“營改增”對人壽保險公司利潤的影響及建議

黃斐然

摘 要：依據(jù)國務院“營改增”試點的工作部署，保險業(yè)在2014年被納入到“營改增”的試點范圍，這一改革為保險業(yè)帶來了機遇也帶來了挑戰(zhàn)，如何去把握機遇克服困難顯得至關(guān)重要。文章具體研究了湖北省H人壽保險公司中的“營改增”情況，對人壽保險公司實現(xiàn)“營改增”下利潤最大化提出了相關(guān)建議，以此為“營改增”在人壽保險公司中的更好實施提供一份參考。

關(guān)鍵詞：營改增 人壽保險 利潤 影響

我國實施“營改增”是充分考慮了國際慣例與國際稅制改革趨勢的體現(xiàn)，其目的在于降低企業(yè)稅收，增加企業(yè)利潤率，從而促進我國企業(yè)的改革，加強我國企業(yè)的競爭力。然而，在進行“營改增”問題的探究時，筆者發(fā)現(xiàn)湖北省H人壽保險公司在進行了“營改增”后，近三年的凈利潤不升反降，為探討這一問題，筆者引入H人壽保險公司的實際例子，展示了“營改增”前后利潤的具體變化，分析其原因，并根據(jù)分析的結(jié)果對人壽保險公司提出相應的建議，供大家商討。

一、湖北省H人壽保險公司“營改增”的目標及進度

1.H人壽保險公司“營改增”的目標。稅務管理處、會計部的“營改增”目標是對適用于該人壽保險公司的營改增政策進行解讀，實現(xiàn)所有涉及增值稅場景的會計核算以及實現(xiàn)增值稅稅款的計算和申報工作；稅務管理處、會計部、業(yè)務管理部、精算部、信息技術(shù)部的“營改增”目標是梳理收入與成本支出的價稅分離、預算口徑的變化、價稅分離及增值稅發(fā)票帶來的流程改造；財務管理部的“營改增”目標是實現(xiàn)稅控設(shè)備全國的布點、落實增值稅下的發(fā)票開具和管理方式；信息技術(shù)部的“營改增”目標是與會計部、稅務管理處合作，實現(xiàn)系統(tǒng)價稅分離、系統(tǒng)流程改造、系統(tǒng)間對接、系統(tǒng)會計處理的變更等多項工作；最后，財務管理部、會計部、個險銷售部、團體業(yè)務部、銀行保險部、健康保險事業(yè)部、電子商務部等部門聯(lián)合，指導培訓機構(gòu)學習營改增所面臨多方面的注意事項、完成迎接營改增的各項準備工作。

2.H人壽保險公司“營改增”的進度。人壽保險“營改增”項目由2013年啟動直至現(xiàn)在，其進展大致可分為三個階段。

第一階段為2013年7月至2014年12月，這一階段的主要任務是行業(yè)調(diào)研、政策攻關(guān)。具體任務是2013年7月，受財政部委托，負責金融業(yè)營改增調(diào)研并政策建議；2013年10月，配合集團完成保險行業(yè)營改增調(diào)研統(tǒng)稿；2014年3月，配合集團向財政部提交全金融行業(yè)研究報告；2014年4月，反饋政策訴求并爭取實施時間，財政部、一行三會與金融同業(yè)均參會；2014年11月，與集團配合，完成保監(jiān)會保險全行業(yè)營改增稅負測算。這一階段的調(diào)研成果獲監(jiān)管認可，多項關(guān)鍵政策被采納。

第二階段為2015年1月至2016年3月，這一階段的主要任務是啟動實施、有序推進。具體任務是2015年3月，配合各顧問團隊開始進行業(yè)務梳理；2015年7月至2016年3月，根據(jù)前期的梳理結(jié)果，開始進行方案的設(shè)計，并與顧問討論確認；2015年8月至2016年3月，召開各類培訓，宣導增值稅相關(guān)知識；2015年11月至2016年3月啟動月例會機制，確保工作有序推進；2016年3月，形成各類指標逾7個，實現(xiàn)非政策敏感性事項的系統(tǒng)改造與流程管控達成預使用狀態(tài)。這一階段政策下發(fā)前所有預定工作已順利完成。

第三階段為2016年3月至2016年5月，需根據(jù)最新政策，修正落地方案，力保平穩(wěn)過渡與合理降稅；全面評估掌握“營改增”對業(yè)務及財務的影響并實施控制；稅負滾動測算，合理籌劃優(yōu)化集團整體稅負。這一階段的主要任務是根據(jù)最新政策，修正落地方案，力保平穩(wěn)過渡與合理降稅。

二、分析“營改增”對H人壽保險公司利潤的影響

1.“營改增”對人壽保險公司收入與費用的影響。從收入方面分析，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，是以營業(yè)額直接計算繳納稅款，其收入

為向客戶收取的全部價款；而增值稅為價外稅，其收入=向客戶收取的全部價款/（1+稅率），即將向客戶收取的全部價款拆分為了收入與銷項稅兩項，從而直接造成了人壽保險公司收入的下降。

費用方面同理，在實行作為價內(nèi)稅的營業(yè)稅時，其費用為向客戶支付的全部費用；而實行作為價外稅的增值稅時，其費用=向客戶支付的全部價款/（1+稅率），即將向客戶支付的全部價款拆分為了費用與進項稅兩項。且實行營業(yè)稅時，以收入乘以5%計算得到營業(yè)稅且計入費用，反映在損益表里；而實行增值稅時，增值稅等于銷項稅額減去進項稅額，且不計入費用，反映在資產(chǎn)負債表里。以上兩點均導致了人壽保險公司費用的下降。

2.“營改增”后H人壽保險公司利潤影響測算及分析。以湖北省H人壽保險公司為例，根據(jù)其近三年改革前與改革后的利潤額，測算出“營改增”導致的利潤變動率。

由上圖可知，在進行了“營改增”后，該人壽保險公司近三年的利潤總額均不增反減。單從負稅角度分析，企業(yè)的所得稅、流轉(zhuǎn)稅稅額和總稅負均在進行了“營改增”之后有所減少，但企業(yè)所得稅與總稅負的下降比率遠小于流轉(zhuǎn)稅稅額的下降比率，這說明在流轉(zhuǎn)稅稅額降低的同時，一些非流轉(zhuǎn)稅總稅額在升高。結(jié)合人壽保險公司的特性與相應的國家政策，分析其主要原因如下：（1）人壽保險公司中的保險及兼業(yè)代理業(yè)務，按假定的進項抵扣水平，整體稅負上升，導致凈收入下降，利潤下降；（2）人壽保險公司中不動產(chǎn)出租業(yè)務中的新增房產(chǎn)稅負可能上升，導致凈收入下降，利潤下降；（3）人壽保險公司中金融商品投資的稅負上升，導致凈收入下降，利潤下降；（4）人壽保險公司中的保費收入和其他收入實行增值稅后，導致稅率上升，凈收入下降，利潤下降；（5）存在可抵扣的進項，但是免稅比例太高，可抵扣的進項很少，所減少的成本費用小于上述凈收入的減少，因此總體利潤減少。

三、在“營改增”政策環(huán)境中，對人壽保險公司利潤最大化的相關(guān)建議

1.對收入方面的建議。

1.1爭取免稅政策。人壽保險行業(yè)正是一個存在著大量免稅險種的行業(yè)，而為盡可能多的險種爭取免稅，能夠使得保費價格不變的情況下，防止可抵扣進項稅額不夠而導致的凈收入下降，由此來維持“營改增”后，保費價格不變的情況下，利潤水平下降減少。

1.2優(yōu)化產(chǎn)品定價?！盃I改增”后存在價稅分離制度，這一制度對作為終端消費者的個人，不會有太大影響，而對作為一般納稅人的采購企業(yè)，會有很大的影響，因為對方可以實現(xiàn)進項抵扣。這樣就給了保險人和投保企業(yè)之間一個博弈的選擇，也會引發(fā)行業(yè)之間新一輪的競爭契機。

企業(yè)可根據(jù)自身情況將產(chǎn)品分為營業(yè)稅下已上線產(chǎn)品與“營改增”后上線產(chǎn)品兩類。對于營業(yè)稅下已上線產(chǎn)品，保監(jiān)會對產(chǎn)品費率有監(jiān)管要求。根據(jù)監(jiān)管要求，營改增前上線的所有產(chǎn)品費率不變，同樣，現(xiàn)價表也不變，不進行改造。對于營改增后上線產(chǎn)品，首先，在保監(jiān)會監(jiān)管要求不改變的前提下，保險產(chǎn)品的定價規(guī)則也不改變，即產(chǎn)品費率表與現(xiàn)金價值表仍然體現(xiàn)為一個總價格，不會分拆成不含稅金額與增值稅兩部分，應稅產(chǎn)品的價稅分離需要在承保環(huán)節(jié)由核心業(yè)務系統(tǒng)進行。其次，企業(yè)需根據(jù)稅種變化給產(chǎn)品利潤帶來的影響修改定價規(guī)則，對于免稅險種，定價規(guī)則不發(fā)生改變；對于應稅險種，需要綜合考慮增值稅對定直接成本、間接成本影響來調(diào)整定價規(guī)則，相應調(diào)整費率。

2.對費用方面的建議。

2.1加強發(fā)票管理。目前人壽保險公司并未開具增值稅發(fā)票，發(fā)票開具權(quán)限為出單中心和柜面及收付臺同一執(zhí)行標準，“營改增”后，增值稅發(fā)票管控嚴格，特別是增值稅專用發(fā)票的管理，如有不慎可涉及刑事責任。另由于人壽保險公司的增值稅專用發(fā)票需求量較少，且人壽保險公司僅省會分公司存在出單中心，出于客戶體驗和集中管理的角度，專用發(fā)票的權(quán)限建議集中到城市中心支行、縣區(qū)支行的某一特定柜面，作增值稅專用發(fā)票柜面，以此做到對發(fā)票風險的高度集中管控。對發(fā)票實行高度集中管控，同時規(guī)避發(fā)票虛開與重復納稅風險，使得企業(yè)能夠盡可能多的獲取有效的進項稅專用發(fā)票，使得企業(yè)可抵扣的進項稅額增多，從而降低了企業(yè)的成本費用。

2.2優(yōu)化渠道合作。人壽保險公司現(xiàn)行的稅收制度是以“營業(yè)額”為基礎(chǔ)對保費收入征稅，“營改增”后，隨著進項稅額與銷項稅額的引入，在結(jié)算手續(xù)費用時，代理公司、經(jīng)紀公司或兼業(yè)機構(gòu)是否能夠開具增值稅專用發(fā)票直接影響到了人壽保險公司自身的成本費用高低。與能夠開具增值稅專用發(fā)票的保險代理公司、經(jīng)紀公司、兼業(yè)機構(gòu)合作，使得企業(yè)可抵扣的進項稅額增多，從而使費用減少。因此，人壽保險公司應作好各保險代理公司、經(jīng)紀公司、兼業(yè)機構(gòu)的信息搜集工作，包括渠道機構(gòu)的納稅人類型、提供發(fā)票的類型、稅率信息。要求代理機構(gòu)就應稅和免稅險種對應手續(xù)費金額開具兩張發(fā)票，應稅產(chǎn)品對應的手續(xù)費發(fā)票要求代理機構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票，免稅產(chǎn)品對應的手續(xù)費發(fā)票要求代理機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。對于無法提供增值稅專用發(fā)票的渠道機構(gòu)，可酌情降低其手續(xù)費率。

四、結(jié)語

由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，能夠彌補重復征稅的缺陷，從而使企業(yè)稅負降低，解放部分資金。同時還能夠以國家政策影響企業(yè)改革，促進行業(yè)進步。但同時，“營改增”并不是一個一蹴而就的過程，尤其是在改革初期，對保險公司等企業(yè)會造成較大的新舊制度沖擊，造成許多不便。因此，企業(yè)中的各職務人員應當共同努力，來克服改革過程中的種種困難，從而使企業(yè)全面適應改革，享受到新政策帶來的種種好處與契機，使企業(yè)更加蓬勃的發(fā)展，同時也使我國的財稅體制邁上一個新臺階。

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