余招得
(寧波大學法學院 浙江 寧波 315311)
個體工商戶稅收征管的法律問題思考
余招得
(寧波大學法學院 浙江 寧波 315311)
個體工商戶具有數(shù)量龐大、經(jīng)營面廣泛、稅源小、從業(yè)人員眾多等非常鮮明的特點,由于普遍規(guī)模較小,因此在稅收總額中占比較小。現(xiàn)今對個體工商戶的稅收征管方面存在征管方式落后、與納稅人之間的矛盾突出等諸多問題。結(jié)合稅收現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)了一些現(xiàn)實性的稅收征管問題,借鑒國外有益的成熟經(jīng)驗,從法律制度建設(shè),征管方式方面給予建議,在一定程度上提升稅務機關(guān)的征收管理效率以及稅務工作人員的服務品質(zhì)。
個體工商戶;稅收征管;措施;制度
十八大過后,黨和國家提出深化改革的理念,我國社會主義市場經(jīng)濟的活力進一步被激發(fā),非公經(jīng)濟所占比例不斷提高,而作為非公有制經(jīng)濟重要組成部分的個體戶經(jīng)濟也迎來新一輪的成長。據(jù)國家工商總局統(tǒng)計,截止2016年5月,我國個體工商戶總數(shù)已經(jīng)突破了5500萬戶,私營企業(yè)也達到了1990余萬戶,總體的從業(yè)人員近3億人。①我國個體工商戶的成長和取得的成績令人矚目,為社會發(fā)展做出了重大貢獻。如此眾多且不斷增長的市場主體,在穩(wěn)定經(jīng)濟增長、促進產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、增加就業(yè)機會、改善人們生活質(zhì)量等方面發(fā)揮了重要作用。如此龐大的從業(yè)群體,也讓相關(guān)的稅收征管工作開展帶來挑戰(zhàn)。
(一)個體戶稅收征管制度立法滯后
實際上,定額方法是一個一直存在爭議的點。在《稅收征管法實施細則》第四十七條以及《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》中有了相關(guān)關(guān)于定額核定的規(guī)定,但是并不夠細致,導致實施起來并沒有具體固定的規(guī)定,從而稅收征管者的主觀意愿性和隨意性較大,最終確定的定額就存在一定的偏差。1
由于稅制的不合理,不僅導致稅收征管工作難以開展,對納稅人而言,也是一種傷害。如果不能正確合理的定額,可能會導致納稅人多交稅,影響經(jīng)營。還有開假發(fā)票和隱瞞收入偷稅漏稅的情況,合用或借用發(fā)票,無證經(jīng)營,這些都導致了稅收不公平現(xiàn)象的發(fā)生。而當前稅率,對依法納稅的個體戶來說,并不算高,可是存在了無照經(jīng)營,偷繳稅款的例子后,就會感覺到不公平,從而影響到稅務機關(guān)和國家在納稅人心中的形象。而在我國,因為個體戶數(shù)量龐大,管理難度大的原因,稅務機關(guān)工作人員對稅收違法行為的查處并沒有多大投入,往往只限于查處被群眾舉報的個體戶,并且管理方式不到位,處罰力度還不大,不僅起不到應有的作用,還助長了偷稅漏稅的行為。
(二)相關(guān)部門缺乏有效溝通和協(xié)調(diào)
稅務工作牽涉到各行各業(yè),涉及到生活的各個方面,僅僅靠稅務部門的努力,是不夠的,需要各個部門的協(xié)作,配合與支持。2但就目前來看,做的并不好,其他的部門認為事不關(guān)己高高掛起,而稅務部門也聽之任之,讓問題一直存在著,致使稅收征管工作難以開展,不能做到深入,出現(xiàn)較多的漏征漏管戶。
推進國稅地稅之間的合作本來就是為了更好地服務納稅人,政府的納稅工作人員也要認識到稅收征管工作是“為民收稅,為國聚財”。應當以銀行的服務態(tài)度來對待納稅人。稅務機關(guān)工作人員對納稅服務意識的匱乏,將所有納稅人都當做會偷逃稅款的嫌疑人,將管理與監(jiān)控放在首位,反而不注重稅收征管服務的質(zhì)量,給納稅人帶來了極差的納稅體驗。
(三)個體工商戶隱匿收入更普遍
由于個體工商從業(yè)者文化程度教育背景等原因,其素質(zhì)普遍不高,在經(jīng)營過程中相關(guān)管理意識缺乏,同時依法納稅的意識也較為薄弱,一般沒有賬簿,并且大多數(shù)個體戶沒有開票的意識,致使稅收征管工作進一步受到阻礙。當個體納稅人在發(fā)現(xiàn)稅收征管的漏洞的時候,會表現(xiàn)出更加強烈的偷稅漏稅漏管意愿。
(一)改進定額方式,完善相關(guān)稅法
現(xiàn)行的稅收征管方式非常麻煩,耗費了征管人員大量的精力。但在浙江杭州地區(qū),實行的是委托代征方法。委托代征指的是由稅務機關(guān)依照稅收征管辦法,委托具有代征能力的單位或個人代表稅務機關(guān)在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)進行稅收征管行為。這是十分值得借鑒的,能有效減少無證戶的存在。委托代征稅款是個體工商戶稅收征管的一個發(fā)展趨勢,減少了稅務機關(guān)工作人員的工作量,同時也提高了征管質(zhì)量,在一定程度上也較少了征納雙方之間的矛盾,是十分值得借鑒的,一定要加強頂層制度設(shè)計。
(二)稅務管理人員的觀念轉(zhuǎn)變
很多的個體納稅者對稅務執(zhí)行人員的服務態(tài)度不滿意,我們的基層征稅公務員工作態(tài)度有待繼續(xù)改善。部分地方稅務征管部門的工作人員工作態(tài)度消極,對納稅人態(tài)度惡劣,不能貫徹落實為人民服務的思想,不為人民干實事,過著得過且過的日子,導致地方納稅人的納稅工作不能很好地開展,對政府形象來說也是一種傷害。
國稅地稅都是為人民服務,為國收稅,應當多交流溝通,提高工作質(zhì)量。但是在營改增的過程中,暴露了一些問題,例如由于地稅部門不能夠再“以票控稅”,導致了不少的個體工商戶在取得了國稅的增值稅發(fā)票之后,有意或者是無意的逃避地方稅,如相關(guān)所得稅,城建稅等,使得地稅部門的收繳難度增大,查處難度增大。而地稅與國稅之間的交流合作不夠,有些納稅數(shù)據(jù)不能夠互通,缺乏協(xié)同機制,沒有統(tǒng)一意識,導致了大量的漏征漏管現(xiàn)象的出現(xiàn)。
(三)強化依法納稅思想的宣傳
在舊時中國,皇糧國稅是天經(jīng)地義,人們認為納稅就意味著有去無回,是用來供養(yǎng)皇族的。3民眾沒有稅收是“取之于民,用之于民”的思想認識。老百姓對納稅是存在抵觸的,并且認為偷稅漏稅是正確的,能更好地養(yǎng)活家人,沒有思想上的包袱,沒有法律上的認識。加上若是身邊有人也偷稅漏稅,就會抱著一種法不責眾的心理,加入到這個潮流中去。新時代下的當下,對納稅人而言,尤其是個體工商戶納稅人,由于經(jīng)營規(guī)模和文化程度的限制,對稅收法律的了解相當有限,很大程度上都依賴于同行的經(jīng)驗和稅務工作者的指導,部分個體納稅人很容易在不經(jīng)意間就出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。
總結(jié)
個體經(jīng)濟是適應社會發(fā)展的產(chǎn)物,是市場經(jīng)濟的重要組成部分。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,老一套的稅收征管理論暴露出了很多的問題,已經(jīng)出現(xiàn)不適應現(xiàn)今經(jīng)濟環(huán)境的困局。而基層稅務局工作人員的工作難度越來越大,征管雙方的矛盾也在加大,這些問題都迫切地需要去解決。本文主要是從稅收征管政策和稅收征管方式兩個方面來考慮,從規(guī)則的制定和實施來分析,指出一些問題。要結(jié)合當?shù)氐木唧w情況,在不影響個體納稅人經(jīng)營的前提下,科學合理的設(shè)置稅率稅目,嚴格做到依法征稅,稅務部門應該認識到法無授權(quán)不可為,不可隨意增加或更改稅收類別和項目,稅務部門的工作人員需要提高稅收征管的服務質(zhì)量,有針對性的借鑒其他地區(qū)有益的稅收征管方式,做到兼顧稅收目標和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營效能。
【注釋】
①新華社.工商總局:全國個體工商戶突破5500萬戶.http://news.xinhuanet.com/fortune/2016-05/12/c_1118856197.htm#cj_test
[1]王海濤.減免稅管理辦法新舊規(guī)定的十大不同[J].注冊稅務師,2016(1):39-41.
[2]柳光強,王迪,劉俊貴.內(nèi)控機制在稅務部門的應用探討[J].稅務研究,2017(3):103-106.
[3]方利山,詹新慶.徽州人與“皇糧國稅”[J].中國稅務,2011(3):58-59.
余招得(1991-),男,漢族,安徽安慶人,寧波大學法學院,研究生,研究方向:民商法學。