營改增會計處理及對企業(yè)利潤的影響

鄧娟

摘要：“營改增”試點于2016年5月1日全面推開，從此營業(yè)稅退出歷史舞臺，消除了長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅與營業(yè)稅所產生的重復征稅問題。營改增單位除了影響繳納稅款之外，還對企業(yè)的收入、利潤的確認有一定的影響。

關鍵詞：營改增；會計；企業(yè)利潤；影響

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.18.053

經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納人試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營業(yè)稅改征增值稅是國務院在我國步人加快轉變經濟發(fā)展方式，打造中國經濟升級版的關鍵時刻，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。這項改革的實施，有助于消除長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅與營業(yè)稅所產生的重復征稅問題，為深化產業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展、促進三次產業(yè)融合營造良好的稅收環(huán)境，對于推動我國經濟實現(xiàn)跨越式發(fā)展必將產生深遠的影響?！盃I改增”試點全面推開，從此營業(yè)稅退出歷史舞臺，營改增單位除了影響繳納稅款之外，還對企業(yè)的收入、利潤的確認有一定的影響。

1.營業(yè)稅與增值稅的聯(lián)系與區(qū)別

營業(yè)稅與增值稅同屬于流通環(huán)節(jié)稅，稅種具有重復性，區(qū)別在于計稅方式不同。

營業(yè)稅流通（轉手）一次，收一次稅。比如飯店外采購孰食品，再以相同價轉賣，按營業(yè)稅就發(fā)生納稅義務。營業(yè)稅理論上高稅負，流轉一次征一次稅，屬于價內稅，稅含在價格里，發(fā)票上不體現(xiàn)稅款信息。

增值稅理論上低稅負，生產消費整個鏈條稅負一定，與流轉次數(shù)無關。屬于價外稅，稅不含在價格里，發(fā)票分別注明價款數(shù)和稅款額。

營業(yè)稅影響了商品或勞務流轉次數(shù)，對經濟活躍性有一定的制約。所以，全面營改增有利活躍經濟，流通環(huán)節(jié)更為順暢。

2.增值稅稅額的計算

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法。一般納稅人有兩種方式：（1）特定行為，采用簡易計稅方法。（2）除特定行為外，采用一般計稅方法。

2.1一般計稅方法

應納稅額一當期銷項稅額一當期進項稅額；當期銷項稅額一銷售額*稅率；銷售額一含稅銷售額÷（1+稅率）；當期應納稅額大于0，交稅，如果小于0，作為留抵進項稅額。

[例1]企業(yè)當期含稅銷售額1110000元，適用11%稅率，當期取得可抵扣進項稅額90000元，上期留抵進項稅額為0。

銷售額=1110000÷（1+11%）=1000000元；當期銷項稅額=1000000*11%=110000元；應納稅額一110000-90000=20000元；當期申報繳納稅款20000元；假如當期取得可抵扣進項稅額140000元；應納稅額=110000-140000=-30000元；當期申報繳納稅款為0，留抵下期進項稅額為30000元。

2.2簡易計稅方法

應納稅額一銷售額×征收率；銷售額一含稅銷售額÷（1+征收率）

[例2]企業(yè)屬小規(guī)模納稅人，當期含稅銷售額1050000元，征收率5%，則

銷售額=1050000÷（1+5%）=1000000元；應納稅額=1000000*5%=50000元

3.增值稅會計處理方式

3.1一般計稅方法

一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調整”五個明細科目進行核算?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇肯略O置“進項稅額”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

[例3]某房地產公司2016年5月份預售收入2220萬元，預繳3%增值稅，6月份交付一期，一期全部銷售完畢，銷售合同額15110萬元。一期4月30號以前已經回款14000萬（已預交營業(yè)稅），5月份回款1110萬元。一期可抵扣土地款111萬元，其他可抵扣進項稅額20萬元。

6月份預繳5月份增值稅：22200000÷（1+11%）*3%=600000元

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）600000元

貸：銀行存款600000元

6月份一期發(fā)生增值稅納稅義務，銷售項稅額一（151100000-1110000-140000000）÷（1+11%）*11%=990000元；當期應納稅額=990000-600000-200000=190000元

借：預收賬款151100000元

貸：主營業(yè)務收入150110000元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）990000元。

3.2簡易計稅方法

[例4]假設A企業(yè)下設一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經批準匯總繳納增值稅，2016年12月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應作的會計分錄為：

借：銀行存款500000元

貸：其他業(yè)務收入485436.89元

應交稅費——未交增值稅14563.11元4營改增對會計利潤的影響

[例5]假設某服務公司2016年4月份銷售收入200萬元，成本120萬元，期間費用30萬元，營業(yè)稅金及附加11.2萬元不考慮其他因素。

營業(yè)稅=2000000*5%=100000元；城建及附加=100000*（7%+3%+2%）=12000元；4月份企業(yè)利潤總額=2000000-1200000-300000-112000=388000元。

2016年5月份含稅銷售收入200萬元，成本116.6萬元，其中外購材料取得專用發(fā)票注明貨款20萬元，可抵扣進項稅額3.4萬元。期間費用30萬元，城建及附加0.9萬元。

銷售額==2000000÷（1+6%）=1886792元；當期銷項稅額一1886792*6%=113208元；應納稅增值稅額=113208-34000=79208元；城建及附加=79208*（7%+3%+2%）=9505元；企業(yè)利潤總額=1886792-1166000-300000-9505=411287元；利潤增加：411287-388000=23287元。

由此可見，營改增后企業(yè)利潤總額增加23287元。