高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究*
——基于平衡計(jì)分卡視角

中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院 張新妍

高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究*
——基于平衡計(jì)分卡視角

中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院 張新妍

本文通過(guò)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)狀的分析，借鑒平衡計(jì)分卡的理論，構(gòu)建了高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并使用層次分析法來(lái)確定指標(biāo)權(quán)重，從而得到量化的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。

高校院系負(fù)責(zé)人 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 平衡計(jì)分卡 層次分析法

近年來(lái)隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和教育經(jīng)費(fèi)的增加，高校作為承擔(dān)教學(xué)、科研和服務(wù)社會(huì)等職能的經(jīng)濟(jì)組織，對(duì)社會(huì)進(jìn)步和科技創(chuàng)新有著越來(lái)越重要的作用。院系負(fù)責(zé)人受校長(zhǎng)委托全面領(lǐng)導(dǎo)和主持本院系的工作，成為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況直接影響著高校的發(fā)展。而建立全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是公正、合理的評(píng)價(jià)院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的基礎(chǔ)。本文將平衡計(jì)分卡引入到高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，通過(guò)運(yùn)用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，提供科學(xué)評(píng)價(jià)結(jié)果，以便委托人參考。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

第一，缺乏科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。自高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以來(lái)，教育部雖然發(fā)布了多項(xiàng)關(guān)于加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策文件，但只在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則中對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行了寬泛的規(guī)定，沒(méi)有對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行量化和規(guī)范。審計(jì)人員在缺少科學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的情況下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，多依據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)作出判斷，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任定位模糊，難以全面、合理地進(jìn)行量化和界定，造成審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)性不足，影響了審計(jì)質(zhì)量。

第二，審計(jì)評(píng)價(jià)偏重于高校財(cái)政財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展能力重視不足。在審計(jì)實(shí)踐中，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)規(guī)章制度對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法情況進(jìn)行審計(jì)。評(píng)價(jià)內(nèi)容也僅是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的陳述性說(shuō)明和粗略分析，弱化了對(duì)院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)及環(huán)境效益和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的監(jiān)督，導(dǎo)致很難全面反映其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的全貌，增加了評(píng)價(jià)的難度。

第三，不同的審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)內(nèi)容相似，審計(jì)重點(diǎn)不明確。高校主要有教輔部門(mén)、院系和附屬單位等機(jī)構(gòu)，不同機(jī)構(gòu)有不同的職能和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，教輔部門(mén)主要是為了維持高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)而設(shè)立的，負(fù)責(zé)日常管理協(xié)助工作；院系主要負(fù)責(zé)培養(yǎng)學(xué)生，完成教學(xué)科研任務(wù)；附屬單位主要為校辦產(chǎn)業(yè)，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)并為高校提供資金支持。不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人因?yàn)楣ぷ髀毮芎湍繕?biāo)的不同，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容也應(yīng)存在差異。但實(shí)際工作中，由于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的不健全，不同機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人職責(zé)不明確，審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)無(wú)法隨著審計(jì)對(duì)象的變化而變化，導(dǎo)致評(píng)價(jià)內(nèi)容相似，重點(diǎn)不明確。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）平衡計(jì)分卡在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用分析平衡計(jì)分卡是20世紀(jì)90年代初由卡普蘭和諾頓提出的一種先進(jìn)的戰(zhàn)略管理和績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過(guò)將戰(zhàn)略分解為可衡量的指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)層面進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，兩者的目的是一致的，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中引入平衡計(jì)分卡是可行的。

作為一種新型評(píng)價(jià)工具，平衡計(jì)分卡具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)理論基礎(chǔ)，能對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效管理。其采用的多層面評(píng)價(jià)機(jī)制，在傳統(tǒng)的單純考核財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，引入了客戶(hù)要素、內(nèi)部流程要素、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)要素等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而能夠進(jìn)行全面的綜合評(píng)價(jià)。首先，財(cái)務(wù)指標(biāo)僅能反映已發(fā)生的歷史信息，具有一定的客觀性，主要為定量指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)則包含了定性指標(biāo)。其次，財(cái)務(wù)指標(biāo)只關(guān)注到結(jié)果，不能說(shuō)明影響業(yè)績(jī)的重要因素和實(shí)現(xiàn)途徑，非財(cái)務(wù)指標(biāo)則揭示了業(yè)績(jī)的創(chuàng)造過(guò)程。再次，財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是對(duì)組織內(nèi)部的評(píng)價(jià)分析，非財(cái)務(wù)指標(biāo)則強(qiáng)調(diào)了組織對(duì)外部社會(huì)的貢獻(xiàn)程度。最后，財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)導(dǎo)致組織負(fù)責(zé)人過(guò)度關(guān)注短期業(yè)績(jī)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)則加強(qiáng)了對(duì)可持續(xù)發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)注，避免了片面追求短期利益而放棄長(zhǎng)期利益的傾向。平衡計(jì)分卡有機(jī)融合了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，達(dá)到了定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的平衡，結(jié)果與過(guò)程的平衡，內(nèi)部與外部的平衡，短期業(yè)績(jī)和長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的平衡，所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中引入平衡計(jì)分卡，可以更加全面、客觀、公正的反映被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。

（二）構(gòu)建高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系本文基于平衡計(jì)分卡的原理，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)層面進(jìn)行高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建。

（1）財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。高校作為非營(yíng)利性組織，所屬院系具有傳授知識(shí)、科研創(chuàng)新和服務(wù)社會(huì)等公益性職能。經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要為財(cái)政預(yù)算撥付和學(xué)費(fèi)收入，經(jīng)費(fèi)支出主要為事業(yè)支出和基建支出，雖然不以追求經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，但充足的經(jīng)費(fèi)保障、較高的資金利用率等依然是其持續(xù)健康發(fā)展和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。所以財(cái)務(wù)層面主要評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期內(nèi)所在院系的財(cái)務(wù)管理效率，包括預(yù)算收支情況、資產(chǎn)管理狀況和資金使用效率等指標(biāo)。

（2）客戶(hù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。高校院系是向?qū)W生傳授知識(shí)和技能、為用人單位培養(yǎng)才人、推動(dòng)社會(huì)創(chuàng)新的基層實(shí)體組織，面對(duì)客戶(hù)主要為學(xué)生、用人單位和社會(huì)，該層面應(yīng)關(guān)注滿(mǎn)足客戶(hù)的核心需求情況。對(duì)于學(xué)生而言，要在所在院系學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)技能，提升綜合素質(zhì)；對(duì)于用人單位而言，高校院系要為其培養(yǎng)高質(zhì)量的創(chuàng)新人才；對(duì)于社會(huì)而言，高校院系要不斷推進(jìn)知識(shí)創(chuàng)新，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。所以客戶(hù)層面主要評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期內(nèi)所在院系對(duì)客戶(hù)需求的響應(yīng)程度，包括學(xué)生滿(mǎn)意度、用人單位滿(mǎn)意度和社會(huì)認(rèn)可情況等指標(biāo)。

（3）內(nèi)部流程層面評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。內(nèi)部流程層面是高校院系提高管控能力、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要環(huán)節(jié)，是提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素和組織文化建設(shè)的重要內(nèi)容，主要表現(xiàn)為院系內(nèi)部的組織管理水平和被審計(jì)人的職業(yè)操守，包括教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等方面內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行情況、“三重一大”集體決策情況、廉潔自律情況等。所以?xún)?nèi)部流程層面主要評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期內(nèi)所在院系有關(guān)規(guī)章制度建設(shè)情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況和遵守廉政法規(guī)情況等指標(biāo)。

（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面是高校院系不斷創(chuàng)新和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，要重點(diǎn)關(guān)注教師科學(xué)研究能力、教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)、教師個(gè)人素質(zhì)等方面。高校院系負(fù)責(zé)人要積極探索有利于教師成長(zhǎng)的有效途徑，營(yíng)造良好的人才發(fā)展氛圍，激發(fā)教師的主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)教師與院系目標(biāo)的一致。所以學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面主要評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期內(nèi)所在院系教師的科研情況、培訓(xùn)情況和教師素質(zhì)提高情況等指標(biāo)。

通過(guò)對(duì)以上四個(gè)層面的分析，筆者選取了22個(gè)指標(biāo)，構(gòu)建高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表1所示：

表1 高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

三、指標(biāo)權(quán)重的確定及綜合評(píng)價(jià)

（一）使用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重 層次分析法是一種將定量與定性研究相結(jié)合的決策分析方法，其將復(fù)雜問(wèn)題逐級(jí)依次分解為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層，從而構(gòu)造一個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，再借助專(zhuān)家的判斷確定各層要素的相對(duì)重要程度，并進(jìn)行量化處理，最后確定各要素在整個(gè)系統(tǒng)中的相對(duì)重要水平。對(duì)于包含了目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系而言，可以使用層次分析法來(lái)確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重水平。其計(jì)算過(guò)程主要有以下幾個(gè)步驟：

（1）構(gòu)建成對(duì)比較矩陣。在層次分析法中，為了避免同時(shí)對(duì)所有要素進(jìn)行比較而出現(xiàn)可比性差的問(wèn)題，采用了專(zhuān)家判斷對(duì)每一層次中要素的重要性進(jìn)行兩兩比較，若某一層次包含n個(gè)元素，則要做出n×（n-1）/2次的成對(duì)比較。成對(duì)比較后，使用數(shù)值1-9及其倒數(shù)作為比較結(jié)果的衡量，其中aij表示某一層次中要素i與要素j的重要性水平比值。各數(shù)值含義如表2所示：

表2 1-9數(shù)值含義

將某一層次n個(gè)要素兩兩比較后，構(gòu)造矩陣如下：

（2）計(jì)算各指標(biāo)權(quán)重向量。構(gòu)造矩陣A后，計(jì)算最大特征根λmax和與其相對(duì)應(yīng)的最大特征向量w，使之滿(mǎn)足公式AW=λmaxW。首先對(duì)矩陣A歸一化處理，使每一個(gè)元素除以所在列的元素之和，得到新矩陣，其元素2，...，n）；其次將矩陣按行求和，得到.，n）；再次，將歸一化處理，得到權(quán)重向量，即為元素的單層次排序權(quán)重值；最后，計(jì)算最大特征根

表3 隨機(jī)一致性指標(biāo)值RI

（4）整體層次總排序。這一步驟是確定最低層次要素對(duì)于最高層次的相對(duì)權(quán)重水平，以上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型為例，總目標(biāo)A為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，準(zhǔn)則層包含4個(gè)要素，分別為A1，A2，A3，A4，其層次單排序后權(quán)重值分別為a1，a2，a3a4；指標(biāo)層包含22個(gè)要素，分別為B11，B12，.. .，B46，其層次單排序后權(quán)重值分別為b11，b12，...，b46。那么指標(biāo)層各要素對(duì)于總目標(biāo)A的權(quán)重值為wij=aibij（i=1，2，3，4；j=1，2，...，6），然后再按照步驟（3）進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。

（二）綜合評(píng)價(jià) 在計(jì)算出指標(biāo)層各指標(biāo)對(duì)于總目標(biāo)權(quán)重值后，審計(jì)人員對(duì)各指標(biāo)按照百分制打分，并運(yùn)用如下公式求得被審計(jì)對(duì)象的綜合得分：

F為被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總得分，將其劃分為90分以上（含90分）、75-90分（含75分）、60-75分（含60）、0-60分等四個(gè)檔次，依據(jù)實(shí)際分值情況在審計(jì)報(bào)告中可做出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論：被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)很好、較好、基本、沒(méi)有有效地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以此作為對(duì)院系負(fù)責(zé)人考核、任免、問(wèn)責(zé)和管理監(jiān)督的參考依據(jù)。

四、結(jié)論

基于平衡計(jì)分卡的高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，克服了指標(biāo)單一的弊端，達(dá)到了更加全面評(píng)價(jià)的效果。但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取、計(jì)算和分析都有一定的主觀性，且需要其他部門(mén)的配合，因此平衡計(jì)分卡在高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的運(yùn)用還需要實(shí)踐來(lái)進(jìn)一步完善。

*本文系中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)資金青年學(xué)術(shù)創(chuàng)新科研項(xiàng)目“基于廉政風(fēng)險(xiǎn)防范的高校內(nèi)部控制體系研究”（項(xiàng)目編號(hào):17ZY020）階段性研究成果。

[1]韋小泉、王立彥：《地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建》，《審計(jì)研究》2015年第5期。

[2]黃勇、查道林：《基于灰色層次分析法的大學(xué)院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)》，《財(cái)會(huì)通訊理財(cái)版》2010年第6期。

[3]范經(jīng)華：《基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討》，《審計(jì)研究》2013年第2期。

[4]韋小泉、王立彥：《地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建》，《審計(jì)研究》2015年第5期。

（編輯 周謙）