我國(guó)個(gè)人所得稅制改革探討

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230000)

我國(guó)個(gè)人所得稅制改革探討

朱夢(mèng)璐

(安徽大學(xué)安徽合肥230000)

一、個(gè)人所得稅的政策目標(biāo)

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)出現(xiàn)了嚴(yán)重的分配不公狀態(tài)。城市與鄉(xiāng)村收入差距很大，兩極分化現(xiàn)象十分嚴(yán)重，幾乎接近了國(guó)際上公認(rèn)的貧富警戒線的。雖然目前我國(guó)的個(gè)人所得稅可以幫助緩解個(gè)人收入分配不公的問(wèn)題，但效果并突出。

(一)個(gè)人所得稅的征收模式

從世界范圍來(lái)看個(gè)人所得稅的征收模式主要分為三類:第一類：分類征收制。其優(yōu)點(diǎn)是區(qū)別對(duì)待不同來(lái)源所得，適用不同稅負(fù)，弊端在于不能全面真實(shí)地反映納稅人的實(shí)際納稅能力，容易造成偷稅逃稅。這是我國(guó)采用的征收模式。第二類：綜合征收制。這第三類：混合征收制。這種模式是指先按各項(xiàng)所得分類課征稅款，進(jìn)行源泉扣繳，再綜合全年的各種收入進(jìn)行繳稅多退少補(bǔ)?；旌蟼€(gè)人所得稅制能夠很好的摒棄分類所得稅的缺陷更符合我國(guó)目前的情況，能實(shí)現(xiàn)公平征收。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題分析

當(dāng)今社會(huì)，居民的收入收入來(lái)源越來(lái)越廣，分類劃分已經(jīng)不能體現(xiàn)所有的收入情況?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅將應(yīng)稅個(gè)人收入按11個(gè)大類分別計(jì)征，適用于不同的扣除范圍和稅率，并分別實(shí)行按年、按月或按次分項(xiàng)征收，工薪階層已經(jīng)成為了納稅主力，稅收調(diào)節(jié)再分配作用并未達(dá)到，背離了“劫富濟(jì)貧”的初衷。

(一)實(shí)施分類所得稅制——雙向公平的缺失

分類征收制表面上看似也能體現(xiàn)公平，可一旦綜合考慮往往就存在許多橫向縱向的不公平因素，如月收入相同，但因收入來(lái)源的項(xiàng)目不同，最終導(dǎo)致稅負(fù)不等。納稅次數(shù)不同同樣會(huì)造成個(gè)人所得稅的縱向公平缺失。例如，若有甲、乙兩人其分別按工薪所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得納稅。分項(xiàng)分次納稅的個(gè)人所得稅制存在先天性的公平缺失，不能較好地體現(xiàn)量能負(fù)稅原則。

(二)我國(guó)個(gè)人所得稅征稅范圍過(guò)窄，不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1、收入來(lái)源多，正列舉有局限

隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融電子商務(wù)的興起，虛擬經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，個(gè)體的收入、來(lái)源越來(lái)越多元化、隱性化，不再局限于傳統(tǒng)以工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬為主要來(lái)源的表現(xiàn)形式。我國(guó)個(gè)稅采用的是正列舉法和概括法，正列舉法有局限，概括法界限模糊，這種征稅范圍的界定模式本身存在的缺陷無(wú)形中導(dǎo)致了稅務(wù)部門(mén)工作的困難和納稅人逃稅避稅的可能。

(三)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理，結(jié)構(gòu)仍需調(diào)整

雖然工資薪金所得設(shè)定了七級(jí)累進(jìn)稅率，但是大部分高收入者的收入來(lái)源并不是來(lái)自工資薪金，他們的收入來(lái)源多元化，從而使累進(jìn)征收失效，另外高收入者也有能力將自己的收入進(jìn)一步分散化處理，這樣就進(jìn)一步加大了貧富差距。

(四)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除“一刀切”，不符合實(shí)際情況

1、費(fèi)用定額扣除標(biāo)準(zhǔn)忽視了經(jīng)濟(jì)形式的變化對(duì)納稅能力的影響。

各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、消費(fèi)能力、物價(jià)等均存在差異，而費(fèi)用扣除卻采用“一刀切”的方式，無(wú)視了各個(gè)家庭的不同情況，無(wú)法體現(xiàn)“量能課稅”的原則。我國(guó)的扣除費(fèi)用沒(méi)有對(duì)日常的問(wèn)題、通貨膨脹做出相應(yīng)調(diào)整，所以導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除機(jī)制難以體現(xiàn)公平原則，無(wú)法適應(yīng)CPI不斷上升的狀態(tài)，缺乏彈性。

2、各地發(fā)展情況不均衡

我國(guó)國(guó)土遼闊，各地方由于自身的原因發(fā)展情況不均衡，區(qū)域差異存在，比如東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是高于內(nèi)地和西部的，同一地區(qū)之間收入差距也很大，但是費(fèi)用扣除卻是統(tǒng)一的。如工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元，從表面看標(biāo)準(zhǔn)同一，橫向是比較公平的，但這實(shí)際上卻是不公平的。

(五)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收管理問(wèn)題

1、納稅人個(gè)人申報(bào)制度不健全

個(gè)人收入申報(bào)制度不健全，尚未與個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記掛鉤，稅務(wù)、銀行、證券、房產(chǎn)等等尚未聯(lián)網(wǎng)共享，造成外部信息來(lái)源不通暢，使得稅務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地掌握個(gè)人信息，進(jìn)行收入監(jiān)管。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管懲戒不力，難以監(jiān)控高收入者

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金實(shí)行源泉扣繳和嚴(yán)格征管，而對(duì)高收入者征管不力，雖然現(xiàn)已針對(duì)高收入行業(yè)、高收入人群實(shí)施建檔管理，但是還處于初級(jí)階段，信息化水平很低。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅制改革探討

(一)混合所得稅制模式基本構(gòu)想

我國(guó)應(yīng)從公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，實(shí)行分類與綜合個(gè)人所得稅制并進(jìn)一步逐漸過(guò)渡到綜合所得稅制。就目前我國(guó)的分類情況來(lái)看，關(guān)乎生計(jì)的收入即如工資薪金所得、企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等采用綜合計(jì)征。先進(jìn)行分類課征源泉扣繳，在年末的時(shí)候進(jìn)行匯總綜合計(jì)算扣除多退少補(bǔ)。對(duì)于利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃所得、稿酬所得等采用分類征收，實(shí)行比例稅率。等征管條件和其他條件成熟以后再轉(zhuǎn)入綜合所得稅制。

(二)擴(kuò)大個(gè)人所得稅的課稅范圍采用反列舉法

應(yīng)在堅(jiān)持合理性與可行性的原則前提下，擴(kuò)大個(gè)稅的課稅范圍，從而更好地縮小居民的收入差距。采用反列舉法擴(kuò)大征稅范圍，將免稅的收入詳細(xì)列舉，從而盡可能將其他各種收入納入應(yīng)納稅范圍，擴(kuò)大稅基，以促進(jìn)個(gè)稅的稅負(fù)公平，防止稅源流失。

(三)稅率調(diào)整

減少稅率級(jí)次，綜合與分類結(jié)合征收。目前我國(guó)個(gè)人所得稅，對(duì)于工資薪金劃分等級(jí)過(guò)多，邊際稅率較高。

1、改革稅率結(jié)構(gòu)，降低低檔次納稅所得的適用稅率。調(diào)整稅率結(jié)構(gòu).實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)。

2、對(duì)同一性質(zhì)的稅源應(yīng)制定相同的稅率，特別是對(duì)工資薪金和勞務(wù)所得，應(yīng)以同等稅率予以征收，統(tǒng)一勞動(dòng)所得的稅率，同時(shí)提高非勞動(dòng)所得的稅率。

(四)我國(guó)混合個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除思考

1、成本費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特許扣除相結(jié)合

費(fèi)用扣除范圍指的是對(duì)于工資薪金所得、企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等采用綜合計(jì)征的，即每月預(yù)繳，在年終匯算清繳時(shí)允許的扣除項(xiàng)目。

2、費(fèi)用扣除的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

費(fèi)用扣除應(yīng)實(shí)行隨物價(jià)相應(yīng)調(diào)整的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使得扣除的金額符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)真實(shí)情況，縮小收入差距。在這方面，我國(guó)可以考慮借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，重新對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)。

(五)完善混合個(gè)人所得稅制稅收征管

1、對(duì)每個(gè)人自然人個(gè)體確定固定不變的納稅編號(hào)，進(jìn)行統(tǒng)一登記和管理

應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人納稅人的稅務(wù)編碼，以公民的身份證號(hào)為唯一識(shí)別號(hào)，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人信息的收集，交叉稽核，逐步推進(jìn)居民固定賬戶信用卡或支票結(jié)算制度等，為綜合穩(wěn)步推進(jìn)混合個(gè)人所得稅制提供條件。

2、鼓勵(lì)自行申報(bào)

完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)政策，提高納稅主體意識(shí)，充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅申報(bào)的管理與實(shí)踐，完善中國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)制度管理。鼓勵(lì)其自行申報(bào)，采取不同的方法，有目的地開(kāi)展各種形式的宣傳活動(dòng)。

3、實(shí)施信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制，重罰偷稅漏稅行為，提高征管效率。

加大處罰力度，增加納稅人逃稅避稅的成本有效限制，約束那些違法違規(guī)行為。在征管效率方面，建立稅務(wù)局與銀行、公安、海關(guān)和媒體等之間的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)展信息獲取的渠道。要求各部門(mén)信息共享，有效監(jiān)管個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和收入。要完善財(cái)產(chǎn)登記制度，推行銀行卡和支票結(jié)算制度。

四、混合個(gè)人所得稅的其他相關(guān)的建議

(一)建立健全個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制

加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收支的規(guī)范管理，明確支出的需采用轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行。完善社會(huì)信用管理的各項(xiàng)法律法規(guī)，整合工商銀行稅務(wù)司法房管等部門(mén)的個(gè)人信用信息，全面掌握納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)信息。同時(shí)，做好保密工作，定期和及時(shí)，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)維護(hù)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的升級(jí)更新，防止黑客的攻擊。

(二)建立第三方信息獲取與運(yùn)用機(jī)制，保證信息的規(guī)范化

保證信息的規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化。我們通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息共享，加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范管理，稅務(wù)部門(mén)可以根據(jù)不同行業(yè)的不同特點(diǎn)制定不同的規(guī)范的項(xiàng)目完整的表格，以方便信息的整合和利用。同時(shí)還可以規(guī)定提供以及更新的時(shí)間，以便及時(shí)了解市場(chǎng)信息。

(三)規(guī)范和加強(qiáng)稅務(wù)代理

在目前稅收征管力量比較薄弱，公民那誰(shuí)能力較差的條件下，推行個(gè)人所得稅稅務(wù)代理，幫助納稅人代為辦理納稅申報(bào)的相關(guān)事宜，在節(jié)約納稅成本的同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)附加值高的稅收服務(wù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅的改革需要與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)該隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、居民收入水平、消費(fèi)水平等國(guó)情的變化而變化，既需要充分發(fā)揮自身增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配等作用，又需要妥善處理好自身所設(shè)計(jì)的公平與效率等神會(huì)問(wèn)題。以進(jìn)一步縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。

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朱夢(mèng)璐(1994-)，女，漢族，江蘇徐州人，安徽大學(xué)稅務(wù)專業(yè)碩士研究生，研究方向稅務(wù)專碩。