經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)視角下的結(jié)構(gòu)性減稅

徐煥章+劉凌鳳+張麗麗

【摘要】為明確經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)中實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的必要性及其實(shí)施路徑，從我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)，采用規(guī)范研究的方法，指出合理的結(jié)構(gòu)性減稅政策能夠促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、拉動(dòng)國(guó)內(nèi)需求、引導(dǎo)資金回歸實(shí)體經(jīng)濟(jì)并調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并從稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的直接效應(yīng)明確結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的作用機(jī)制，研究得出應(yīng)從全面落實(shí)營(yíng)改增、開(kāi)征環(huán)境稅以及加大出口退稅力度等方面出發(fā)助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

【關(guān)鍵詞】稅收制度 結(jié)構(gòu)性減稅 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí) 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

一、引言

我國(guó)當(dāng)前對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅的研究主要集中在實(shí)施路徑以及實(shí)施過(guò)程中所面臨的具體問(wèn)題。張念明（2012）、張守文（2013）、何代欣（2013）從整體的稅種調(diào)整以及具體的課稅要素調(diào)整兩方面出發(fā)分析了結(jié)構(gòu)性減稅中的“減稅權(quán)”問(wèn)題，指出以“穩(wěn)增長(zhǎng)”為目標(biāo)的結(jié)構(gòu)性減稅發(fā)力不足，缺乏配套科學(xué)發(fā)展的全局意識(shí)，同時(shí)，我國(guó)當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅側(cè)重于宏觀調(diào)控，基于稅制優(yōu)化的結(jié)構(gòu)性減稅方案則相對(duì)較少[1][2][3]。而針對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的具體實(shí)施路徑，潘文軒（2012）立足于針對(duì)特定稅種、特定群體以及助推經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的三大著力點(diǎn)，指出我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的基本路徑應(yīng)是全面推進(jìn)增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅以及環(huán)境稅等的綜合改革[4]。

針對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的具體作用機(jī)制，目前主要集中于營(yíng)改增對(duì)于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的作用。朱小群（2013）、王璐（2013）分別解讀了營(yíng)改增在助推服務(wù)業(yè)提速、加快國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)中的重要意義[5][6]。李俊英等（2013）則基于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的視角，指出應(yīng)推行低稅負(fù)的增值稅制與營(yíng)業(yè)稅制，全面推行“營(yíng)改增”等改革，依托增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅三大稅種扶持中小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化[7]?；诖?，本文立足于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，分析結(jié)構(gòu)性減稅與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的具體關(guān)系以及作用機(jī)制，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、基本內(nèi)涵

（一）我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)

1.以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅比重較低。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于所得稅，主要對(duì)商品和勞務(wù)征稅，稅收負(fù)擔(dān)具有間接性、轉(zhuǎn)嫁性和隱蔽性。所得稅占稅收收入比重較低，稅收負(fù)擔(dān)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，不能充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器的作用。

2.財(cái)產(chǎn)稅、資源稅所占比重較小。在我國(guó)當(dāng)前的稅收體系中，財(cái)產(chǎn)稅、資源稅等特定稅種所占比重大概10%左右，所占比重較低，不能與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境發(fā)展目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，所以其調(diào)節(jié)貧富差距、優(yōu)化資源配置的作用無(wú)法得到充分發(fā)揮。

（二）轉(zhuǎn)型升級(jí)下的結(jié)構(gòu)性減稅

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展追求的是速度優(yōu)先的追趕超越路徑，對(duì)結(jié)構(gòu)問(wèn)題關(guān)注不夠，投資與消費(fèi)關(guān)系嚴(yán)重失衡，第三產(chǎn)業(yè)比重過(guò)低。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度從高速向中高速換擋并成為新常態(tài)，再加上外需對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)減弱，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題亟待解決。由此當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的實(shí)質(zhì)為結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

為應(yīng)對(duì)2008年的金融危機(jī)，抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)快速下滑的局面，國(guó)家開(kāi)始推行積極的財(cái)政政策，以緩解經(jīng)濟(jì)下行的壓力。基于此，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的稅制改革方案，改革稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

（三）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)下實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的必要性

1.企業(yè)稅賦過(guò)重，制約自身發(fā)展。以陜西省紡織行業(yè)為例，由于紡織行業(yè)勞動(dòng)密集程度高以及對(duì)外依存度大，受原材料和勞動(dòng)力價(jià)格上漲等因素影響，2015年，在納入陜西省國(guó)資委合并范圍的35家紡織企業(yè)中，23家為虧損企業(yè)。全國(guó)紡織品出口總額較2014年下降4.88%，對(duì)外出口下降，收入與利潤(rùn)增速持續(xù)回落，盈利水平難以維持。

當(dāng)前制約紡織行業(yè)發(fā)展的主要因素是原材料價(jià)格的持續(xù)上漲。棉花作為紡織行業(yè)的主要原材料，一直存在增值稅高征低扣的問(wèn)題，由此導(dǎo)致企業(yè)材料成本過(guò)高，同時(shí)，由于紡織行業(yè)對(duì)外依存度高，因此受到金融危機(jī)的沖擊以及出口退稅調(diào)整的困難，過(guò)重的稅賦壓制了企業(yè)的利潤(rùn)空間，企業(yè)沒(méi)有充足的資金升級(jí)技術(shù)裝備，進(jìn)行自主創(chuàng)新，制約其持續(xù)發(fā)展。

2.稅收體制不合理，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！?015～2016年全球競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告》顯示，在140個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，我國(guó)全球競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)（GCI）為4.89，排在第28位，與去年持平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)平穩(wěn)態(tài)勢(shì)。而在稅收方面，有27個(gè)國(guó)家總稅率超過(guò)50.00%，我國(guó)以64.6%的稅率位居全球第13位。通過(guò)GDP 稅負(fù)率（稅收收入占GDP比重）分析我國(guó)2005～2014年稅收總體水平，具體如表1所示。

從表1可知，從2005～2014年，我國(guó)GDP與國(guó)家稅收收入逐年增加，國(guó)家稅收收入占GDP比重不斷上升。值得注意的是，2014年GDP約為2005年GDP的3.42倍，而2014年的稅收收入為2005年稅收收入的4.14倍。說(shuō)明我國(guó)稅收收入規(guī)模相對(duì)較高，稅收收入一直快速增長(zhǎng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。

三、作用機(jī)制

（一）稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的直接效應(yīng)

稅收對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的直接效應(yīng)體現(xiàn)為稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)，即政府對(duì)各行業(yè)選擇性征稅，從而影響行業(yè)結(jié)構(gòu)。如圖1所示，假設(shè)社會(huì)只有農(nóng)業(yè)和工業(yè)兩種產(chǎn)業(yè)，其中：AB為社會(huì)生產(chǎn)可能性曲線，表明既定條件下農(nóng)業(yè)和工業(yè)的可能生產(chǎn)組合；J1、J2為消費(fèi)者的無(wú)差異曲線。

情況一：當(dāng)未征稅時(shí)，最優(yōu)生產(chǎn)組合是AB與J1的切點(diǎn)Cl。此時(shí)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)量OY1，工業(yè)產(chǎn)量OX1，社會(huì)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)最大化，消費(fèi)者也得到最大需求。P是AB和J1的公切線，對(duì)AB而言，P的斜率代表了農(nóng)業(yè)和工業(yè)之間的邊際成本比率；對(duì)J1而言，P的斜率代表兩種行業(yè)產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格比。

情況二：假設(shè)政府對(duì)工業(yè)征稅，農(nóng)業(yè)和工業(yè)的邊際成本比率發(fā)生變化，AB的切線的斜率變?yōu)镼，切點(diǎn)由C1移動(dòng)到C2。同時(shí)，兩種行業(yè)產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格比發(fā)生變化，因此切線由P變?yōu)镻l，與新的相對(duì)價(jià)格線P1相切的為J2，J2與AB在C2點(diǎn)相交，這是在新的邊際成本率下社會(huì)能夠達(dá)到的最大利潤(rùn)，即工業(yè)產(chǎn)量OX2，農(nóng)業(yè)產(chǎn)量OY2。

綜上所述，當(dāng)政府對(duì)一個(gè)行業(yè)征稅后，由于邊際成本比率和相對(duì)價(jià)格比發(fā)生變化，為重新實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，市場(chǎng)將重新配置資源，調(diào)整行業(yè)規(guī)模。由此，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，針對(duì)特定目標(biāo)對(duì)于特定稅種進(jìn)行稅負(fù)增減，將促進(jìn)社會(huì)資源的合理流動(dòng)，優(yōu)化資源配置，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的具體作用

1.促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)關(guān)鍵在于企業(yè)，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，是轉(zhuǎn)型升級(jí)的直接實(shí)踐者，由此實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，首要措施是實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，一方面要降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展積累充足資金，增加企業(yè)研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)加速淘汰落后產(chǎn)能，引進(jìn)新技術(shù)、新思想，激發(fā)企業(yè)活力，尤其是對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)意義重大，而較重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)削弱了我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)的活力，不利于中小企業(yè)健康發(fā)展；另一方面調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，開(kāi)征環(huán)境稅等稅種，能夠引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，改善我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)依托資源環(huán)境帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，綠色發(fā)展，生態(tài)發(fā)展，加速“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

以增值稅轉(zhuǎn)型為例，2009年我國(guó)將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)將其購(gòu)買固定資產(chǎn)所含增值稅額在稅前抵扣，降低了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，激發(fā)了企業(yè)淘汰落后設(shè)備、進(jìn)行技術(shù)更新改造的積極性，推動(dòng)了新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由此加大了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由資源密集型逐步轉(zhuǎn)為技術(shù)密集型，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.拉動(dòng)國(guó)內(nèi)需求。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的下行壓力持續(xù)加大，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要手段是通過(guò)擴(kuò)大需求促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施，不斷增加企業(yè)和個(gè)人的可支配收入，由此拉動(dòng)消費(fèi)和投資，以進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)。

以個(gè)人所得稅改革為例，當(dāng)前個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收體系中的第四大稅種，在部分地區(qū)是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。2005～2014年，我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收收入比例如表2所示。

2011年個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元，以2010年為例，我國(guó)人均月收入為2479元，將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整為3500元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人均月收入，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人，增加了個(gè)人可支配收入，由此實(shí)現(xiàn)拉動(dòng)內(nèi)需帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)。

3.引導(dǎo)資金回歸實(shí)體經(jīng)濟(jì)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)是人類社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，虛擬經(jīng)濟(jì)的過(guò)度膨脹，嚴(yán)重影響了資源的合理配置，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)頻繁。我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)調(diào)整關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅政策提升企業(yè)利潤(rùn)空間，能夠吸引更多資金流向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)追求的是單純的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而非經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，服務(wù)業(yè)在三大產(chǎn)業(yè)中所占比重較低。數(shù)據(jù)顯示，截止到2010年底，世界服務(wù)業(yè)增加值占比72%，其中，發(fā)達(dá)國(guó)家接近80%，與我國(guó)同等人均收入水平的國(guó)家平均為54%左右，我國(guó)服務(wù)業(yè)增加值占比為43%。通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅政策，推進(jìn)服務(wù)業(yè)稅制改革以及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展刻不容緩。1980～2015年我國(guó)服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重如圖2。

以營(yíng)改增試點(diǎn)為例，上海市從2012年試點(diǎn)以來(lái)，試點(diǎn)行業(yè)以及購(gòu)買服務(wù)的制造業(yè)相關(guān)稅負(fù)有所減輕，同時(shí)，一些企業(yè)主動(dòng)選擇主輔分離，企業(yè)發(fā)展模式趨向?qū)I(yè)化，由此帶來(lái)宏觀效率的提高，促進(jìn)了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展。其中，中小微企業(yè)受益最廣，對(duì)于實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)效果顯著。

四、具體路徑

（一）全面落實(shí)營(yíng)改增

2016年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)，此次試點(diǎn)將建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%，由于增值稅是按增值額征收的，因此改革的關(guān)鍵在于哪些項(xiàng)目可以進(jìn)行抵扣，由此稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部均應(yīng)做好企業(yè)營(yíng)改增培訓(xùn)工作，梳理上下游產(chǎn)業(yè)鏈，明確具體抵扣環(huán)節(jié)和抵扣項(xiàng)目，尤其對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其行業(yè)本身較為復(fù)雜，營(yíng)改增試點(diǎn)難度大，企業(yè)可成立營(yíng)改增試點(diǎn)小組，全力推進(jìn)營(yíng)改增順利實(shí)施。

（二）開(kāi)征環(huán)境稅

長(zhǎng)期以來(lái)，以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的發(fā)展方式忽略了企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)行為對(duì)于資源環(huán)境的破壞作用，企業(yè)環(huán)境成本無(wú)法確認(rèn)與量化，企業(yè)往往忽略其污染環(huán)境的社會(huì)成本，高估利潤(rùn)。2011年12月，財(cái)政部同意適時(shí)開(kāi)征環(huán)境稅，但具體實(shí)施方案仍未出臺(tái)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為失去利益約束，經(jīng)濟(jì)利益仍是企業(yè)的首要追求。開(kāi)征環(huán)境稅，將企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)化于其營(yíng)業(yè)成本中，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，也有利于引導(dǎo)企業(yè)引進(jìn)新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境利益的雙贏，同時(shí)，可以引導(dǎo)企業(yè)舍棄高污染行業(yè)，發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總體結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（三）加大出口退稅力度

我國(guó)的出口退稅平均為13%，一般納稅人增值稅稅率為17%，由此出口企業(yè)的實(shí)際稅率為4%左右，而世界各國(guó)對(duì)于出口均不征稅，由此加大了企業(yè)成本，同時(shí)使企業(yè)失去國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。以典型的出口依賴性行業(yè)紡織服裝業(yè)來(lái)說(shuō)，其出口退稅調(diào)整如表3所示。

完善出口退稅政策，優(yōu)化出口退稅率結(jié)構(gòu)，特別是對(duì)于高附加值產(chǎn)品，按照征多少退多少的原則，降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高出口企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行和升級(jí)發(fā)展。

五、小結(jié)

我國(guó)當(dāng)前處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的攻堅(jiān)期以及陣痛期，穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要目標(biāo)，依托營(yíng)改增全面試點(diǎn)，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，將稅制改革與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮稅收對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用，不斷優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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作者簡(jiǎn)介：徐煥章（1964-），男，湖南省益陽(yáng)市人，西安工程大學(xué)管理學(xué)院教授，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。