建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策解讀及應(yīng)對(duì)措施

李春雨

【摘 要】 自2012年1月1日起，國(guó)內(nèi)多地都開始“營(yíng)改增”方面的稅收改革試點(diǎn)，之后該政策不斷進(jìn)行調(diào)整和完善。 從2016年5月1日起，國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，并且將范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)。而建筑行業(yè)是國(guó)家支柱產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。本文行將在對(duì)“營(yíng)改增”政策解讀的基礎(chǔ)上，就建筑行業(yè)在“營(yíng)改增”政策下的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行探索。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”政策；建筑行業(yè)；應(yīng)對(duì)措施

一、前言

政府為了深化稅收體制改革，推出了“營(yíng)改增”政策?！盃I(yíng)改增”使得國(guó)家稅收體制更加完善，同時(shí)降低了大部分納稅人的稅負(fù)。建筑行業(yè)處在此背景之下，可謂是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。對(duì)于建筑企業(yè)，如何抓住這一稅政策帶來(lái)的發(fā)展機(jī)會(huì)，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益是時(shí)下建筑業(yè)亟待解決首要的問(wèn)題。

二、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”政策解讀

“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)簡(jiǎn)稱。營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，二者都是在商品流通環(huán)節(jié)征收的稅種，但營(yíng)業(yè)稅除六種規(guī)定情形允許扣除部分營(yíng)業(yè)額外，其他均按營(yíng)業(yè)收入全額征收，存在重復(fù)征稅問(wèn)題。為消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅，建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”政策主要做了以下兩個(gè)方面調(diào)整：

第一，計(jì)稅依據(jù)以及方法進(jìn)行了調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅的依據(jù)；而增值稅則是價(jià)外稅，以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式，一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。從該公式可以看出，納稅人主體資格性質(zhì)不同決定了其計(jì)稅方式，故納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關(guān)鍵。

第二，稅率上的調(diào)整，建筑行業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅率是3%，但“營(yíng)改增”之后建筑業(yè)增值稅的稅率：一般納稅人是11%，小規(guī)模納稅人是5%。由此可見，“營(yíng)改增”后稅率提高了。對(duì)于一般納稅人而言，要想降低稅負(fù)，根據(jù)其應(yīng)納稅額計(jì)算公可知取得當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是關(guān)鍵。

三、建筑行業(yè)在“營(yíng)改增”政策下的應(yīng)對(duì)措施

1.提升全體員工的“營(yíng)改增”意識(shí)、調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段，在“營(yíng)改增”政策的大背景下，建筑企業(yè)全體人員必須要轉(zhuǎn)變現(xiàn)在固有思維模式，不但要求財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)“營(yíng)改增”有關(guān)業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，而且要求全體員工提升“營(yíng)改增”相關(guān)政策意識(shí)。此外，建筑企業(yè)還需對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)做一下相應(yīng)調(diào)整：第一，依照企業(yè)規(guī)模的大小，適當(dāng)引進(jìn)稅務(wù)方面的專業(yè)人才，為企業(yè)進(jìn)行增值稅方面的管理以及稅務(wù)籌劃提供人力資源保障。第二，對(duì)在每一級(jí)別的核算單位設(shè)置一個(gè)稅務(wù)專崗，明確規(guī)定該崗位職責(zé)，做好企業(yè)日常增值稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開具、認(rèn)證、納稅申報(bào)等工作。第三，建立部門之間“營(yíng)改增”溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，使企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中信息暢通，遇到問(wèn)題及時(shí)反饋。

2.對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和外部經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行優(yōu)化

前面說(shuō)到，納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關(guān)鍵。選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人主體資格納稅，首先要估算出年?duì)I業(yè)額，計(jì)算二者之間的稅收臨界點(diǎn)，然后結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略綜合權(quán)衡利弊加以取舍。繼而，如果建筑企業(yè)選擇一般納稅人主體資格繳納增值稅，那么“營(yíng)改增”后需對(duì)自身架構(gòu)和對(duì)外經(jīng)營(yíng)模式做如下調(diào)整：

第一，建筑企業(yè)一定要以自身發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，取消小規(guī)?；蛘哔Y質(zhì)低的一些子公司，集中成立一些專業(yè)性過(guò)硬的分公司。盡可能的將一些意義較小的管理層取消或者減少，做到合同、施工以及納稅主體一致，盡可能的避免或者少由于3個(gè)主體不一致造成進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的狀況發(fā)生。第二，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資質(zhì)管理進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格禁止向一些無(wú)資質(zhì)或者資質(zhì)不全的單位以及個(gè)人進(jìn)行資質(zhì)出借。建筑企業(yè)可以以聯(lián)合體形式投標(biāo)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)自身現(xiàn)有實(shí)力。在中標(biāo)之后，應(yīng)當(dāng)讓業(yè)主一方同聯(lián)合體所有的單位簽署對(duì)應(yīng)的合同，以便進(jìn)行結(jié)算、開具發(fā)票以及付款，規(guī)避因主體不同造成無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整以及優(yōu)化

建筑企業(yè)“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅改之后的增值稅是價(jià)外稅，故需要對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整以及優(yōu)化，制定全新投標(biāo)報(bào)價(jià)相應(yīng)的體系。建筑企業(yè)內(nèi)從事預(yù)算管理方面的人員必須要加強(qiáng)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握國(guó)家相關(guān)政策和法規(guī)，并且要對(duì)最新造價(jià)管理相關(guān)體系的內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)了解和掌握。在此基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有投標(biāo)報(bào)價(jià)相關(guān)方法進(jìn)行優(yōu)化，制定全新投標(biāo)報(bào)價(jià)方法，為本企業(yè)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.加強(qiáng)對(duì)合同的管理

第一，建筑企業(yè)在同業(yè)主進(jìn)行合同簽訂時(shí)，一定要爭(zhēng)取把其中的“甲方提供用料”變換成“甲方控制用料”，不然會(huì)帶來(lái)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅款不能抵扣，稅負(fù)偏重的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于紅線內(nèi)征拆補(bǔ)償款必須另外簽署委托協(xié)議，并且明確該項(xiàng)不計(jì)入到合同總價(jià)之中，而且要用代收代付模式進(jìn)行結(jié)算，以合理降低計(jì)算銷項(xiàng)稅額的稅基。第二，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商和勞務(wù)公司時(shí)，一定要盡量選擇具備一般納稅人資格的企業(yè)，而且要在合同的價(jià)格條款中約定，不含增值稅的單價(jià)、各子項(xiàng)目的稅率，并且明確要求對(duì)方開增值稅專票。此外，在購(gòu)銷合同的付款條款處約定，對(duì)方要先為建筑企業(yè)開具增值稅專票，然后企業(yè)再進(jìn)行付款，而且雙方還要明確提供發(fā)票的具體時(shí)間，以及資金具體支付方式和時(shí)間等。

四、結(jié)論

綜上所述，建筑行業(yè)為了充分把握“營(yíng)改增”稅收政策帶來(lái)的機(jī)遇，首先要培育內(nèi)部全體員工“營(yíng)改增”相關(guān)的意識(shí)，調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，為“營(yíng)改增”作好思想、人力和組織保障；然后對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)布局做出整體規(guī)劃，以規(guī)避納稅主體不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；在招投標(biāo)過(guò)程中對(duì)預(yù)算管理作出相應(yīng)調(diào)整以及優(yōu)化，在項(xiàng)目合同管理方面注重材料供應(yīng)商和勞務(wù)提供商納稅一般納稅人主體資格的確認(rèn)和具體合同條款的擬定。通過(guò)以上的措施，方可促進(jìn)建筑企業(yè)有效利用“營(yíng)改增”帶來(lái)的益處。

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