淺論稅務(wù)改增的意義與探討

李金蔚

【摘要】自從2013年1月1日開(kāi)始全國(guó)范圍的“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案推行，這一方案的成效十分顯著，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的活力，讓更多稅制改革提到實(shí)處，具有不可言喻的現(xiàn)實(shí)意義。但是不免在實(shí)行過(guò)程中存在不可避免的問(wèn)題，而這正是試點(diǎn)的意義所在，不斷探究，不斷發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 現(xiàn)實(shí)意義 改良辦法

一、“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義

所謂“營(yíng)改增”，是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，就是將目前我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)，改為征收增值稅，而利用增值稅的抵扣作用來(lái)避免重復(fù)征稅，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（ 簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，它能夠彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅的缺陷，也會(huì)給各個(gè)行業(yè)都帶來(lái)的很大的發(fā)展機(jī)會(huì)。從2012年1月1日起就從服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)始在上海試點(diǎn)，而到目前為止，各項(xiàng)工作措施都有機(jī)地結(jié)合，相關(guān)工作的運(yùn)行狀態(tài)都逐步推進(jìn)，而已經(jīng)有很大的成效。

（一）營(yíng)改增的分步階段及實(shí)施行業(yè)

國(guó)務(wù)院下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅》試點(diǎn)方案，將上海作為“營(yíng)改增”稅制改革首個(gè)試點(diǎn)城市，并于2012年1月1日正式開(kāi)展試點(diǎn)工作，然后選擇部分行業(yè)繼續(xù)將改革向全國(guó)范圍推廣，最后的目標(biāo)則將“營(yíng)改增”工作推廣到全國(guó)范圍的所有行業(yè)。并決定自2012年8月1日起至年底，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅制改革，試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至江蘇、安徽東部沿海等10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）。2013年8月1日起的全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展試點(diǎn)，也就是？“1+7營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”期間完成“營(yíng)改增”的計(jì)劃。

2012年的有交通運(yùn)輸業(yè)中的陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?shù)话ê娇者\(yùn)輸；服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)；部分轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)）。而在2013年國(guó)務(wù)院下達(dá)的通知中，擴(kuò)大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，在原有的服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)上新增加了“廣播影視服務(wù)”，由原來(lái)的“1+6”到現(xiàn)在的“1+7”。

（二）營(yíng)改增的納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人的構(gòu)成：在境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)以及出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。單位和個(gè)體工商戶中，向其他單位或者個(gè)人提供免費(fèi)運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以慈善為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他情形。

二、對(duì)于“營(yíng)改增”中的問(wèn)題提出的改良辦法

（一）政府在改革中應(yīng)起主導(dǎo)作用，實(shí)施優(yōu)惠政策

對(duì)于稅負(fù)不降反增的服務(wù)業(yè)，國(guó)家應(yīng)采取過(guò)渡性扶持政策，加大財(cái)政扶持，通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼，財(cái)政優(yōu)惠，事后彌補(bǔ)。加快在全國(guó)推行的力度，對(duì)試點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)做出處理，以便對(duì)之后出現(xiàn)的問(wèn)題能更好地改進(jìn)，使得在全面推開(kāi)時(shí)更加順利。

（二）允許企業(yè)自身根據(jù)情況作出調(diào)整

對(duì)于不同類型的企業(yè)，協(xié)商是否實(shí)施稅賦，對(duì)另一種類型的企業(yè)也可能增加稅負(fù)?！耙坏肚小钡霓k法有時(shí)會(huì)傷及其他企業(yè)，若只選擇增值稅或只選擇營(yíng)業(yè)稅則不能很好的避免弊端，而根據(jù)不同生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)企業(yè)自身的特點(diǎn)，采取增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩種計(jì)稅方式結(jié)合使用、相輔相成的辦法。并讓各生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，選擇有利于自身發(fā)展的稅率，則使生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)能更靈活地發(fā)展。

（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)不同行業(yè)制定更合理的稅率

對(duì)不涉及重復(fù)納稅的生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)，如金融、信息服務(wù)、咨詢等，仍然統(tǒng)一繼續(xù)使用3%的增值稅稅率計(jì)稅，為了不加重納稅人的負(fù)擔(dān)，對(duì)部分不能適用現(xiàn)有增值稅稅率的納稅人允許其使用原有的稅率。應(yīng)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，物流業(yè)原本完整的鏈條，現(xiàn)在則被分為交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)，在“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)適用于11%的稅率，而部分的物流輔助業(yè)則適用于6%的稅率，這樣就有了稅額的差異，而稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的裁量權(quán)，這樣就會(huì)給有些企業(yè)一些避稅的機(jī)會(huì)，則不利于稅收管理。所以，建議實(shí)行統(tǒng)一的一檔稅率，這會(huì)使稅收征管更加的方便。

（四）完善匯總納稅機(jī)制，為分公司下方權(quán)利

由于現(xiàn)在我國(guó)采用的是匯總的納稅機(jī)制，而各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管上又出現(xiàn)了很大的問(wèn)題而從2013年8月1日起，試點(diǎn)的范圍就會(huì)擴(kuò)大到全國(guó)，這樣的問(wèn)題將會(huì)更加的明顯。因此，為完善“營(yíng)改增”匯總納稅機(jī)制，可建議弱化總公司在納稅過(guò)程中所承擔(dān)的角色?？梢越o分公司下放一些權(quán)利。另外，則是政府監(jiān)管部門以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度，政府不能因?yàn)槎愂毡O(jiān)管的流程很是復(fù)雜則可懈怠，在“營(yíng)改增”的過(guò)程中要監(jiān)督各企業(yè)認(rèn)真的實(shí)施，并且保證分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)以及可抵扣的數(shù)額的正確性，加大監(jiān)管的力度，保證“營(yíng)改增”工作能夠正確并順利的實(shí)施。

增值稅在世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著重要的作用，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅符合了國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的一個(gè)重要舉措。使我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加地優(yōu)化，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，而稅率的降低使小規(guī)模納稅人減少了稅負(fù)。但與此同時(shí)，“營(yíng)改增”的過(guò)程中也是不少的企業(yè)出現(xiàn)了另外的弊端。抵扣稅額較少，有些企業(yè)稅負(fù)不降反增，這些問(wèn)題都使得稅制改革的過(guò)程有著復(fù)雜性和艱巨性。但“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨，利大于弊，若要完善稅制結(jié)構(gòu)則必須采取的舉措，因此，需要企業(yè)和政府的各機(jī)構(gòu)能夠共同實(shí)施好這一舉措。而企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策并對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整，以達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，確保平穩(wěn)過(guò)渡。

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