醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制改進(jìn)性研究

余君

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種在各行業(yè)廣泛使用的內(nèi)部管理制度，對(duì)單位內(nèi)部的規(guī)范運(yùn)行起著積極的幫助作用。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)許多國(guó)有大型醫(yī)院在內(nèi)部控制方面認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控制度缺失，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不完善，內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮實(shí)效等問(wèn)題給不法分子侵占國(guó)有資產(chǎn)提供了可乘之機(jī)。本文簡(jiǎn)要分析當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出針對(duì)性措施，為醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)管理提供參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 改進(jìn)意見(jiàn)

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

國(guó)有大型醫(yī)院作為我國(guó)醫(yī)療服務(wù)的核心，其基建工程規(guī)模龐大、資金流量大、財(cái)會(huì)人員眾多的現(xiàn)狀使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)變得復(fù)雜。資金流動(dòng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，當(dāng)前醫(yī)院資金流入的主要來(lái)源是門診收入和住院收入，其中門診收入金額龐大、單據(jù)多、收費(fèi)分散的現(xiàn)狀使得資金管理上較為困難，控制的重點(diǎn)在現(xiàn)金管理和收款程序的完善上，住院收入金額大且相對(duì)集中，控制的重點(diǎn)在預(yù)交金控制和結(jié)算控制方面；在資金流出方面，財(cái)務(wù)部門是醫(yī)院資金管理的主要責(zé)任部門，職責(zé)明確的財(cái)會(huì)制度、嚴(yán)格的審批程序是資金合理使用的重要保證。隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理模式的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)代替了傳統(tǒng)的手工操作，大大提升了財(cái)會(huì)工作效率，降低了人工操作的錯(cuò)誤率，與此同時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也發(fā)生了改變，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺陷、授權(quán)控制不嚴(yán)密、系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)等問(wèn)題也帶來(lái)了一定的財(cái)務(wù)隱患。

二、存在的缺陷

（一）醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前，醫(yī)院的管理者大多是醫(yī)療相關(guān)專業(yè)出生，管理知識(shí)的缺失造成醫(yī)院內(nèi)部控制先天不足。不少的醫(yī)院管理人員在單位的內(nèi)部控制上認(rèn)識(shí)不足，有的認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)會(huì)部門的事與醫(yī)院管理部門無(wú)關(guān)，有的錯(cuò)誤的將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還有的認(rèn)為內(nèi)部控制沒(méi)有實(shí)際作用，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展無(wú)關(guān)緊要。醫(yī)院管理者這些錯(cuò)誤的認(rèn)知使醫(yī)院內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，使醫(yī)院內(nèi)部管理變得混亂，有些醫(yī)院為了盡快回收大興土木的成本，實(shí)施醫(yī)院收入與職工收入掛鉤的辦法積極創(chuàng)收，致使醫(yī)院亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，病人看病貴的問(wèn)題十分普遍；有的醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)操作權(quán)限過(guò)度下方，致使數(shù)據(jù)被隨意修改，系統(tǒng)與賬目不符現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；還有的醫(yī)院監(jiān)管職責(zé)履行不到位，違規(guī)操作情況屢見(jiàn)不鮮。

（二）內(nèi)控制度不完善

衛(wèi)生部對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面有著明確的規(guī)定，但當(dāng)前各醫(yī)院在實(shí)際操作時(shí)卻沒(méi)能夠嚴(yán)格落實(shí)，有的醫(yī)院將財(cái)務(wù)管理制度等同為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，沒(méi)有明確的管理規(guī)定；有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但內(nèi)容上僅是業(yè)務(wù)規(guī)章制度的堆疊，職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)、授權(quán)范圍的不明確，使得相關(guān)制度無(wú)法操作實(shí)施；還有的醫(yī)院在內(nèi)部控制制度的落實(shí)上缺乏有效的監(jiān)管，制度執(zhí)行效果上大打折扣。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失，財(cái)務(wù)管理的松懈，使得醫(yī)院的資金缺乏有效的監(jiān)管，挪用公款等經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)使醫(yī)院蒙受巨大的損失，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的聲譽(yù)。

（三）信息系統(tǒng)管理不善

隨著財(cái)會(huì)管理軟件的普及應(yīng)用，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作發(fā)生了重大的變革，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度已經(jīng)無(wú)法滿足財(cái)務(wù)信息化管理的需要，如何保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全真實(shí)性成為當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的重點(diǎn)。但是，當(dāng)前大部分醫(yī)院對(duì)基于信息化管理?xiàng)l件下的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，在配置系統(tǒng)操作權(quán)限上過(guò)度下放權(quán)限，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全得不到保障，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的日常管理上缺乏必要檢測(cè)和維護(hù)，使系統(tǒng)漏洞無(wú)法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)，有的不法分子利用系統(tǒng)漏洞篡改系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，貪污公款給醫(yī)院帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失。

（四）內(nèi)部審計(jì)部門履職不到位

內(nèi)部審計(jì)部門是負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督并提出改善意見(jiàn)的管理部門，但是不少醫(yī)院將內(nèi)審部門設(shè)立在財(cái)務(wù)部門之下，沒(méi)有充分考慮該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，財(cái)會(huì)人員兼任內(nèi)審工作使得內(nèi)審的組織獨(dú)立性和公正性難以確保。有的醫(yī)院內(nèi)審部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置上相對(duì)獨(dú)立，但審計(jì)的重點(diǎn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性審查上，審計(jì)范圍狹窄，缺少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的合理有效性分析。此外，從事內(nèi)審工作的財(cái)務(wù)人員審計(jì)專業(yè)知識(shí)的欠缺也使內(nèi)審工作浮于表面，難以真正發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管理中的問(wèn)題，使得內(nèi)控工作流于形式。

三、完善措施

（一）改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

醫(yī)院的管理者除了要關(guān)注醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)單位的內(nèi)部控制方面也應(yīng)當(dāng)有足夠的重視。首先，管理人員必須進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，可以通過(guò)邀請(qǐng)內(nèi)控方面的專家為醫(yī)院中高層管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們掌握先進(jìn)的管理理念和方法，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控可能導(dǎo)致的后果引起足夠重視，有效避免類似情況發(fā)生。其次，管理者必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，醫(yī)院的管理者在開(kāi)展投資前應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性進(jìn)行論證，避免盲目投資引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，管理人員必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控的執(zhí)行力度，切實(shí)履行內(nèi)控工作職責(zé)。

（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)衛(wèi)生管理部門的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合自己?jiǎn)挝粚?shí)際制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督控制。一是要合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，確保財(cái)會(huì)從業(yè)人員權(quán)利的相互制約，使會(huì)計(jì)操作科學(xué)規(guī)范；二是要加強(qiáng)貨幣資金的支付控制，嚴(yán)格履行資金支付審批程序，嚴(yán)禁簽發(fā)空白支票；三是完善醫(yī)院收入控制，通過(guò)資金盤點(diǎn)和票據(jù)核對(duì)對(duì)醫(yī)院的資金流入進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管和核對(duì)，確保貨幣資金賬實(shí)相符。

（三）加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理

醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)上應(yīng)當(dāng)采取“先試點(diǎn)，后推廣”的方式，軟件開(kāi)發(fā)成功后應(yīng)當(dāng)在小范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)行，通過(guò)試運(yùn)行發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)建設(shè)上存在的問(wèn)題，并定期開(kāi)展維護(hù)和檢測(cè)，修復(fù)系統(tǒng)漏洞，待軟件成熟后在全范圍推廣使用。在系統(tǒng)數(shù)據(jù)修改權(quán)限的設(shè)置上要嚴(yán)格控制，防止隨意修改破壞系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在現(xiàn)金收支管理上應(yīng)當(dāng)實(shí)施定期輪崗制度，避免現(xiàn)金舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門或監(jiān)審部門，將醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入審計(jì)監(jiān)督范圍，同時(shí)要賦予內(nèi)審部門一定的監(jiān)管權(quán)限，確保其在履行監(jiān)管職責(zé)時(shí)不會(huì)受到行政權(quán)力的制約，以保證內(nèi)審工作的有效開(kāi)展。此外，還要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保其職業(yè)水平和專業(yè)技能能夠勝任內(nèi)審工作。

參考文獻(xiàn)：

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