王海芳
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí):A 文章編號(hào):1674-1145(2016)12-000-01
摘 要 本文簡單介紹幾種主要的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式及其優(yōu)劣;并分析指出影響我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的因素,繼而提出完善我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的措施。
關(guān)鍵詞 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 完善
在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景下,國家逐漸調(diào)整和變革稅收管理制度,為企業(yè)提供更好的發(fā)展空間,刺激并促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。除了制度上的支持外,企業(yè)的發(fā)展還需要恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)模式的支持,只有科學(xué)的、適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,才能夠幫助企業(yè)更好發(fā)展。然而我國目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式仍存在一些弊端,如何對稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行科學(xué)的選擇和完善,是相關(guān)部門和企業(yè)面臨的迫切需要解決的問題。
一、幾種主要的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式及各自優(yōu)劣
(一)投資者導(dǎo)向的獨(dú)立型
該稅務(wù)會(huì)計(jì)模式以投資者為管理導(dǎo)向,稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間完全分離,各自保持著獨(dú)立,互相不影響、不干擾,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)出具財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)出具稅務(wù)信息、兩者各有屬于自己的核算體系,該模式的典型代表是英美國家。
企業(yè)應(yīng)用該種稅務(wù)模式時(shí),只用由稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)得到的稅務(wù)數(shù)據(jù)、按照相關(guān)稅務(wù)核算的方法和要求計(jì)算納稅額和稅基即可,不用依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),更不用將稅務(wù)工作建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,同時(shí),這也意味著企業(yè)財(cái)務(wù)管理者需要同時(shí)準(zhǔn)備和出具兩份不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。
該稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的優(yōu)勢在于:通過稅務(wù)會(huì)計(jì)幫助實(shí)現(xiàn)該企業(yè)為納稅人服務(wù)的目標(biāo);為不同的信息需求者提供了更便捷的信息選擇途徑和方法。
其劣勢在于:兩者遵循的原則不同,也就需要編制出兩份不同的會(huì)計(jì)報(bào)告,增加了會(huì)計(jì)工作的難度,也增加了企業(yè)的成本。
(二)政府導(dǎo)向的從屬型
該稅務(wù)會(huì)計(jì)模式以政府為導(dǎo)向,政府部門在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮著重要作用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的地位從屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)是會(huì)計(jì)信息的法定使用者、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要與會(huì)計(jì)信息保持一致、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要按照稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行,該模式的典型代表是法國和德國。
該稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的優(yōu)勢在于:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的核算體系和會(huì)計(jì)制度相同,也就無需再單獨(dú)提交兩份不同的會(huì)計(jì)報(bào)告,也在一定程度上減少了企業(yè)的成本。
該模式的劣勢在于:企業(yè)為了確保稅務(wù)信息的完整性與準(zhǔn)確性、保證自己貿(mào)易活動(dòng)的繼續(xù)進(jìn)行,需要要求稅務(wù)會(huì)計(jì)對相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行核算,并向相關(guān)部門遞延所得稅負(fù)債、所得稅資產(chǎn)、所得稅費(fèi)用等,不僅會(huì)加大企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作量和工作壓力,還會(huì)加大企業(yè)跨國開展經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的難度。
(三)企業(yè)為導(dǎo)向的混合型
該稅務(wù)模式以企業(yè)為導(dǎo)向,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在由公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則、稅法、商法、證券交易法等構(gòu)成的法律依據(jù)框架下工作,互相協(xié)調(diào)配合,該模式的典型代表是日本。
該模式的優(yōu)勢在于:能夠增強(qiáng)稅務(wù)信息和稅務(wù)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確度,具有較高的實(shí)用性。在這種模式下,企業(yè)綜合利用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算管理體系、借助稅借貸三式賬簿對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算,較為詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄了稅務(wù)信息,增強(qiáng)了稅務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量;同時(shí),它又具有較高的實(shí)用性,避免了單一模式對會(huì)計(jì)工作的限制,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作的靈活性,能夠提高會(huì)計(jì)工作效率。該模式的劣勢在于:會(huì)增加納稅人的成本。
三、影響我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的因素及完善稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的措施
(一)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制
我國發(fā)展的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),政府發(fā)揮著宏觀調(diào)控的作用,因此,為了能夠及時(shí)充分發(fā)揮國家宏觀調(diào)控和管理的職能,需要及時(shí)獲取稅收,也就是納稅企業(yè)要及時(shí)提交準(zhǔn)確的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和納稅;
而企業(yè)要想在激烈的市場競爭中一直處于較領(lǐng)先的地位,且能夠保持長期的發(fā)展,必須做到的就是遵守法律法規(guī),其中最為重要的一點(diǎn)就是按照規(guī)定納稅。企業(yè)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性,以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作效率,不僅關(guān)系到企業(yè)債權(quán)人和投資者的切身利益,還影響到企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全、企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),并決定著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能否繼續(xù)進(jìn)行。
因此,為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,必須將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作分開,保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí),合理納稅,推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控。
(二)股份制的企業(yè)組織模式
我國大多數(shù)企業(yè)使用的都是股份制的企業(yè)組織模式,注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和長期利益,對會(huì)計(jì)工作持有相當(dāng)高的重視程度,對企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度的要求也很高,這就使得企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作者在處理會(huì)計(jì)信息時(shí),會(huì)加大對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)度和完整性的重視程度,將更充分、更準(zhǔn)確、更真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)用于稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中,并反饋給利益相關(guān)者。
(三)有待完善的法律環(huán)境
由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚,我國在稅法和有關(guān)制度方面制定不完善,存在較多的不足,比如收入和費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不清晰、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不完善、不獨(dú)立等。因此,要推動(dòng)我國稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)法律體系的完善,并對公司法和證券交易法等進(jìn)行詳細(xì)的解釋說明,推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)法律體系朝著國際化方向發(fā)展,為我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)提供堅(jiān)實(shí)可靠的法律支持。
四、結(jié)語
結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和實(shí)際國情,創(chuàng)建和完善法律環(huán)境、積極學(xué)習(xí)和綜合不同的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,提高我國稅務(wù)會(huì)計(jì)水平,推動(dòng)企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。
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