企業(yè)內(nèi)部控制案例分析

李寧鍵

一、案例概述

通用汽車(chē)公司成立于1908年9月16日，自從威廉·杜蘭特創(chuàng)建了美國(guó)通用汽車(chē)公司以來(lái)，先后聯(lián)合或兼并了別克、凱迪拉克、雪佛蘭、奧茲莫比爾、龐帝亞克、克爾維特等公司，擁有鈴木、五十鈴和斯巴魯?shù)墓煞?。使原?lái)的小公司成為它的分部。從1927年以來(lái)一直是全世界最大的汽車(chē)公司。公司下屬的分部達(dá)二十多個(gè)，擁有員工266000人，截至2007年，在財(cái)富全球500公司營(yíng)業(yè)額排名中，通用汽車(chē)排第五。

通用汽車(chē)公司是美國(guó)最早實(shí)行股份制和專(zhuān)家集團(tuán)管理的特大型企業(yè)之一。通用汽車(chē)公司生產(chǎn)的汽車(chē)，是美國(guó)汽車(chē)豪華、寬大、內(nèi)部舒適、速度快、儲(chǔ)備功率大等特點(diǎn)的經(jīng)典代表。而且通用汽車(chē)公司尤其重視質(zhì)量和新技術(shù)的采用。因而通用汽車(chē)公司的產(chǎn)品始終在用戶(hù)心中享有盛譽(yù)。在2008年以前，通用連續(xù)77年蟬聯(lián)全球汽車(chē)銷(xiāo)量之冠。 2009年6月1日，由于經(jīng)營(yíng)管理失誤以及債務(wù)等問(wèn)題，美國(guó)通用汽車(chē)公司正式遞交破產(chǎn)保護(hù)申請(qǐng)。這是美國(guó)歷史上第四大破產(chǎn)案，也是美國(guó)制造業(yè)最大的破產(chǎn)案。

二、內(nèi)部控制分析

（一）內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

（二）內(nèi)部控制要素分析

通用汽車(chē)破產(chǎn)事件暴露了制造業(yè)存在的種種問(wèn)題，同時(shí)也可以看出通用汽車(chē)在內(nèi)部控制方面的缺陷。下面我們從COSO內(nèi)部控制五要素來(lái)分析通用汽車(chē)失敗的原因。

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。所以?xún)?nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效控制的基礎(chǔ)。上層的治理和基層的管理在內(nèi)部控制中都有很重要的作用。通用汽車(chē)旗下品牌包括別克、凱迪拉克、雪夫蘭、GMC、霍頓、歐寶、龐蒂亞克等二十多個(gè)品牌，通過(guò)以銷(xiāo)售任何價(jià)格、任何用途的汽車(chē)為目標(biāo)。第一：內(nèi)部所設(shè)定的目標(biāo)較為龐大，過(guò)于寬泛，目標(biāo)雖然具有長(zhǎng)期性，宏觀性，和可挑戰(zhàn)性但違背了可接受性。所收購(gòu)的企業(yè)分散在各地，缺少生產(chǎn)和研發(fā)中心的有效資源整合。一個(gè)企業(yè)的的目標(biāo)過(guò)大過(guò)多，并且沒(méi)有考慮到當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2008年的金融危機(jī)導(dǎo)致很多購(gòu)買(mǎi)高端汽車(chē)的車(chē)主無(wú)法償還貸款，進(jìn)而影響了資金的回籠和循環(huán)。第二：忽略了對(duì)汽車(chē)消費(fèi)趨勢(shì)和消費(fèi)者需求的研究對(duì)市場(chǎng)需求，判斷不準(zhǔn)側(cè)重于大型車(chē)、SUV產(chǎn)品忽視小型車(chē)發(fā)展輕視燃油經(jīng)濟(jì)性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。也是建立與實(shí)施有效控制的重要環(huán)節(jié)。

（1）通用公司的許多車(chē)種燃效較低，隨著汽油價(jià)格的不斷飆升，其銷(xiāo)售量也迅速滑落。去年秋天以來(lái)金融危機(jī)愈演愈烈，更是給通用造成致命一擊，資金鏈因此斷裂。通用乃至整個(gè)美國(guó)汽車(chē)業(yè)都失去了創(chuàng)新精神。汽車(chē)新品種確實(shí)不少，但卻高動(dòng)力，高耗油量，忽略了此時(shí)消費(fèi)者傾向于小型、高效能的汽車(chē)，這種美式車(chē)型逐步失去了市場(chǎng)。

（2）將管理層的獎(jiǎng)金提高到創(chuàng)紀(jì)錄的水平之后，1990年又簽下了公司史上最昂貴的雇工合同。受汽車(chē)行業(yè)利潤(rùn)暴漲和管理層高額獎(jiǎng)金的誘惑，通用工會(huì)提出漲薪談判。新的工資合同包括漲薪水、漲養(yǎng)老金、增加健康保險(xiǎn)為工人子女上學(xué)提供補(bǔ)貼等。由于工資福利的剛性規(guī)律，一旦上漲就很難降低，當(dāng)初并沒(méi)有評(píng)估這部分福利所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。這為通用最后走向破產(chǎn)埋下了隱患。

3.控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。有助于保證采取必要措施來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)?？刂苹顒?dòng)與之相關(guān)目標(biāo)的性質(zhì)可分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告、遵循性目標(biāo)。通用汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)的設(shè)立有一些問(wèn)題。就在通用申請(qǐng)破產(chǎn)進(jìn)入緊鑼密鼓之際，奧巴馬公布了美國(guó)汽車(chē)節(jié)能減排計(jì)劃，要求從2012年開(kāi)始實(shí)施并逐年提高標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)是到2016年美國(guó)境內(nèi)新生產(chǎn)的客車(chē)和輕型卡車(chē)每100公里耗油不超過(guò)6.62升，二氧化碳排放量也比現(xiàn)有車(chē)輛平均減少三分之一。在全球范圍內(nèi)百分之二十的二氧化碳由汽車(chē)產(chǎn)生。而2004年的一份統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)指出，只占世界人口百分之五的美國(guó)人擁有著占世界總量百分之三十的汽車(chē)，其二氧化碳排放量占全球汽車(chē)排放總量的百分之四十五，僅通用車(chē)在美排放量就達(dá)到9900萬(wàn)噸，占全美汽車(chē)排放量的百分之三十一。通用汽車(chē)應(yīng)該早些研發(fā)節(jié)能減排的汽車(chē)，并制定生產(chǎn)計(jì)劃，其經(jīng)營(yíng)理念也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，從長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)為公司制定經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)，因?yàn)槲磥?lái)的發(fā)展趨勢(shì)是節(jié)能減排，故而最終奧巴馬政府也沒(méi)能批準(zhǔn)通用汽車(chē)重組的申請(qǐng)。

4.信息的溝通與交流

信息與溝通系統(tǒng)是圍繞在控制活動(dòng)周?chē)?，它們使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所需的信息，并交換這些信息，對(duì)出錯(cuò)的業(yè)務(wù)采取矯正措施。而通用汽車(chē)公司顯然是沒(méi)有做到這一點(diǎn)。通用汽車(chē)的職員們幾乎每家都有一輛車(chē)，而在美國(guó)受金融危機(jī)等經(jīng)濟(jì)方面的影響，大多數(shù)家庭還是會(huì)擇先選擇耗油量少的中低端汽車(chē)，這種信息應(yīng)該做到上行溝通，讓上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)了解這部分人所傾向購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)的類(lèi)型，而決策層領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該進(jìn)行下行溝通，將最新的決策傳達(dá)給下面的人，聽(tīng)聽(tīng)大家的意見(jiàn)。而當(dāng)發(fā)現(xiàn)職工福利已然成為企業(yè)的絆腳石甚至是負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)該與職工代表們進(jìn)行交流，達(dá)成協(xié)議，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，這方面的溝通與交流也沒(méi)有做好。

5.監(jiān)控

監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。內(nèi)部監(jiān)控可以保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效的運(yùn)作。不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員，只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其到果斷處理。通用汽車(chē)的監(jiān)控系統(tǒng)沒(méi)有做到對(duì)內(nèi)部控制的支持作用。高級(jí)管理層忽略了電動(dòng)車(chē)領(lǐng)域的發(fā)展。為了融資出售上海通用汽車(chē)公司的控股權(quán)。2006年通用面臨現(xiàn)金困境，于是將上海通用汽車(chē)百分之五十一的股權(quán)以74億美元現(xiàn)金以及另外66億美元的階段性款項(xiàng)，出售給私募股權(quán)基金瑟伯羅斯資本管理公司。董事會(huì)的監(jiān)控沒(méi)有起到作用，導(dǎo)致最終喪失策略靈活性。

三、案例啟示

通用汽車(chē)于上個(gè)世紀(jì)初葉誕生，那時(shí)的汽車(chē)工業(yè)是朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，曾經(jīng)帶動(dòng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)走向繁榮。通用生產(chǎn)的汽車(chē)以寬大豪華、動(dòng)力強(qiáng)、排量高為特征，如別克、凱迪拉克、悍馬等，是美國(guó)汽車(chē)的典型代表。這種發(fā)展模式適應(yīng)了低油價(jià)時(shí)代的市場(chǎng)需求，成就了美國(guó)式顯擺強(qiáng)勢(shì)的汽車(chē)夢(mèng)。然而，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著高油價(jià)時(shí)代到來(lái)和環(huán)境危機(jī)的威脅，傳統(tǒng)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)面臨深刻的危機(jī)，通用這個(gè)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)軍人宣布破產(chǎn)，說(shuō)明傳統(tǒng)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)開(kāi)始走下坡路了。當(dāng)今世界是節(jié)能減排的時(shí)代，低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)代人理性的選擇。以通用為代表的高耗能、高排放汽車(chē)發(fā)展模式是不可持續(xù)的，汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的出路在于節(jié)能減排，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，開(kāi)發(fā)新能源汽車(chē)，多生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)型小排量汽車(chē)。所以，當(dāng)取得一定成就是不能沾沾自喜，盲目自大，不斷創(chuàng)新才是硬道理，要根據(jù)科技的進(jìn)步和時(shí)代的發(fā)展并以國(guó)家政策的導(dǎo)向性為基礎(chǔ)，不斷和創(chuàng)新發(fā)展才能立于不敗之地。

四、建議

企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略決策的重要性，企業(yè)的戰(zhàn)略決策應(yīng)以企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略控制。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必然伴隨組織結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)此時(shí)應(yīng)避免組織結(jié)構(gòu)的過(guò)度膨脹和組織間的協(xié)調(diào)危機(jī)，建立適合組織發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提?？刂颇鼙ＷC企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)施，建立一個(gè)高效的控制體系應(yīng)是企業(yè)高度關(guān)注的。一個(gè)有效的控制必須以計(jì)劃的正確性為前提，注重點(diǎn)，講時(shí)效，還應(yīng)建立一個(gè)高效的信息傳遞與反饋渠道。從企業(yè)集團(tuán)的高度出發(fā)，完善財(cái)務(wù)預(yù)算控制、資金運(yùn)行控制、管理體制控制。加強(qiáng)員工的職業(yè)道德建設(shè)，大力提倡愛(ài)崗敬業(yè)、互相服務(wù)、顧全大局等職業(yè)道德，鼓勵(lì)員工的團(tuán)隊(duì)精神。企業(yè)在實(shí)行一個(gè)政策時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要規(guī)劃其對(duì)未來(lái)幾十年的影響。企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家政策的導(dǎo)向性，要適應(yīng)國(guó)家未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，企業(yè)要不斷創(chuàng)新以達(dá)到長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展。

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