發(fā)表，占據(jù)了近十年來研究的主導地位。全面預算管理作為一種貫穿于生產經營全過程的、全方位的和全員的綜合性管理控制系統(tǒng)，在實踐應用中較為廣泛，應用型研究呈穩(wěn)中有升趨勢。

（二）時間序列研究趨勢 從時間序列上研究分析全面

表1 全面預算管理期刊分布數(shù)量統(tǒng)計

預算管理方面的學術論文，其文獻2006～2015年的分布情況如圖2所示。

圖2 2006～2015年我國全面預算管理發(fā)文年度分布情況

由圖2可以看出，近十年間，全部核心期刊上有關全面預算管理發(fā)文量總體呈現(xiàn)波動趨勢，并在2007年達到峰值（84篇），2011年再次出現(xiàn)研究高峰。樣本期刊于2006～2015年期間發(fā)文量總體呈現(xiàn)先下降后上升的波動性趨勢，于2006年達到39篇的頂峰，后逐年下降。2010年是一個研究低谷，后呈現(xiàn)逐年增長趨勢，在2013年又出現(xiàn)新的低谷，后又逐漸增加，特別是近兩年來學術界相關研究持續(xù)遞增。總體來看全面預算管理是近年來的一個熱點研究領域，是各方面所關注的焦點，正處于一個持續(xù)發(fā)展的時期。

（三）研究主題分布 本文主要從兩個方面分析國內樣本期刊全面預算管理的相關研究主題和熱點：一是高頻關鍵詞、基于詞頻的共詞矩陣及Ucinet共現(xiàn)網絡圖譜分析；二是文獻研究中心詞、主題詞分析。

格拉斯說，“在中國，由于老齡化加劇和醫(yī)保體系尚未完善，阿爾茨海默病的防治將要面對更為復雜的困境，這是任何公共衛(wèi)生專家和政策制定者都需要著力應對的局面?！?/p>

（1）關鍵詞分析。運用NoteExpress軟件中的文件夾信息統(tǒng)計功能得知，共有1841個關鍵詞。為了使選取的關鍵詞能反映研究熱點，且數(shù)量適中，本文選取了記錄數(shù)不小于10的關鍵詞進行文獻分析。研究高頻關鍵詞如圖3所示。圖3中22個高頻關鍵詞代表了全面預算管理的研究熱點，主要包含三個方面的內容：一是探討全面預算管理包含的主要內容，主要有財務預算、業(yè)務預算、銷售預算、費用預算等；二是分析全面預算管理相關的基本過程，以戰(zhàn)略導向、預算目標為起點，集計劃、控制、激勵、評價等功能為一體，包括預算編制、預算控制、預算考評、預算表等；三是與全面預算管理有著重要聯(lián)系的研究主題，如內部控制等。

圖3 全面預算管理高頻關鍵詞

本文選取記錄數(shù)不小于3的關鍵詞進行共詞分析，構建了46×46共詞矩陣，運用Ucinet共現(xiàn)網絡圖譜揭示全面預算管理的研究熱點。共詞矩陣是無向對稱關系矩陣，行與列分別代表46個關鍵詞，當兩個關鍵詞同時出現(xiàn)在一篇文獻時，表明兩者存在關系。共詞矩陣中對角線上的數(shù)值表示該關鍵詞的頻數(shù)。為了避免對角線詞頻與其他詞頻差距過大而影響分析，引入Ochiia相似系數(shù)對共詞矩陣進行處理，之后運用Ochiia相似系數(shù)對矩陣進行標準化、規(guī)范化處理。

其中，nij表示A、B兩詞共同出現(xiàn)的頻次，ni和nj分別表示A詞和B詞出現(xiàn)的頻次，相似矩陣的數(shù)字大小表示相應兩個關鍵詞的距離。數(shù)值越大表明關鍵詞之間的距離越近，數(shù)值越小則表明關鍵詞之間的距離越遠。將所得到矩陣輸入至SPSS中對其進行聚類分析，發(fā)掘關聯(lián)強度大的主要詞群，從而揭示我國全面預算管理研究的主流問題。將矩陣導入Ucinet軟件，生成社會網絡分析圖譜，結果如圖4所示。

圖4 全面預算管理社會網絡關系圖譜

分析顯示，圖4的網絡密度為2.04%，中心度為15.51%，圖中節(jié)點大小及周圍密集度由關鍵詞頻次決定。圖中較大節(jié)點諸如企業(yè)戰(zhàn)略、執(zhí)行預算、預算目標、預算考核等分別代表了全面預算管理的主要研究主題，此結果與聚類結果相同。預算管理位于網絡的中心位置，其度中心性最大，是網絡中最重要的節(jié)點。從圖譜還可以看出，圍繞預算管理和全面預算管理，形成了以預算考核、預算目標、執(zhí)行預算、財務預算等研究熱點為主體的結構，并具有緊密的關聯(lián)性。

（2）中心詞分析。為增強研究的全面性和深度，并探討樣本期刊研究熱點隨時間變化的演進趨勢，本文逐篇對文獻進行閱讀，對307篇論文按研究主要內容進行了分類，共分為八類，分類所占比例匯總具體結果如圖5所示。

圖5 全面預算管理研究內容統(tǒng)計圖

從圖5中可以看出，全面預算管理的現(xiàn)狀研究占了絕大多數(shù)，其中既有理論分析也有實務借鑒研究，這在一定程度上說明全面預算管理已經開始被廣泛運用，作為收益管理的手段。此外，包含基本范疇、體系框架構建的基礎理論研究所占比重較大，與全面預算管理有緊密聯(lián)系的內部控制、內部審計和新型全面預算管理模式所占比重居中，其主要涉及實踐研究?！捌渌敝邪骖A算管理信息系統(tǒng)、績效考評激勵機制、動態(tài)競爭戰(zhàn)略、項目預決算體系等，其中績效考評和信息系統(tǒng)占了絕對優(yōu)勢。具體研究內容如表2所示。

為了更深入地探討我國全面預算管理的發(fā)展趨勢，本文對2006～2015年間關于上述分類研究主題的發(fā)展趨勢進行統(tǒng)計分析，具體結果如圖6所示。由圖6可以發(fā)現(xiàn)，全面預算管理研究熱點隨時間的推移和社會的發(fā)展，經歷了從基本概念與現(xiàn)狀研究，到從不同視角研究模式選擇和信息技術運用等多個階段?，F(xiàn)狀評價一直處于研究高點，在2006～2014年間呈現(xiàn)出高位波動態(tài)勢；理論基本范疇研究隨時間推移逐漸沒落；體系框架構建主題在某個時間段出現(xiàn)過研究高峰，但周期較短，范圍較小；集團全面預算管理體制和新型全面預算管理模式是新興的研究熱點，預計在今后的一段時間內，將會進行更深入廣泛地研究。

總體來說，全面預算管理研究主要分為三個階段：一是對于理論基礎的早期探討階段；二是隨著全面預算的發(fā)展，對現(xiàn)狀和過程的討論階段；三是信息技術的運用研究階段。

表2 全面預算管理主題統(tǒng)計

圖6 2006～2015年全面預算管理高頻主題折線圖

案例研究是基于實踐操作環(huán)境而論述的，在論文數(shù)量上位居第二，基本包含了所有全面預算管理的研究主題，但鮮有文章涉及原因分析，即“為什么”這個問題，主要涉及的行業(yè)具體如表3所示，其研究對象涉及了多個行業(yè)，基本上為大型企業(yè)或者集團公司，其中制造業(yè)應用最廣，具體包括鋼鐵、工程機械、家電、汽車、印務等，由此可見，全面預算管理是各行業(yè)的主要管控機制之一。

圖7 研究方法統(tǒng)計比率圖

表3 案例研究涉及行業(yè)分析

調查研究法在樣本期刊中占據(jù)比重較小，僅有五篇，其中大部分文章關注的是全面預算管理現(xiàn)狀評價，僅有一篇論文（于增彪，2007）研究了全面預算管理的基本范疇。與其他研究方法相比，以數(shù)據(jù)庫為基礎的實證研究極少（1篇，沈秋媛等，2014），主要涉及績效考評激勵機制，以權重系數(shù)模型綜合評價各項指標。分析性模型研究共有7篇文章，包含了多個研究主題：分析了歐美超越預算、EVA體系和平衡計分卡，分權型、集權型和折中型全面預算管理模型等。為了進一步深入分析，本文對規(guī)范分析和案例研究兩種方法進行了趨勢統(tǒng)計，結果如圖8所示。

圖8 主要研究方法趨勢圖

規(guī)范分析法作為最主要的研究方法，隨著時間的推移總體呈現(xiàn)下降趨勢；案例研究法呈現(xiàn)波動趨勢，自2012年起又開始被重視；模型分析法在2007年出現(xiàn)研究高峰，達到3篇，其余某些年份僅有1篇；實證分析的一篇文章出自于2014年，此方法對全面預算管理研究的促進作用舉足輕重，但幾乎難得一見；調查研究的文章分別出自2007年（2篇）、2010年（1篇）和2014年（2篇），這些調查結果對了解目前全面預算應用現(xiàn)狀幫助很大，但在某些方面還有所欠缺，要注重細節(jié)研究并充分考慮無回應誤差。

（五）主要研究力量

（1）高產作者。對于文獻作者分布規(guī)律的研究，大部分論文作者文獻數(shù)量只有一篇且較為分散，但也不乏有研究學者對全面預算管理進行了較高頻次的研究。據(jù)統(tǒng)計，有24名研究人員著有兩篇或以上文獻，共發(fā)表論文51篇，占所選樣本文獻總數(shù)的16.61%。這可以說明，根據(jù)普賴斯定律，我國目前尚未形成該研究領域相對穩(wěn)定的高產作者群。表4統(tǒng)計了論文發(fā)表兩篇以上的作者分布情況。

表4 國內全面預算管理相關研究高產作者列表

（2）核心機構。對國內的研究機構進行統(tǒng)計分析，得出研究論文超過3篇的機構如表5所示，代表了從事全面預算管理研究的兩種機構類型，一是以西南財經大學、山東工商學院等為代表的高校；二是以中國石化、中國石油為主的企業(yè)。從整體統(tǒng)計結果來看，高校是我國全面預算管理研究的中堅力量，對相關研究比較重視，但研究水平還需進一步提升。

表5 國內全面預算管理研究核心機構

四、結論與展望

（一）結論 首先，從時間序列看，全面預算管理的研究成果近年來愈來愈得到業(yè)界關注，從2013年起逐年增長；從期刊學科看，目前國內對全面預算管理的研究呈現(xiàn)多學科交叉融合的態(tài)勢，在期刊分布上大多集中在實務型核心期刊，理論型期刊上發(fā)表文章較少；從主要研究力量看，研究隊伍逐漸壯大，且高校是我國全面預算管理研究領域的中堅力量和核心機構。

其次，從研究內容來看，近年來全面預算管理研究主要致力于介紹和解釋新型的模式、系統(tǒng)（如ERP、EVA、BSC）及其應用現(xiàn)狀，且與社會經濟形勢密切相關，體現(xiàn)出較強的時代特征，但感性色彩較濃厚，重視從實際工作中總結經驗，缺少理論支撐且實際操作性不強；對于基本范疇等理論研究，較多關注概念和意義研究，集中研究全面預算本身，缺乏原創(chuàng)性理論研究、已有國內外文獻的比較研究及從不同視角的集成。但值得肯定的是，泛泛而談、坐井觀天式的空泛文章逐漸減少，不少研究者實踐經驗豐富，其研究成果相關性和可靠性不斷增強。

最后，從研究方法上來看，規(guī)范性研究較多，實證性研究較少，其中，經得起推演、真正意義上的規(guī)范性研究文獻及數(shù)據(jù)豐富、分析論證過程嚴謹、結論可靠的實證研究文獻稀缺，大多文獻主觀性較強。就案例研究而言，目前相關研究個案單薄，且主要僅對案例本身進行描述，研究結果通用性差，推廣借鑒意義不大。

（二）展望 根據(jù)前文研究，本文認為，可以從以下幾個方面對全面預算管理開展進一步研究。

（1）全面預算管理理論研究。盡管全面預算管理更貼近實務，但為升華其研究體系以便更好地指導實踐，亦應研究其內在邏輯、結構和規(guī)律等理論性框架，而不僅僅局限于對其應用和概念的簡單描述。

（2）研究方法多樣性與科學性。研究方法方面，應將規(guī)范分析或概念性研究的邏輯性、嚴謹性與實證研究的可驗證性、可操作性相結合，促進其研究的深化和提升。案例研究是理論與實踐的結合，應在個案研究的基礎上重視比照研究，使其結論具有可比性和普適性。

（3）多維多視角跨學科交叉研究。在學科領域中，經濟與管理居于中心地帶，且針對全面預算管理開展了大量研究，但深度廣度尚不足。全面預算管理作為一項實踐性較強的研究主題，要緊密結合實踐活動，揭示其規(guī)律性和適用性。一方面，理論界與實務界應密切合作，形成跨界研究團隊，進行全方位多維研究；另一方面，研究要緊隨社會發(fā)展環(huán)境的變化，在新的時代背景下進行跨學科、多視角交叉集成研究。

（4）研究力量的凝聚與培育。近十年來我國全面預算管理研究發(fā)展迅速，成果顯著。在今后的研究中應在擴大研究隊伍的基礎上，凝聚研究力量，培育高產作者群，支持研究機構發(fā)展，注重國內外、校企間常態(tài)化的溝通與交流，優(yōu)化學術隊伍關系結構，鼓勵相關研究成果的實踐應用，使我國全面預算管理的研究和應用取得更大的進展。

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（編輯 朱珊珊）