會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)研究

譚小玲

摘 要：會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)面臨的職業(yè)道德沖突形勢(shì)就越嚴(yán)峻，會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生道德偏差，導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)整體下滑，財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象存在，在一定程度上影響著國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，給投資者、社會(huì)公眾等利益相關(guān)群體帶來嚴(yán)重危害，因此需要從健全和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德法規(guī)體系、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德觀念建設(shè)、建立行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制三個(gè)方面入手，提高我國會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)道德修養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德；建設(shè)研究；監(jiān)管

1會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體是指國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法律及相關(guān)法律、會(huì)計(jì)制度、以及單位內(nèi)部依照國家會(huì)計(jì)法律和制度等擬定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。據(jù)調(diào)查，在經(jīng)濟(jì)犯罪案件中80%以上的都是挪用公款案，而且大多貪污案件都是由于挪用公款案引發(fā)的。利用職務(wù)之便貪污的典型是貴州省某單位會(huì)計(jì)人員許某，他的案件曝光時(shí)被媒體稱作“驚天大案”，許某在單位擔(dān)任會(huì)計(jì)兼任出納工作，10年期間，他采用各種財(cái)務(wù)手段共計(jì)貪污公款7273萬元，將大筆國家財(cái)產(chǎn)吞為己有。此外，某房產(chǎn)公司會(huì)計(jì)人員黎某，學(xué)歷僅中專畢業(yè)，短短參加工作三年時(shí)間，便利用公司內(nèi)部控制的漏洞，貪污公款多達(dá)200余萬元。這些經(jīng)濟(jì)犯罪行為反映出在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)行業(yè)中出現(xiàn)了一些人，為盲目物質(zhì)利益，給國家財(cái)產(chǎn)帶來巨大損失，最終走上違法犯罪的道路。

2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問題

從審計(jì)結(jié)果中我們可以看出，這些企業(yè)大多存在虛增、隱瞞收入或利潤、濫發(fā)獎(jiǎng)金以及偷稅漏稅等方面的問題，而這些問題都經(jīng)過了廣大會(huì)計(jì)人員之手進(jìn)行核算，都與會(huì)計(jì)人員造假相關(guān)聯(lián)。同時(shí)這些問題也暴露出我國壟斷行業(yè)通過大幅提高內(nèi)部的福利待遇和各種公務(wù)費(fèi)支出以及提高產(chǎn)品價(jià)格的方式，來侵犯民眾的利益為自身謀取不合理的利潤，除此之外，隱藏利潤還能讓壟斷行業(yè)獲得國家額外的巨額補(bǔ)償。

對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建議國家財(cái)政部門以會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書年檢為契機(jī)，建會(huì)計(jì)人員道德行為檔案跟蹤管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員非道德行為和處罰等信息進(jìn)行披露，加強(qiáng)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。檔案記錄內(nèi)容包含：基礎(chǔ)信息、守信信息、提示信息（已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)道德要求需予以提示的行為）和處理信息（因違反職業(yè)道德而受到的處罰）四個(gè)方而，檔案記錄期限至個(gè)人不再從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作為止。具體由各單位于資格證書年檢之前，負(fù)責(zé)填報(bào)后報(bào)各級(jí)則政部門，各級(jí)財(cái)政部門逐級(jí)匯總后分別報(bào)國家財(cái)政部、中國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。同時(shí)，在現(xiàn)行的注會(huì)行業(yè)審計(jì)制度下，要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性不容易，因此可以地現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度進(jìn)行改革，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

3 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的改進(jìn)方案

在職業(yè)生涯中很多的道德習(xí)慣、道德知識(shí)以及道德標(biāo)淮都不可能是自己親身經(jīng)歷所得。提高技能是指會(huì)計(jì)人員借助多種渠道進(jìn)行新知識(shí)的學(xué)習(xí)和豐富，不斷地提高理論水平、實(shí)務(wù)能力、職業(yè)判讀能力和提供會(huì)計(jì)信息能力等只有不斷學(xué)習(xí)道德相關(guān)知識(shí)，方能正確的理解人與人之間、個(gè)人與社會(huì)之間、職業(yè)與職業(yè)之間的道德關(guān)系，并以此為參照，形成自己職業(yè)實(shí)踐中的道德觀念和道德標(biāo)準(zhǔn)。他人的體會(huì)和感受、前人的經(jīng)驗(yàn)都可以作為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律的寶貴借鑒。此外，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，如果連會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基礎(chǔ)知識(shí)和要求都不明確，那就是不明確會(huì)計(jì)行業(yè)自律的目標(biāo)，就把握不住自律的標(biāo)準(zhǔn)，更找不到自律的方法和途徑，就更談不上職業(yè)道德修養(yǎng)和自律。

改革的目的是為確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，那就要割斷上市公司與事務(wù)所的利益關(guān)系。從具體操作上，建議可以實(shí)施背靠背的聘任審計(jì)制度：上市公司事先不知道到其進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所事先也不知道將對(duì)哪家上市公司進(jìn)行審計(jì)，他們之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系通過電腦自動(dòng)配對(duì)的方式確定?？梢杂兄袊C監(jiān)會(huì)組織建立一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，將所有具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)置到數(shù)據(jù)庫中，按資質(zhì)高低進(jìn)行分類，并定期進(jìn)行更新。上市公司需要審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)先向中國證監(jiān)會(huì)提交申請(qǐng)書，經(jīng)證監(jiān)會(huì)審核同意后先向證監(jiān)會(huì)提交一定數(shù)額的審計(jì)服務(wù)費(fèi)，之后由證監(jiān)會(huì)組織在全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫中自動(dòng)篩選出一家事務(wù)所為公司提供審計(jì)服務(wù)，審計(jì)結(jié)束后由中國證監(jiān)會(huì)繳納剩下的審計(jì)費(fèi)。負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向證監(jiān)會(huì)提交審計(jì)報(bào)告后，由中國證監(jiān)會(huì)繳納剩下的審計(jì)費(fèi)。采用這種背靠背的聘任審計(jì)制度，上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系通過電腦配對(duì)自動(dòng)產(chǎn)生，可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭(zhēng)奪客戶，故意提供虛假審計(jì)報(bào)告的可能性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立。

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