權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府財務(wù)會計中的應(yīng)用研究

張建宏

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，應(yīng)用于政府財務(wù)會計中的收付實(shí)現(xiàn)制越來越滿足不了政府財務(wù)核算的要求。而隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用研究的開展，該制度的關(guān)注度大大提升。本文闡述了這兩種核算制度的不同內(nèi)涵，分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財務(wù)會計中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府財務(wù)會計 應(yīng)用

隨著改革開放的進(jìn)行，社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。使得政府職能出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，工作重心也發(fā)生了偏轉(zhuǎn)。政府工作內(nèi)容越來越復(fù)雜，收付實(shí)現(xiàn)制越來越不適應(yīng)政府財務(wù)會計核算的需要，使得調(diào)整財務(wù)核算方式成為需要。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與政府財務(wù)會計的內(nèi)涵

政府的職能目的就是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升人民生活水平，因此政府財務(wù)會計也是為社會公眾服務(wù)的。良好的政府財務(wù)會計管理能為決策者提供準(zhǔn)確的會計信息，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。而對會計信息處理的過程離不開相應(yīng)的監(jiān)督管理，這樣才能保障會計信息處理結(jié)果的可靠性。在統(tǒng)計整合會計信息之后需要對會計信息質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)，這離不開收付實(shí)現(xiàn)制或者是權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本確認(rèn)制度的應(yīng)用。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制之下，要根據(jù)當(dāng)期的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而不是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。也就是說，無論該收入是否已經(jīng)獲得，只要是當(dāng)期發(fā)生的，都要記錄下來。如果一項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項已經(jīng)到賬，但是屬于未來的收入，則不應(yīng)該計入當(dāng)期所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅是確認(rèn)了收入和費(fèi)用，還為所有會計要素的確認(rèn)奠定了基礎(chǔ)。這是因為收入費(fèi)用的確認(rèn)會帶來其它會計要素的確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制能很好的把現(xiàn)金和非現(xiàn)金負(fù)債或收入進(jìn)行確認(rèn)，降低了因財務(wù)會計核算問題帶來的政府管理風(fēng)險，有效平衡財政收支。

收付實(shí)現(xiàn)制的業(yè)務(wù)操作要求及成本相比權(quán)責(zé)發(fā)生制來說比較低，無論業(yè)務(wù)是否屬于當(dāng)期發(fā)生的，只要獲得了收入或者是增加了開支，就可以記錄下來。由于收付實(shí)現(xiàn)制只進(jìn)行現(xiàn)金收入或負(fù)債的確認(rèn)，因此一些非現(xiàn)金類型業(yè)務(wù)就難以記錄下來，不利于政府財務(wù)會計工作的進(jìn)行，對政府財務(wù)管理造成不利影響。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府財務(wù)會計中的應(yīng)用

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于政府固定資產(chǎn)中。在收付實(shí)現(xiàn)制中，政府財務(wù)會計對于固定資產(chǎn)的記錄往往不太準(zhǔn)確。這是因為該制度僅僅記錄下固定資產(chǎn)開始購買時的價值，忽視了其在后續(xù)的使用中損耗帶來的價值的降低。在設(shè)備使用的過程中不認(rèn)真分析造成非正常損耗的原因，沒有及時進(jìn)行設(shè)備維修更換，使得損失嚴(yán)重。

權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于政府財務(wù)會計中，以持續(xù)經(jīng)營為原則，通過定期對固定資產(chǎn)折舊情況進(jìn)行檢查，使得記錄下來的固定資產(chǎn)價值與實(shí)際價值差距較小。例如對已經(jīng)購買的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行記錄，借貸雙方分別是固定資產(chǎn)和銀行存款，在后續(xù)使用中產(chǎn)生的損耗貸方應(yīng)該記累計折舊。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行固定資產(chǎn)的記錄，能夠及時發(fā)現(xiàn)損耗問題并進(jìn)行處理，延長了設(shè)備的使用壽命。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于政府負(fù)債中。如果政府負(fù)債中應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，這影響著政府負(fù)債的減輕，對保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定不利。這是因為收付實(shí)現(xiàn)制只考慮當(dāng)下的情況，只記錄下已經(jīng)獲得的收入或確認(rèn)的支出的現(xiàn)金項目，這就會使?jié)撛诘膫鶆?wù)問題的增多，對政府及時償債不利。

權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅記錄下當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還能考慮到未來的情況，使政府隱性的負(fù)債問題不再被忽視，利于收支平衡。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行政府負(fù)債處理時，要把直接負(fù)債和間接負(fù)債區(qū)分開，需要添加如應(yīng)付賬款之類的有關(guān)未來承諾的會計要素，繼續(xù)對其進(jìn)行跟蹤記錄，在期末時進(jìn)行負(fù)債清算，處理好負(fù)債問題。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于政府財政收支核算及社會保障中。在政府收入核算項目中，一般對采用收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制只在少數(shù)項目中使用。而在政府支出核算項目中，收付實(shí)現(xiàn)制只應(yīng)用在政府預(yù)算部門的資金輸出項目中，其它大部分項目收入核算項目的處理可以采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。

利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行社會保障的處理就是在業(yè)務(wù)發(fā)生期之內(nèi)，把即將到來的社會保障項目進(jìn)行記錄。把總的社會保障內(nèi)容進(jìn)行劃分，得出當(dāng)期應(yīng)該承擔(dān)的社會保障任務(wù)，把其提前記錄到當(dāng)期預(yù)算中去。這樣一來，未來支出就可以核算的比較明確，利于滿足公眾對于加強(qiáng)政府社會保障管理的需求。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于政府財務(wù)報告中。運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制得出的政府財務(wù)報告，不利于準(zhǔn)確掌握政府資金流向和使用情況，對政府財務(wù)報告的可靠性和真實(shí)性造成不利影響。這是因為利用收付實(shí)現(xiàn)制對政府預(yù)算情況進(jìn)行會計處理時，收支情況的記錄不是按照當(dāng)期發(fā)生記錄的，而是按照實(shí)際獲得的收入或支出記錄的。使得實(shí)際收支與財務(wù)報告中的收支情況有出入，不能從財務(wù)報告上看出真實(shí)的財務(wù)情況。此外，利用收付實(shí)現(xiàn)制處理資產(chǎn)和負(fù)債，也無法準(zhǔn)確反映真實(shí)的情況，這就影響了資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性，進(jìn)而影響了對動態(tài)財務(wù)狀況的判斷。

而權(quán)責(zé)發(fā)生制能有效的解決在采用收付實(shí)現(xiàn)制時遇到的問題，能夠在政府財務(wù)報告中比較真實(shí)的反映資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會計要素的具體情況，保證財務(wù)報告的真實(shí)性和可靠性，為政府做出決策提供必要的會計信息支持。值得注意的是，由于我國運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財務(wù)報告起步比較晚，在問題的處理上還不夠成熟。需要參考已經(jīng)得出的財務(wù)報告，篩選其中的可靠信息，再進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析整合。

三、結(jié)語

隨著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升，使得政府財務(wù)會計越來越復(fù)雜，收付實(shí)現(xiàn)制越來越不適應(yīng)政府財務(wù)會計處理，權(quán)責(zé)發(fā)生制替代收付實(shí)現(xiàn)制成為會計核算制度成為大勢所趨?，F(xiàn)階段權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財務(wù)會計中的應(yīng)用問題還需要進(jìn)一步研究，希望通過本文的分析，能對政府進(jìn)行會計改革有所幫助。

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