自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新

周勝利

摘 要：對(duì)現(xiàn)有自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的技術(shù)方法進(jìn)行總結(jié)和歸納，從自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)技術(shù)方法面臨的4個(gè)方面的挑戰(zhàn)入手，提出了審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新是思路和路徑，并對(duì)后續(xù)應(yīng)用進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：自然資源審計(jì)；技術(shù)方法；創(chuàng)新

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.08.054

在信息化和大數(shù)據(jù)發(fā)展大趨勢(shì)下，審計(jì)工作無(wú)論從審計(jì)環(huán)境到審計(jì)對(duì)象，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取到技術(shù)方法應(yīng)用等都遇到了全方位的變革和挑戰(zhàn)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)要在堅(jiān)持傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)地區(qū)特點(diǎn)逐步適應(yīng)當(dāng)前信息化的發(fā)展方向，逐步建立自然資源審計(jì)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，積極采用多專(zhuān)業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合的審計(jì)方式，提高信息化條件下審計(jì)管理和審計(jì)實(shí)施的能力。

1 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的常規(guī)方法

1.1 收集、查閱的方法

比如收集、查閱被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)保護(hù)和利用職責(zé)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，任期印發(fā)的相關(guān)文件和制度評(píng)價(jià)落實(shí)上級(jí)政策措施的責(zé)任。與財(cái)政部門(mén)職責(zé)有關(guān)的預(yù)算法、與資源管理部門(mén)職責(zé)有關(guān)的資源保護(hù)法，以及與環(huán)境保護(hù)部門(mén)職責(zé)有關(guān)的環(huán)境保護(hù)法等。收集、查閱被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位為履行法定職責(zé)所制定的法規(guī)制度，將部門(mén)制定的法規(guī)制度與國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)相對(duì)比，檢查和評(píng)價(jià)是否與國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)相一致，是否貫徹執(zhí)行了黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署等。

1.2 統(tǒng)計(jì)、審閱的方法

如統(tǒng)計(jì)、審閱部門(mén)年度工作總結(jié)，與部門(mén)事業(yè)發(fā)展相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和有關(guān)權(quán)威部門(mén)發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)和檢查考核結(jié)果，與國(guó)家發(fā)展規(guī)劃、部門(mén)或行業(yè)發(fā)展規(guī)劃、部門(mén)歷史發(fā)展數(shù)據(jù)等進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)對(duì)比分析、統(tǒng)計(jì)分析、增減比率趨勢(shì)分析等方法，檢查和評(píng)價(jià)有關(guān)部門(mén)事業(yè)發(fā)展指標(biāo)的完成情況，部門(mén)事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展情況等，以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任、結(jié)構(gòu)調(diào)整責(zé)任、防范化解風(fēng)險(xiǎn)責(zé)等。

1.3 座談、了解的方法

通過(guò)與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同志個(gè)別談話(huà)，召開(kāi)相關(guān)部門(mén)人員座談會(huì)等方式，了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)的主要思路、采取的主要措施、取得的主要成效，以及存在的主要問(wèn)題等情況，另外還可了解地方領(lǐng)導(dǎo)在相關(guān)廉政建設(shè)方面的責(zé)任等。

1.4 比較、核實(shí)的方法

如比較被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間與黨中央和國(guó)務(wù)院、地方黨委和政府、上級(jí)主管部門(mén)簽訂的有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)向社會(huì)、公眾公開(kāi)承諾的責(zé)任目標(biāo)。收集、查閱部門(mén)為完成目標(biāo)責(zé)任采取的各項(xiàng)措施、制定的發(fā)展規(guī)劃、采取的工作部署、相關(guān)部門(mén)事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)資料等。通過(guò)采取對(duì)比分析、核實(shí)有關(guān)數(shù)據(jù)、實(shí)地調(diào)查了解等方法，檢查和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間為完成有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制采取的措施是否有效，有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制如環(huán)境保護(hù)責(zé)任等是否落實(shí)和完成等。

2 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)技術(shù)方法面臨的挑戰(zhàn)

自然資源審計(jì)的審計(jì)對(duì)象廣泛存在于政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然等領(lǐng)域，隨著信息技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的深入應(yīng)用，出現(xiàn)了信息化程度高和信息孤島并存，這給自然資源審計(jì)提出了重大挑戰(zhàn)。同時(shí)，隨著對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)涉及對(duì)象的審計(jì)力度和深度越來(lái)越加大，自然資源審計(jì)在某些領(lǐng)域迫切需要引入新的理論、方法和技術(shù)。主要面臨四個(gè)方面的挑戰(zhàn)：

一是大數(shù)據(jù)技術(shù)成為計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的方向，但信息化程度高和信息孤島并存。審計(jì)中對(duì)數(shù)據(jù)的分析和利用往往局限于查找單個(gè)問(wèn)題，系統(tǒng)地全面分析以及跨部門(mén)的綜合分析較少，制約了自然資源審計(jì)效率的提高和綜合審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二是全覆蓋審計(jì)對(duì)自然資源審計(jì)提出更高要求，迫切需要?jiǎng)?chuàng)新技術(shù)方法。當(dāng)前審計(jì)工作中雖從多個(gè)方面對(duì)審計(jì)全覆蓋做了有益的探索，但對(duì)具體到每項(xiàng)資金和每項(xiàng)內(nèi)容如何進(jìn)行全覆蓋審計(jì)還鮮有涉及，有必要針對(duì)特定自然資源審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)制定差別化審計(jì)對(duì)策。

三是地理信息技術(shù)和三維可視化等新技術(shù)應(yīng)用越來(lái)越廣，需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)新思維。目前管理部門(mén)廣泛運(yùn)用地理信息技術(shù)處理業(yè)務(wù)，但審計(jì)部門(mén)運(yùn)用地理信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)的意識(shí)和能力還不強(qiáng)，應(yīng)進(jìn)一步探索適合審計(jì)人員的應(yīng)用模式，地理信息技術(shù)在審計(jì)工作中運(yùn)用的廣度和深度還不夠，地理信息數(shù)據(jù)的采集和積累機(jī)制還需要進(jìn)一步完善等。

四是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的提出要求創(chuàng)新相關(guān)理論和方法。由于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一個(gè)相對(duì)全新的領(lǐng)域，涉及經(jīng)濟(jì)、自然、生態(tài)等相關(guān)學(xué)科，目前存在許多問(wèn)題需要解決，如自然資源資產(chǎn)的概念和內(nèi)涵難以準(zhǔn)確界，自然資源資產(chǎn)的價(jià)值核實(shí)難以核實(shí)，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制缺乏統(tǒng)一的尺度，自然資源資產(chǎn)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未形成等。

3 深化自然資源離任審計(jì)技術(shù)方法的探索

針對(duì)上述自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中面臨的新形勢(shì)和新挑戰(zhàn)，以大數(shù)據(jù)技術(shù)和地理信息技術(shù)應(yīng)用為例提出幾點(diǎn)需要關(guān)注的創(chuàng)新探索。

3.1 加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)在自然資源審計(jì)中的應(yīng)用

以自然資源中的土地資源審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)為例，在大數(shù)據(jù)審計(jì)的總體思路上，可通過(guò)采集國(guó)土、財(cái)政、工商、稅務(wù)、公安、房管、金融機(jī)構(gòu)等部門(mén)數(shù)據(jù)，對(duì)區(qū)域內(nèi)國(guó)土、工商、稅務(wù)、財(cái)政、金融等部門(mén)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析比對(duì)。通過(guò)多部門(mén)、多維度的數(shù)據(jù)比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在土地批、征、供、用等環(huán)節(jié)的違法違規(guī)案件線(xiàn)索，解決自然資源審計(jì)中土地問(wèn)題涉及點(diǎn)多、線(xiàn)長(zhǎng)、面廣的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)難點(diǎn)，破解信息孤島困境，提高工作效率。在技術(shù)方法的應(yīng)用上，可通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)核查違規(guī)減免返還土地出讓收入問(wèn)題，用于評(píng)價(jià)落實(shí)中央政策措施的責(zé)任；通過(guò)核查公職人員或親屬入股相關(guān)企業(yè)牟利問(wèn)題，用于評(píng)價(jià)廉政建設(shè)責(zé)任等。

3.2 地理信息系統(tǒng)（GIS）在全覆蓋審計(jì)中的作用

地理信息系統(tǒng)以其具有覆蓋面廣、信息容量大、可擴(kuò)展性強(qiáng)、界面直觀、定位準(zhǔn)確等優(yōu)勢(shì)，已在審計(jì)項(xiàng)目中得到廣泛應(yīng)用，成為推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)的重要抓手和轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式的重要手段。該技術(shù)克服了傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法面面俱到的缺陷，為審計(jì)全覆蓋分析提供了天然的技術(shù)手段。一是利用GIS技術(shù)可進(jìn)行多維度分析和可視化展示，為確定審計(jì)重點(diǎn)提供直觀支持；二是利用GIS技術(shù)進(jìn)行空間疊加分析可快速發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并精確定位；三是利用GIS技術(shù)進(jìn)行全覆蓋分析統(tǒng)計(jì)，并可與常規(guī)審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和銜接，實(shí)現(xiàn)空間數(shù)據(jù)分析和審計(jì)人員不同軟件操作水平的無(wú)縫對(duì)接，將審計(jì)取證落到實(shí)處。運(yùn)用GIS技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)的做法開(kāi)拓了自然資源審計(jì)數(shù)據(jù)分析的新思路和新視角，在一定程度上提供了解決部分資金審計(jì)全覆蓋的技術(shù)手段，在針對(duì)可以落實(shí)到具體地塊和區(qū)域的財(cái)政資金審計(jì)中具有普遍適用性，也可為類(lèi)似審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施提供參考借鑒。

另外，需要注意的是，目前上述這些方法雖然已開(kāi)始應(yīng)用，有些也取得了很好的審計(jì)效果，但是由于這些新技術(shù)、新方法還處在試驗(yàn)階段，還存在一些方面需要注意和進(jìn)一步研究解決。如大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)積累和應(yīng)用是一個(gè)長(zhǎng)期、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程，需要建立國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的支持。同時(shí)，地理信息技術(shù)等新技術(shù)的應(yīng)用和推廣也不是一蹴而就的事，需要以提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)應(yīng)用深度，形成數(shù)據(jù)采集和積累機(jī)制等為前提。

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