簡析中美稅收協(xié)定的作用

【摘要】隨著經(jīng)濟全球一體化的推進和我國競爭力的不斷增強，我國企業(yè)對外投資比重逐年增大。為響應(yīng)我國“走出去”政策，我國近幾年對外投資比例更是飛速增長。據(jù)我國商務(wù)部統(tǒng)計，2016年1～10月，我國境內(nèi)投資者共對全球約162個國家和地區(qū)的7000多家境外企業(yè)進行了非金融類直接投資，累計投資額9619.3億元人民幣，同比增長53.3%；對外承包工程新簽合同額10908.4億元人民幣，同比增長11.1%，對美投資增長更是十分迅速，增幅達173.9%。

對外投資無疑為我國經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，在海外投資發(fā)展迅猛的今天，避免國際雙重征稅更是企業(yè)需要解決的首要問題。而解決重復(fù)征稅的重要手段之一——稅收協(xié)定的更是成了現(xiàn)今需要研究的重點。由于對美國投資比重增長迅速，中美稅收協(xié)定的作用就成了大多企業(yè)對外投資必須了解的內(nèi)容之一。

【關(guān)鍵詞】中美稅收協(xié)定 作用

美國一直都是我國企業(yè)對外投資的重要目的地之一。我國政府對此也給予了充分的重視，兩國政府于1984年4月30日正式簽訂了《中華人民共和國政府和美利堅合眾國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱“中美稅收協(xié)定”）。訂立中美稅收協(xié)定一是為了促進經(jīng)濟和鼓勵企業(yè)自身發(fā)展，避免重復(fù)征稅對個人和企業(yè)造成過重的稅收負擔，打消企業(yè)的海外投資積極性；二是避免企業(yè)偷稅漏稅和非法避稅造成國家損失。

我國企業(yè)對外投資，一定要充份了解中美稅收協(xié)定的相關(guān)內(nèi)容以及操作原理，使境外企業(yè)在我國稅收權(quán)益不受侵害的同時，也要避免不必要的稅收負擔，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟效益。

一、界定常設(shè)結(jié)構(gòu)

我國企業(yè)進行海外投資活動，一定要了解是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如果我國企業(yè)在美國進行海外投資活動，一旦被認定是常設(shè)機構(gòu)，那么進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的所得，就面臨雙重征稅的風(fēng)險。中美稅收協(xié)定中也對常設(shè)機構(gòu)做出了相關(guān)規(guī)定。中美稅收協(xié)定規(guī)定：常設(shè)機構(gòu)包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所和礦場、油井或氣井、采石場或者其它開采自然資源的場所。

另外，一些海外投資企業(yè)雖然沒有在美國設(shè)立上述常設(shè)機構(gòu)，但是在海外投資建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動超過六個月的，為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆井機或船只超過三個月的，企業(yè)通過雇員或者其他人員，在該國內(nèi)為同一個項目或有關(guān)項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，在任何12個月中連續(xù)或累計超過六個月的都屬于常設(shè)機構(gòu)。

我國企業(yè)進行海外投資活動，如果進行短期海外投資活動，可以考慮把投資經(jīng)營活動的期限限制在三個月、六個月以內(nèi)達到合理鄙視的目的，而海外投資成立常設(shè)機構(gòu)的企業(yè)一定要充分利用協(xié)定內(nèi)容，避免過重的納稅負擔。

整體來講，我國與美國訂立的中美稅收協(xié)定對常設(shè)機構(gòu)的界定基本全面，符合訂立時的發(fā)展要求。但是隨著全球經(jīng)濟一體化的進行，中美稅收協(xié)定有些規(guī)定已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，很多內(nèi)容還需要進一步完善。比如，協(xié)定中沒有規(guī)定專有技術(shù)使用等活動的常設(shè)機構(gòu)界定方式。隨著中美貿(mào)易的加深和我國對美投資幅度的增大，一些條約的完善亟待解決。

二、調(diào)節(jié)稅收管轄權(quán)沖突

傳統(tǒng)意義上來說，企業(yè)所得稅稅收只是國家對其境內(nèi)的企業(yè)進行的征收稅費行為。但是隨著經(jīng)濟全球一體化，跨國公司的產(chǎn)生打破了這一現(xiàn)狀。

目前國際稅收中，由于存在屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)和屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)，導(dǎo)致一個跨國公司即在所得來源地有納稅義務(wù)，又在投資者所在國有納稅義務(wù)，這就造成了雙重征稅。屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)和屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)都有相應(yīng)的理論依據(jù)做支撐，所以解決管轄權(quán)問題還是需要各政府加以判斷。

但是解決稅收管轄權(quán)矛盾，避免國際雙重征稅問題，不能靠某一個政府單獨解決。首先稅收管轄權(quán)是主權(quán)的一種，任何政府都不會放棄主權(quán)；其次單方解決缺少溝通容易引發(fā)爭端，不利于經(jīng)濟發(fā)展。所以，稅收協(xié)定就成了解決管轄權(quán)沖突的主要手段之一。中國和美國都是世界大國，稅收協(xié)定的優(yōu)勢在于通過雙方洽談的方式解決問題，既不是單方讓步，也不是施加外力的強制性約束，即體現(xiàn)了和平友好，相互尊重，平等協(xié)商的精神，又能讓各企業(yè)主動遵守各項協(xié)議，維護金融秩序，還可以維護法律的重要原則之一——公平，即稅收利益分配公平。

三、避免重復(fù)征稅與提高稅收效率

全球經(jīng)濟一體化趨勢勢不可擋，跨國公司收入不斷增多，需繳納的稅款也逐年攀升，如何分配稅收利益和提高稅收效率也是稅收協(xié)定的重要作用之一。

由于管轄權(quán)沖突的存在，兩個或兩個以上的國家對企業(yè)都具有征稅資格，那企業(yè)就會陷入重復(fù)征稅的困境。這不僅阻礙了國際的交流合作，影響了國際生產(chǎn)中的最佳效率，還會影響國家間的稅收分配。稅收協(xié)定不僅對企業(yè)繳納的稅款如何劃分做出約定，也有益于國際間的信息交流，尤其是稅收信息，這能有效防止偷稅、漏稅的情況出現(xiàn)，維護國家的合法稅收權(quán)利。

如果沒有中美稅收協(xié)定，我國企業(yè)對美投資這一過程中，被投資企業(yè)就同時對中國和美國兩國政府負有納稅義務(wù)。這一判定大大增加了企業(yè)的納稅負擔。這不僅不利于我國企業(yè)響應(yīng)國家“走出去”政策，而且還會在一定程度上打消企業(yè)對外投資積極性，減慢我國經(jīng)濟發(fā)展的速度，甚至不利于全球經(jīng)濟一體化發(fā)展。

我國企業(yè)在海外投資中利用稅收協(xié)定提高稅收效率還是有所欠缺。國家稅務(wù)總局在2016年10月14日發(fā)布就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》向社會公開征求意見。該管理辦法主要目的是加強各國之間跨境稅源管理，約束和打擊個人和企業(yè)利用境外賬戶逃避稅，維護我國合法稅收利益。這一法案的實行會在一定程度上加大實現(xiàn)稅收的成本，但卻是我國現(xiàn)階段維護我國合法權(quán)利的最好方式。如果我國充分利用中美稅收協(xié)定，那么就可以大大減少實現(xiàn)國際稅收的成本，提高稅收效率。

四、解決稅收爭端的依據(jù)

中國和美國簽訂中美稅收協(xié)定三十多年來，無論是資本流動還是人才交流都是十分頻繁。在這些需要跨國征稅的活動過程中，難免發(fā)生紕漏和沖突。解決這些矛盾最好的辦法就是用中美稅收協(xié)定。無論是史正南訴美國國內(nèi)收入局案，還是張遼生訴美國國內(nèi)收入局案，運用中美稅收協(xié)定都順利的化解了矛盾，并做出了合理判決。

在主張稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇時，只要充分理解中美稅收協(xié)定適用的主體和范圍，并且善意合法的取得證據(jù)，很多情況都能得到應(yīng)有的待遇。與運用多國法律和各種國際慣例相比，這讓很多納稅主體減少了法律適用的問題，減輕了海外投資者和外出工作者的心里負擔。

總體來說，中美稅收協(xié)定在很大程度上促進了我國經(jīng)濟發(fā)展，增強了投資動力，減輕了我國投資者的很多顧慮，是響應(yīng)我國“走出去”政策的有力保障?，F(xiàn)今階段，我國部分企業(yè)還沒有充分重視并運用中美稅收協(xié)定，希望我國能加大宣傳力度，讓赴美投資的企業(yè)充分認識到中美稅收協(xié)定的重要性，并積極運用協(xié)定保護自己；也希望能出臺相應(yīng)的修正案彌補當前中美稅收協(xié)定的不足，讓中美稅收協(xié)定更好的為我國境外投資企業(yè)和納稅人保駕護航。

參考文獻

中華人民共和國商務(wù)部 http：//www.mofcom.gov.cn/xwfbh/ 20161117.shtml。

《中華人民共和國政府和美利堅合眾國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第五條。

作者簡介：于長紅（1991-），女，漢，天津人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)研究生在讀，研究方向：涉外經(jīng)濟法。