財務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計的影響研究

(北京物資學(xué)院 北京 101149)

財務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計的影響研究

王凱琳

(北京物資學(xué)院北京101149)

財務(wù)共享服務(wù)模式的出現(xiàn)使大型企業(yè)中簡單、重復(fù)的會計工作得到了標準化處理，實現(xiàn)了會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合，使會計職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，同時為內(nèi)部審計帶來了機遇和挑戰(zhàn)。面對復(fù)雜的信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)加強信息風(fēng)險管理、內(nèi)部審計信息化和審計人員隊伍的建設(shè)，促進內(nèi)部審計的有效開展。

財務(wù)共享服務(wù)；內(nèi)部審計；信息風(fēng)險

一、引言

2013年12月，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》指出，分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進會計工作的集中，逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心。2014年11月，財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》鼓勵大型企業(yè)和企業(yè)集團充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，建立財務(wù)共享服務(wù)中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展。2017年7月，審計署發(fā)布的《審計研究報告(第13期)》提出，共享理念突破了審計視野局限、豐富了審計技術(shù)方法、創(chuàng)新了審計管理模式，為實現(xiàn)審計全覆蓋提供了有力支撐。財務(wù)共享服務(wù)模式的出現(xiàn)拓寬了內(nèi)部審計的范圍，改進了內(nèi)部審計方式，促進了審計成果的運用。但同時由于系統(tǒng)自身問題的存在，財務(wù)共享服務(wù)中心的建立會加大內(nèi)部審計的信息風(fēng)險，對審計信息化和內(nèi)部審計人員的能力要求也有所提高，給內(nèi)部審計的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。

二、文獻綜述

我國目前關(guān)于財務(wù)共享服務(wù)模式對內(nèi)部審計的影響研究較少，主要集中在內(nèi)部審計發(fā)揮作用的方式和內(nèi)部審計實施框架與價值兩個方面。

關(guān)于內(nèi)部審計發(fā)揮作用的方式。張慶龍(2012)指出，在財務(wù)共享服務(wù)模式下，內(nèi)部審計主要采用的是非現(xiàn)場審計，但是這一方式的變化也伴隨著很多問題，增加了內(nèi)部審計風(fēng)險、對問題的判斷過多處于推測或推理狀態(tài)、內(nèi)部審計人員知識體系不足、審計資源有限，并針對這些問題提出了內(nèi)部稽核在財務(wù)共享服務(wù)中心有效運行的途徑。

關(guān)于內(nèi)部審計實施框架與價值。程平、崔納牟倩(2016)建立了財務(wù)共享服務(wù)模式下的內(nèi)部審計實施框架，結(jié)合內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程具體闡述了數(shù)據(jù)的采集、處理與分析的過程，并從審計范圍、審計方式、審計成本和審計管理水平四個方面分析了財務(wù)共享服務(wù)模式下的內(nèi)部審計給企業(yè)帶來的價值。

關(guān)于內(nèi)部審計發(fā)揮作用的方式問題，雖然既有研究分析了信息系統(tǒng)中存在電子數(shù)據(jù)被刪除、篡改的風(fēng)險，但是沒有對潛在的第三方風(fēng)險展開分析。內(nèi)部審計人員的知識體系上，除了使內(nèi)部審計人員掌握一定的信息技術(shù)知識外，還可以通過招聘、外包等方式吸收信息技術(shù)或其他非財務(wù)方面的人才。內(nèi)部審計資源的有限性不僅體現(xiàn)在內(nèi)部審計工作的廣度和深度以及審計人員自身的素質(zhì)上，還缺乏內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的建設(shè)；關(guān)于內(nèi)部審計價值問題，既有研究將內(nèi)部審計范圍拓寬到了非財務(wù)數(shù)據(jù)上，但是沒有將企業(yè)與第三方的互聯(lián)系統(tǒng)納入到審計范圍之中，也沒有對財務(wù)共享服務(wù)模式下審計成果的運用和內(nèi)部審計存在的問題進行分析。鑒于此，本文對上述問題進行了補充分析，并提出了財務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計發(fā)展的實現(xiàn)路徑。

三、財務(wù)共享服務(wù)模式對內(nèi)部審計的促進作用

(一)審計范圍的拓寬

財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，開展本企業(yè)信息系統(tǒng)與銀行、供應(yīng)商、客戶等外部單位信息系統(tǒng)的互聯(lián)，實現(xiàn)了外部交易信息的集中自動處理。這就要求內(nèi)部審計不能僅局限于財務(wù)審計，還應(yīng)當(dāng)拓展到對系統(tǒng)平臺和第三方互聯(lián)系統(tǒng)的審計，這樣不僅拓寬了內(nèi)部審計范圍，還有利于降低網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險。另一方面，通過各類數(shù)據(jù)信息的共享、集中、融合，內(nèi)部審計的視野從關(guān)注集團內(nèi)少數(shù)幾家分子公司轉(zhuǎn)向?qū)瘓F總體進行綜合分析評判，站在更加宏觀的視角對微觀審計問題作出更加客觀公正的評價，同時也有效地壓縮了內(nèi)部審計盲區(qū)，規(guī)避審計抽樣風(fēng)險，從總體的角度發(fā)現(xiàn)以前難于發(fā)現(xiàn)的問題。

(二)審計方式的改變

傳統(tǒng)模式下，內(nèi)部審計工作通常是在企業(yè)經(jīng)濟活動結(jié)束之后進行的，采用的是事后審計、現(xiàn)場審計。但隨著數(shù)據(jù)信息的廣泛共享，傳統(tǒng)審計方式應(yīng)當(dāng)進行創(chuàng)新和改造，利用財務(wù)共享服務(wù)平臺，通過在線實時監(jiān)控、全過程監(jiān)督的方式，實現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計，不斷提高非現(xiàn)場審計在審計項目中所占的比重，使企業(yè)的內(nèi)部審計始終處于主動、積極、及時的狀態(tài)，縮短審計時間的滯后性。此外，財務(wù)共享服務(wù)模式使抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計成為了可能。集團總部和各分子公司將各類數(shù)據(jù)上傳至財務(wù)共享服務(wù)中心，便于內(nèi)部審計人員搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，規(guī)避了審計抽樣風(fēng)險，提高了企業(yè)的風(fēng)險控制能力，同時有利于降低各個分子公司負責(zé)人對單位財務(wù)報表的影響，降低財務(wù)報表發(fā)生錯報或舞弊風(fēng)險。

(三)審計成果的運用

內(nèi)部審計人員通過共享服務(wù)平臺及時搜集各類數(shù)據(jù)信息，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展全方位、多維度的綜合分析，找出審計數(shù)據(jù)間潛在的相關(guān)關(guān)系和可能存在的風(fēng)險，向管理層提出及時有效的建議，將審計報告和分析結(jié)果上傳至財務(wù)共享服務(wù)中心，并針對提出的問題進行實時監(jiān)督，根據(jù)反饋結(jié)果繼續(xù)完善財務(wù)共享服務(wù)。此外，內(nèi)部審計的工作成果也能夠為外部審計提供幫助。外部審計在充分解讀內(nèi)部審計報告，了解被審計單位的實際情況后制定相應(yīng)的審計程序。內(nèi)部審計對財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的安全性、規(guī)范性和服務(wù)中心數(shù)據(jù)的真實合法性的判斷越可靠，越有利于外部審計減輕一些重復(fù)性工作，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，提高審計質(zhì)量，為被審計單位提供更為合理的建議。

四、內(nèi)部審計存在的問題

(一)信息風(fēng)險的存在

財務(wù)共享服務(wù)中心建立后，內(nèi)部審計的范圍拓寬到系統(tǒng)平臺和第三方互聯(lián)系統(tǒng)，相應(yīng)地，信息風(fēng)險也從企業(yè)自身系統(tǒng)存在的風(fēng)險延伸到第三方信息風(fēng)險。一方面，財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)是一個開放性的系統(tǒng)，它的開放性不僅體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)范圍和信息披露上，還體現(xiàn)在財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和決策數(shù)據(jù)上，這就加大了企業(yè)核心信息泄漏的可能性。同時，共享服務(wù)中心是一個信息接收中心，如果在數(shù)據(jù)傳輸?shù)倪^程中遭到數(shù)據(jù)刪除或篡改，會造成信息失真，加大內(nèi)部審計風(fēng)險。另一方面，財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)與第三方加強了互聯(lián)系統(tǒng)的建設(shè)，實現(xiàn)了系統(tǒng)內(nèi)的共享，但是如果第三方的信息系統(tǒng)建設(shè)存在漏洞，那么就有可能會給競爭對手提供竊取、刪除或篡改數(shù)據(jù)的機會，更有甚者可能會通過第三方系統(tǒng)攻入企業(yè)的財務(wù)共享系統(tǒng)，影響整個服務(wù)系統(tǒng)的正常運行，危害了企業(yè)整體經(jīng)營活動，也阻礙了內(nèi)部審計進程。

(二)信息系統(tǒng)的欠缺

財務(wù)共享服務(wù)模式下，內(nèi)部審計人員采用了持續(xù)性審計、非現(xiàn)場審計和總體審計方式，但是由于內(nèi)部審計信息系統(tǒng)本身的不完備性，導(dǎo)致無法充分利用共享數(shù)據(jù)來完成內(nèi)部審計工作?，F(xiàn)場審計的進行是以非現(xiàn)場審計的結(jié)果為基礎(chǔ)的，當(dāng)現(xiàn)有的審計工具無法保證非現(xiàn)場審計成果的利用深度時，就會影響現(xiàn)場審計的質(zhì)量，從而降低整體審計工作質(zhì)量。另外，現(xiàn)有審計中仍然存在信息孤島現(xiàn)象，原因是雖然各類數(shù)據(jù)集中在財務(wù)共享服務(wù)平臺，但是當(dāng)內(nèi)部審計人員按照審計需求調(diào)取所需的信息數(shù)據(jù)時，缺乏相應(yīng)的系統(tǒng)平臺作為數(shù)據(jù)接收方，無法將碎片化的信息流加以整合，增加了審計時間成本，降低了信息利用效率和內(nèi)部審計人員的風(fēng)險管控能力。

(三)人員隊伍的缺失

由于審計報告是文檔格式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，不便于對其中關(guān)鍵信息的檢索與分析。因此，若要更有效地運用審計成果，就要擁有對半結(jié)構(gòu)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析的能力，即將半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，從而將報告中的關(guān)鍵點進行切塊分割，并將其結(jié)構(gòu)化存儲，以便挖掘分析。但是目前內(nèi)部審計人員的知識體系還是集中在會計、審計和相關(guān)法律上，缺少專業(yè)數(shù)據(jù)團隊，造成內(nèi)部審計人員隊伍的缺失。這樣，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計方式所展現(xiàn)的效果就會減弱，審計人員通過簡單的數(shù)據(jù)分析會忽略財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險，可能會對企業(yè)以后的經(jīng)營活動造成影響。同時也不能保證對審計成果的充分運用，無法提供合理有效的建議和意見，降低內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

五、內(nèi)部審計發(fā)展的實現(xiàn)路徑

(一)加強企業(yè)信息風(fēng)險管理

一方面，企業(yè)要對內(nèi)部系統(tǒng)存在的風(fēng)險加強管理，充分了解財務(wù)共享服務(wù)流程，嚴格控制各系統(tǒng)間的對接接口，對容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進行重點把控。對網(wǎng)絡(luò)安全問題進行實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險，及時向管理層提出預(yù)防建議，盡量減少風(fēng)險發(fā)生的可能性。另一方面，財務(wù)共享服務(wù)模式增強了與第三方的業(yè)務(wù)信息共享，增加了第三方信息風(fēng)險，為了企業(yè)與第三方之間實現(xiàn)更好的對接，降低信息失真的風(fēng)險，內(nèi)部審計人員首先要加強對第三方風(fēng)險管理的重視。其次為第三方信息風(fēng)險管理制定相應(yīng)的流程，定期檢查企業(yè)與第三方之間的服務(wù)協(xié)議和信息系統(tǒng)的對接情況，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時與第三方進行溝通，并做出相應(yīng)調(diào)整。

(二)加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)

信息化時代，內(nèi)部審計范圍和審計方式的新變化對審計信息化發(fā)展形成一種倒逼機制，加強對審計信息數(shù)據(jù)的整合力度，構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)成為必然要求。首先是基礎(chǔ)設(shè)施層，在物理上提供整體運行環(huán)境，包括服務(wù)器設(shè)備、存儲設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、安全設(shè)備、數(shù)據(jù)庫和操作系統(tǒng)。其次是數(shù)據(jù)層，從邏輯上劃分為原始數(shù)據(jù)區(qū)、單位審計數(shù)據(jù)區(qū)、指揮決策數(shù)據(jù)區(qū)、審計管理區(qū)、交換共享數(shù)據(jù)區(qū)，為應(yīng)用層提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。最后是應(yīng)用層，將數(shù)字化、自動化、可視化技術(shù)滲透到業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)內(nèi)部審計與財務(wù)共享服務(wù)平臺的全方位對接，提高內(nèi)部審計工作效率。

(三)加強審計人員隊伍建設(shè)

加強審計人員隊伍建設(shè)需要從以下兩個方面來實現(xiàn)。一是優(yōu)化內(nèi)部審計人員的構(gòu)成。除了要求內(nèi)部審計人員掌握審計專業(yè)能力外，還需要內(nèi)部審計人員擁有基本的信息技術(shù)知識，能夠做一些簡單的數(shù)據(jù)處理與分析工作。通過招聘或外包的方式召集擁有信息技術(shù)、相關(guān)法律法規(guī)知識的非財務(wù)人員，擴充內(nèi)部審計人員隊伍。二是優(yōu)化內(nèi)部審計人才培養(yǎng)模式。與高等院校合作建立內(nèi)部審計人才實踐培訓(xùn)基地，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，使審計人員的知識結(jié)構(gòu)更加多元化，充分掌握數(shù)據(jù)挖掘與分析的能力，以適應(yīng)審計信息化的發(fā)展，促進內(nèi)部審計的有效開展。

六、小結(jié)

財務(wù)共享服務(wù)模式的出現(xiàn)帶動了內(nèi)部審計信息化的發(fā)展，為了保證內(nèi)部審計工作的順利進行，為財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展提供客觀合理的改進意見和建議，就必須注重信息化帶來的信息風(fēng)險，加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，擴充審計人員隊伍，確保內(nèi)部審計在客觀、公正、獨立的環(huán)境下進行。在我國，越來越多的企業(yè)開始采用財務(wù)共享服務(wù)模式，在改善財務(wù)共享流程的過程中，內(nèi)部審計一定會成為不容忽視的環(huán)節(jié)和工具。

[1]張慶龍.財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)咨詢服務(wù)系列專題(九)財務(wù)共享服務(wù)中心視野中的內(nèi)部審計職能[J].中國注冊會計師,2012(9):53-55.

[2]程平,崔納牟倩.大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計[J].會計之友,2016(16):122-125.

[3]張瑞君,陳虎,張永冀.企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)的流程再造關(guān)鍵因素研究——基于中興通訊集團管理實踐[J].會計研究,2010(7):61.

[4]陳煒煜,張黎錦.內(nèi)部審計職能拓展研究:第三方風(fēng)險管理[J].會計之友,2017(2):117-118.

王凱琳(1994-)，女，漢族，山東省威海市，在讀研究生，北京物資學(xué)院，研究方向?qū)徲嫛?/p>