跨境電商稅改的影響與解決對策研究

摘 要 跨境電子商務(wù)市場在快速增長的同時，一些制約發(fā)展的矛盾和問題逐步顯現(xiàn)，有鑒于此，財務(wù)部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》，于2016年4月8日起實施新稅收政策并對現(xiàn)行的行郵稅進行調(diào)整。該新政的實施在社會上引起廣泛的影響。因此，本文通過分析跨境電商稅改的影響，剖析出稅改中存在的問題和困境，并就其中存在的問題提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞 跨境 電子商務(wù) 稅改 正面清單

作者簡介：陸晶晶，中南財經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院2014級本科生，研究方向：法學(xué)。

中圖分類號：D922.2 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.04.036

一、跨境電子商務(wù)稅改的實施背景

（一）跨境電商逆勢發(fā)展

我國受金融危機的影響，外貿(mào)的發(fā)展形勢嚴峻，下行壓力不斷加大。然而，跨境電商在我國外貿(mào)業(yè)的發(fā)展中獨樹一幟，其在2015年的增速高達30%以上，正在逐步成為我國外貿(mào)發(fā)展新的增長點。有專家預(yù)測，2016年中國跨境電商進出口額將達6.5億元，年增長速度超30%。

（二）深受資本市場的青睞

隨著跨境電商在電子商務(wù)行業(yè)影響范圍的逐步擴大，加之諸多政策的利好，跨境電商已經(jīng)成為資本市場投資的熱點領(lǐng)域。據(jù)投資界的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015年上半年跨境電商單個項目平均最低融資額高達5650萬元。僅2015年至今，就有多家跨境電商融資案例。在2015年9月，蜜芽宣布D輪融資1.5萬億美元，由百度領(lǐng)投，紅杉資本、H Capital及多家美國私密基金跟投。

（三）稅收環(huán)境的不統(tǒng)一

目前跨境電商的盈利方式主要是通過利用行郵稅政策“打擦邊球”進行稅收套利。許多海外商品以國外郵寄的方式送達，將能極大地規(guī)避正常稅負。對于這些海外商品，過關(guān)時按照一般行李物品予以收費，而無須增收增值稅和消費稅，從而使其能夠在銷售時降低商品的價格，在市場中獲得價格優(yōu)勢，這將不利于通過正規(guī)渠道進口海外商品的國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展。因此，國內(nèi)實體店紛紛號召政府出臺政策，減少跨境電商與一般貿(mào)易企業(yè)之間的不公平競爭，形成新興業(yè)態(tài)與傳統(tǒng)業(yè)態(tài)、國內(nèi)商品與國外商品公平競爭的環(huán)境，提高市場效率，促進共同發(fā)展 。

二、跨境電商稅改的影響

（一）對消費者的影響

1.價格影響：從整體來看，本次稅改對消費者的影響較小。調(diào)整后各稅目商品的行郵稅稅率與同類進口貨物綜合稅率大體一致。通過對稅改前后的對比，我們可以得出，母嬰類用品、食品、保健品等低值商品行郵稅率調(diào)整后均高于之前的征收額度，從以往的一律免征到現(xiàn)在平均提高20%的稅率。但對于電子產(chǎn)品以及個人洗護類，稅率平均降低20%。對于購買日常生活用品的消費者而言，商品有升有降，其在總體上受稅改的影響不大。然而，對于奢侈品有強烈購買傾向的消費者而言，其所承擔(dān)的稅收負擔(dān)將加大，征收稅率提升一倍以上。在稅改以前，奢侈品類此前的稅率為30%，現(xiàn)在按一般貿(mào)易征稅，稅率將高達65%。

值得注意的是，在一定的范圍內(nèi)，前后稅率的差價在很大部分上皆由跨境電商內(nèi)部消化，而不會直接大幅度地提高商品的價格，以減輕消費者購物的負擔(dān)。

2.購物時間縮短：跨境電商稅改后，縮短了原有一般貿(mào)易進口的鏈條，加快商品通關(guān)的速度，縮短交易時間，消費者“海購”商品通關(guān)將會更便捷。這將使消費者跨境網(wǎng)購收到商品的時間由目前的1個月到2個月縮短至1個星期到2個星期，有利于盡快滿足消費者對商品的需求。

3.保障消費者合法權(quán)益：稅改以前，由于跨境電商交易雙方存在信用問題，在一定程度上阻礙其發(fā)展。部分企業(yè)為了謀取不當(dāng)利益，銷售假冒偽劣商品，缺乏商業(yè)誠信，導(dǎo)致消費者無法完全相信跨境購買的商品。稅改后，海關(guān)將納入與商品有關(guān)的交易、支付、物流等電子信息，并明確納稅義務(wù)人。消費者若發(fā)現(xiàn)商品存在質(zhì)量問題或者人身權(quán)等遭受侵害時，可準確追溯商品來源和責(zé)任，也便于消費者退換貨，在很大程度上有利于保障消費者合法權(quán)益。

（二）對跨境電商平臺的影響

1.明確跨境電商合法的地位：三部委聯(lián)合發(fā)布的10號文件以法律文件的方式明確了跨境電商的合法性，其不僅確定了電商零售進口商品的“貨物”身份，而且有利于跨境電商一改以往偷稅、漏稅的灰色產(chǎn)業(yè)形象，使得跨境電商與其他進口貿(mào)易企業(yè)一同被置于較為平等的稅收政策背景下競爭，以促進行業(yè)公平。

2.促進行業(yè)規(guī)范化：本次稅改，從六大方面對跨境商品予以規(guī)制，并明確責(zé)任主體，對于企業(yè)而言，政策的明朗化必然帶來監(jiān)管體系的成熟?？缇畴娚潭愔菩抡兴⒑w便利過關(guān)、退稅等系列基礎(chǔ)信息的標(biāo)準體系和接口規(guī)范，和引入的跨境電子商務(wù)主體登記制度，將引導(dǎo)行業(yè)“由亂而治”，進入規(guī)范化、機制化、規(guī)?；母咚侔l(fā)展軌道。

3.促進平臺升級：由于稅改后，對許多產(chǎn)品都增加征稅的幅度，使其價格受到一定程度的影響。為了保證本企業(yè)利潤的實現(xiàn)，許多國內(nèi)跨境電商平臺積極應(yīng)對稅改帶來的影響，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，進行品類結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，縮小稅改后發(fā)展優(yōu)勢不明顯的商品經(jīng)營范圍，發(fā)展稅改后價格相對降低的產(chǎn)品種類，以刺激顧客的消費需求。與此同時，平臺日益重視人才的引進和培養(yǎng)，強化平臺的承載能力和運轉(zhuǎn)能力，為客戶的購物創(chuàng)造良好便捷的購物環(huán)境。

出于客戶對產(chǎn)品安全要求高的心理，跨境電商更加注重產(chǎn)品、服務(wù)等質(zhì)量，通過自身的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。例如，京東全球購等平臺積極主動調(diào)整商品結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)架構(gòu)，對包括高單值服飾、鐘表和奢侈品等在內(nèi)的稅改后優(yōu)勢不明顯的品類進行調(diào)整，以提高核心競爭力。

4.導(dǎo)致行業(yè)洗牌：稅改實施以前，許多各式各樣的跨境電商主體皆能利用“行郵稅”賺取中間稅率的差價，但隨著新政的實施，跨境電商企業(yè)已經(jīng)被國家層面所認可，其規(guī)范化的管理必然會終結(jié)昔日“海淘”市場低門檻的情況。 其規(guī)范化的操作對于經(jīng)營商品品類豐富、全球供應(yīng)量整合較強的跨境電商平臺是利好，它們往往會通過強強結(jié)合，與物流、存儲等行業(yè)領(lǐng)域的領(lǐng)頭羊合作，縮短交易成本，提升利潤空間。而對于一些完全靠價格競爭進口商品的企業(yè)，將有90%面臨淘汰的危險，以打造一種“良幣驅(qū)逐劣幣”的新機制。

三、跨境電商稅改中存在的問題

（一）正面清單難以適應(yīng)

在財政部、國家發(fā)改委等11個部門共同公布《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》中，并沒有采用國際慣例通用以及郵政體系所熟悉的黑名單制度，而是以正面清單的方式明確規(guī)定只有清單上的商品，才能按照跨境電商零售進口新稅制進口，清單以外的商品只能走一般貿(mào)易模式。

在稅改以前，黑名單管理制度已經(jīng)在國內(nèi)的個人直郵等領(lǐng)域有著較長的施行時間，在執(zhí)行實踐中沒有任何問題，其對于跨境電商的保稅進口、海外直郵等模式有很好的適應(yīng)作用。但稅改后，由于正面清單產(chǎn)品范圍較小，適應(yīng)時間短，給進口電商行業(yè)造成強烈的沖擊，使得一些不在清單范圍內(nèi)的商品無法出倉，導(dǎo)致行業(yè)競爭同質(zhì)化，長尾商品被砍現(xiàn)象的產(chǎn)生，造成整個跨境電商行業(yè)“熔斷”。

（二）海外代購規(guī)制空白

迄今為止，對于海外代購的一些中小賣家、個人網(wǎng)店和部分個人C2C模式的微商等，其尚未被納入征稅范疇。由于微博、微信等社交工具上的個人代購分布范圍廣、形式多樣，其一直存在監(jiān)管難的問題。在跨境電商出現(xiàn)后，因平臺價格補貼在一定程度上擠壓了個人代購市場。然而，由于此次稅改打擊了跨境電商平臺的一些低價爆款，使得海外代購迎來了新的春天，其勢必會助長偷漏稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生，不利于創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。

（三）消費限額不科學(xué)，影響消費體驗

就年度交易限值而言，雖然稅改之后單筆交易額放寬了一倍，但卻同時規(guī)定了個人年消費20000元的限制。此限額與消費者群體對于進口商品的需求不符，明顯偏低。其一方面打擊了消費者的消費熱情，另一方面亦極大地影響消費者的消費體驗。例如，消費者在不同的平臺上購物，經(jīng)過多次下單后，最終超過了年消費限額，等到最后一筆訂單下單并申報信息由電商平臺送到公共服務(wù)平臺后，征稅系統(tǒng)將會提醒電商平臺是否繼續(xù)申報的消息，但這再由公共服務(wù)平臺反饋至電商后至消費者的過程將顯得復(fù)雜而痛苦，極大地影響消費者的購買意愿。

四、解決問題的對策研究

（一）完善正面清單

1.正面清單種類明晰化：即使在正面清單已列明的目錄內(nèi)，跨境電商零售進口商品涉及的內(nèi)容也是相當(dāng)復(fù)雜的，一方面對商品歸類需要一定的專業(yè)水準，另一方面，同一大類的產(chǎn)品也可能因成份不同，適用不同的規(guī)則。由于在操作細節(jié)上依然有諸多讓業(yè)務(wù)陷入停滯的盲點，企業(yè)有時也會因為清單產(chǎn)品的具體細節(jié)感到迷茫。有鑒于此，國家質(zhì)檢總局等相關(guān)機構(gòu)應(yīng)該盡快出臺與正面清單相對應(yīng)的配套細則，避免因企業(yè)和監(jiān)管部門對正面清單理解不一致而產(chǎn)生操作困難。

2.給予企業(yè)一定的過渡期：由于稅改政策出臺非常倉促，讓人措手不及，政府應(yīng)給予企業(yè)相應(yīng)的政策緩沖期，讓跨境電商企業(yè)將不屬于正面清單范圍內(nèi)的商品庫存消化掉。在過渡期內(nèi)，跨境電商企業(yè)也應(yīng)按照一般貿(mào)易監(jiān)管的要求進行準備，一旦過渡期結(jié)束，企業(yè)則將嚴格執(zhí)行一般貿(mào)易通關(guān)單管理，避免自身處于極其被動的境地。

（二）進一步規(guī)范個人代購領(lǐng)域

個人通過微信等社交平臺進行的代購微商，試圖采用螞蟻搬家的方式躲避稅收。況且由于缺乏監(jiān)管，當(dāng)出現(xiàn)商品質(zhì)量問題時，消費者維權(quán)難度較大。稅改后，雖然會提高抽查率，但由于人力有限，不可能對所有的行李箱、包裹都進行抽查，所以出現(xiàn)個人代購回暖的現(xiàn)象。對于這個現(xiàn)象，政府相關(guān)部門，應(yīng)出臺相應(yīng)的政策，以進一步規(guī)范這一部分商家，創(chuàng)造良好的競爭和消費環(huán)境。

相關(guān)部門可以出臺政策，與微信等社交平臺公司建立合作，對于一些微信公眾號予以規(guī)制，頒發(fā)運營號給有資質(zhì)的海外代購微商。一旦發(fā)現(xiàn)不具有資格的微商，鼓勵群眾予以檢舉揭發(fā)。至于微商的資質(zhì)問題，相關(guān)部門可以根據(jù)其從事海外代購的時間、代購產(chǎn)品的質(zhì)量和消費者的滿意度等予以的認定。

同時，相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)政策配套建立規(guī)制個人代購的專門機構(gòu)，有針對性地治理個人代購中的違法現(xiàn)象。與此同時，相關(guān)部門須完善海外代購消費者的法律救濟途徑，若發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品存在瑕疵等質(zhì)量問題，鼓勵消費者可以前往當(dāng)?shù)厮诘谋O(jiān)管機構(gòu)舉報等。

（三）消費額度動態(tài)調(diào)整

通貨膨脹是經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，貨幣貶值的現(xiàn)象難以避免，加之隨著未來居民收入水平和消費水平的提高，20000元應(yīng)根據(jù)實際情況動態(tài)調(diào)整。況且，由于消費者往往很難記清具體的消費數(shù)額，為不影響消費者的消費體驗，相關(guān)機構(gòu)應(yīng)該開放一個可查詢消費額度的平臺，以供消費者合理消費。

五、總結(jié)

為規(guī)范、促進跨境電商的發(fā)展，政府出臺了對跨境電商稅收改革的文件。不言而喻，稅改政策對跨境電商造成較大的影響。對于各跨境電商平臺而言，其需要積極的應(yīng)對國家的稅收改革政策，不斷提高本企業(yè)的商品服務(wù)和質(zhì)量。而國內(nèi)企業(yè)也應(yīng)更多地思考，在新環(huán)境下應(yīng)戰(zhàn)全球市場新一輪資源配置的生存法則。

在本次稅收新政中，其依然存在一些問題。政府等相關(guān)部門在未來的一段時間內(nèi)，應(yīng)盡快出臺與正面清單相對應(yīng)的配套細則，并給予企業(yè)一定的適應(yīng)期以靈活調(diào)整自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，建立并完善跨境電商業(yè)務(wù)中的監(jiān)管體系，切實保障跨境電子商務(wù)的發(fā)展。

注釋：

夏陽.再談跨境電商稅改.國際商報.2016-03-11（2）.

劉垠.跨境電商稅收新政落地，海購“撿便宜”時代終結(jié)？.2016（4）.3-5.

王蕾.跨境電商稅改：幾家歡喜幾家愁.山西經(jīng)濟日報.2016-04-22（1）.

雨果網(wǎng).跨境稅改：2萬元年交易限值讓人頭疼.http：//www.pc34. com/22 512.2016- 03-25.