美國法務會計初探

田仕華

（杭州職業(yè)技術(shù)學院）

【摘要】法務會計是新興的復合型學科，對財務、審計、法律等專業(yè)知識有一定的要求。其訴訟支持和會計舉證是對傳統(tǒng)審計的重要補充。而中國的法務會計起步較晚，在實務操作方面應用范圍較窄。本文通過對美國法務會計的研究，能夠?qū)χ袊▌諘嫷陌l(fā)展提供一定的技術(shù)支持。

【關(guān)鍵詞】財務欺詐 訴訟支持 會計舉證

一、美國法務會計認證機構(gòu)

法務會計（Forensic Accounting）是結(jié)合會計、審計、案件調(diào)查技巧于一體的復合型學科。在韋伯字典中法務會計的定義為“使用于或適用于司法體系和法庭公開辯論的會計司法鑒定服務”。其研究內(nèi)容涉及主體財產(chǎn)的非法侵占、網(wǎng)絡犯罪、財務欺詐、職業(yè)欺詐等。

美國注冊舞弊檢查師（ACFE）是目前世界上最大的反欺詐組織。目的是在后安然時代減少全球范圍內(nèi)的商業(yè)欺詐，恢復公眾對財務信息完整性和客觀性的信心，并提供相關(guān)技能培訓。

在美國從事法務會計的專業(yè)人才被稱為注冊舞弊檢查師（Certified Fraud Examiners），簡稱CFEs，是美國注冊舞弊檢查師（ACFE）協(xié)會會員。合格的注冊舞弊檢查師必須具備包括欺詐性的金融交易、犯罪學和倫理、法學、欺詐調(diào)查在內(nèi)的專業(yè)知識和素養(yǎng)，需要透過財務信息看到數(shù)字背后隱藏的舞弊行為，并能在法庭上將會計信息清晰陳述。

在資格認證方面，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下設(shè)CFF項目，為從事法務工作的會計人員進行資格認證。2005年7月美國注冊法務會計師學會（FCPA）成立，提供認證服務。其會員要通過測試，并滿足從業(yè)經(jīng)驗的要求，不僅僅是注冊會計師，還要求通過法務會計師的資格認證，證明其具備法律、舞弊審查及相關(guān)的專業(yè)知識。

二、美國法務會計內(nèi)容框架

現(xiàn)代科技使得金融交易人員、管理人員、財務人員通過運用尖端的科技手段操縱電腦系統(tǒng)進行財務欺詐并從中獲利。法務會計人員由于具備一定的科技手段，能夠查找系統(tǒng)中遺留的線索，從而搜集財務欺詐的證據(jù)。

美國的法務會計包含兩部分，分別是訴訟支持（Litigation Support）和會計舉證（Investigative Accounting）。

（一）訴訟支持

訴訟支持業(yè)務主要和訴訟程序有關(guān)，包括開庭前的資料準備工作、法庭上的專家證言等，以此支持法庭上的公開辯論。當審核完相關(guān)資料后，法務會計人員將對案件進行初步的評估，鎖定財務欺詐的范圍以及對公司未來財務狀況的影響。

由于法務會計人員熟悉訴訟流程和相關(guān)法律規(guī)定，在訴訟過程中能夠針對性地通過提問取證，并且解釋案件中的虛假財務信息。在幫助陪審團理解相關(guān)財會知識上起到了關(guān)鍵的作用。此外，在訴訟中法務會計人員能夠提供專業(yè)的損失評估報告，作為第三方證據(jù)支持法院裁決。損失評估報告通過比較企業(yè)財務欺詐事件發(fā)生前后的利潤情況確定影響范圍，并設(shè)定企業(yè)的風險級別。

（二）會計舉證

目前多數(shù)法務會計從業(yè)人員是從傳統(tǒng)會計行業(yè)衍生而來的。由于傳統(tǒng)的會計從業(yè)人員依賴于數(shù)據(jù)真實性的會計前提，財務信息的偵查能力方面十分欠缺。

相對而言，法務會計人員必須具備相當?shù)臅媽I(yè)能力以及一定的審計工作經(jīng)驗，能夠通過電腦系統(tǒng)查找違規(guī)行為的蛛絲馬跡，搜集財務欺詐的證據(jù)，并幫助企業(yè)整理和準備相關(guān)資料采取法律上的維權(quán)行動。

在會計舉證過程中要首先根據(jù)案情鎖定會計信息搜集范圍，例如應針對哪些單位的財務資料進行取證，應對哪些財產(chǎn)進行清查。確定范圍后應使用合適的取證手段搜集資料，對可疑的財務數(shù)據(jù)進行追查并根據(jù)專業(yè)知識和職業(yè)判斷對財務欺詐案件提供書面報告。法務會計搜集的大量書面證據(jù)在訴訟中應向公眾披露。

三、法務會計的必要性

（一）財務欺詐對企業(yè)的影響

從1996年開始，美國注冊舞弊檢查師協(xié)會針對94個國家每兩年進行一次職業(yè)欺詐損失、偵查手段和犯罪事實的統(tǒng)計分析和報告。最近公布的2012職業(yè)欺詐和職權(quán)濫用報告的調(diào)查結(jié)果顯示1，388件舞弊案件正在接受調(diào)查。

據(jù)美國注冊舞弊檢查師協(xié)會2010-2011年的調(diào)查結(jié)果顯示，全球企業(yè)因財務欺詐所導致的直接損失約占企業(yè)收入的百分之五。若該百分之五應用于2011年世界生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)，則該年度因舞弊行為導致的損失約達3.5萬億美元。

（二）財務欺詐案件的統(tǒng)計結(jié)果

1.欺詐導致巨額損失。職業(yè)欺詐所導致的企業(yè)損失平均為14萬美元。超過20%的欺詐案件直接損失超過100萬美元，對企業(yè)和社會造成負面影響。

2.欺詐行為的潛伏時間較長，平均需要一年半的時間才能被發(fā)現(xiàn)并立案偵查。部分欺詐案件持續(xù)多年不被發(fā)現(xiàn)，例如奧林巴斯財務丑聞，20年間隱瞞投資虧損高達13億美元。

3.多數(shù)案件因員工揭發(fā)而被接受調(diào)查。而通過偵查手段，如內(nèi)部審計、管理層審核、外部審計等，發(fā)現(xiàn)舞弊的情況較少。調(diào)查顯示2012年通過管理層審核查出的舞弊行為占14.6%，外部審計查出的舞弊行為僅占3.3%，而43.3% 的案件是通過員工揭發(fā)而公諸于世。

4.小企業(yè)的財務風險。小企業(yè)因在反欺詐和內(nèi)部控制上投入的資金和人力較少，缺少監(jiān)督機制，在經(jīng)營過程中面臨更高的財務欺詐風險，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營帶來困擾。

5.財務舞弊已成為全球企業(yè)發(fā)展中共同的癥結(jié)所在。為了規(guī)避財務欺詐風險，企業(yè)應雇傭法務會計人員對可疑的財務數(shù)據(jù)進行及時分析并獲得相關(guān)法律幫助。

從安然、世通等先例中可知，虛假財務信息和財務舞弊行為對全球經(jīng)濟的影響不可小視。而中國目前的法務會計和司法會計之爭使得兩者之間模糊不清，未能作出清晰的范疇劃分。在起步階段，中國應借鑒美國的法務會計，加大法務會計的理論研究，不斷完善和健全相關(guān)的制度和人才培養(yǎng)規(guī)劃，逐步推廣法務會計的應用。

參考文獻：

[1]艾子君.從案例透視美國法務會計業(yè)務[J].國際商務財會，2010（10）.

[2]美國注冊舞弊檢查師協(xié)會，2012美國職業(yè)欺詐和職權(quán)濫用報告的調(diào)查報告，http：//www.acfe.com/rttn.aspx，2012，6.

[3]商蘭芳.世界各國法務會計的發(fā)展及其啟迪[J].集團經(jīng)濟研究，2006（06）.