會計審計與內(nèi)部控制

吳青華

(濟(jì)南大學(xué) 山東 濟(jì)南 250000)

會計審計與內(nèi)部控制

吳青華

(濟(jì)南大學(xué) 山東 濟(jì)南 250000)

會計與審計是相輔相成、相互制約和相互促進(jìn)的關(guān)系。會計信息質(zhì)量高低直接影響影響會計信息使用者對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)走向的判斷，從而影響會計信息使用者的決策。由于會計信息質(zhì)量無法量化、財務(wù)管理體系不完善以及沒有充分重視企業(yè)內(nèi)部控制等因素，我國某些公司會計信息的真實性，合法性等方面出現(xiàn)一系列問題。各方面應(yīng)采取相關(guān)措施，健全企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制、建立健全內(nèi)部會計控制體系、保證會計審計部門獨(dú)立性以及提高審計人員綜合素質(zhì)等，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)會計信息的真實性。本文綜合研究有關(guān)會計、審計和企業(yè)內(nèi)部控制等文獻(xiàn)，剖析會計信息質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)前存在的問題，并就此提出解決方案。

會計信息質(zhì)量；審計；財務(wù)管理；內(nèi)部控制

一、審計與會計

關(guān)于會計信息質(zhì)量，不同的學(xué)者給出了不同的定義，葛家澍教授認(rèn)為會計信息是將企業(yè)客觀、真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等相關(guān)信息，傳達(dá)給利益相關(guān)者，并能如實反映企業(yè)擁有的資源以及對資源所有權(quán)的變動情況，從而通過分析、決策來調(diào)節(jié)其經(jīng)營活動。世界著名的質(zhì)量管理專家朱蘭從用戶使用角度的定義，會計信息質(zhì)量應(yīng)是其滿足需求者的程度，而根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語》中有關(guān)質(zhì)量的定義，會計信息質(zhì)量應(yīng)是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。

審計與會計(尤其是會計信息質(zhì)量)有著非常密切的聯(lián)系，我國審計和會計理論界多數(shù)人的觀點(diǎn)認(rèn)為：會計產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要,萌芽于原始公社時期;審計產(chǎn)生于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要,萌芽于奴隸社會,盡管審計和會計產(chǎn)生的時間不同和要求不同，但是兩者之間的關(guān)系是相輔相成、相互制約和相互促進(jìn)的關(guān)系。相輔相成,是由于它們是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的共同需要。相互制約,是由于會計會因為審計查錯糾弊而提高質(zhì)量;審計也會因為會計內(nèi)控制度健全有效,而為提高審計效率和質(zhì)量提供有利條件。

作為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督重要組成內(nèi)容,審計與會計監(jiān)督的聯(lián)系主要表現(xiàn)在:首先,兩者都具有監(jiān)督職能。會計監(jiān)督是結(jié)合本身的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行的,如對記載不準(zhǔn)確、不完善的原始憑證不予報銷;對不真實、不合法的收支不予受理;對違反財務(wù)制度的收支款項,可向領(lǐng)導(dǎo)報告請求處理,這種監(jiān)督可以說是直接的監(jiān)督,是沒有系統(tǒng)程序的。審計是依據(jù)相關(guān)法規(guī)制度以及財務(wù)程序，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況、財務(wù)收支交易的合法性、真實性，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)地監(jiān)督、審核、分析的一項管理工作。審計可以說是間接的監(jiān)督,有系統(tǒng)的程序可以執(zhí)行。兩者各有側(cè)重,但相互幫助,相互補(bǔ)充,各司其職,最終共同的目標(biāo)。

二、審計對財務(wù)管理的促進(jìn)作用

審計是一項以會計信息為審計內(nèi)容的工作，通過審查企業(yè)會計信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性，這八大會計信息質(zhì)量特征，能夠為企業(yè)決策者提供更為可靠的決策依據(jù)，避免因決策失誤而給企業(yè)造成不可估量的損失。此外，將審計成果應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理中，有以下幾方面的作用：

(一)有利于促進(jìn)企業(yè)完善財務(wù)管理體系

通過審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)財務(wù)管理制度上的漏洞以及執(zhí)行財務(wù)管理制度中出現(xiàn)的偏差，并指導(dǎo)企業(yè)重新梳理財務(wù)管理體系，對建立健全財務(wù)管理制度有著重要意義。在財務(wù)管理體系不斷完善的前提下，企業(yè)的內(nèi)部控制也會得到強(qiáng)化，一旦財務(wù)會計人員出現(xiàn)工作失誤或者違規(guī)操作時，通過內(nèi)部審計，就可以及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出相應(yīng)的建議與意見，使問題得以及時解決，進(jìn)而有效避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，為企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境。

(二)有利于促進(jìn)企業(yè)提升財務(wù)報告質(zhì)量

審計通過履行監(jiān)督職能，能夠督促企業(yè)財會人員遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)工作的規(guī)章制度，對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，并如實披露會計信息，使會計信息質(zhì)量滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性這八大特征，確保企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容的真實性，有利于防范以權(quán)謀私、貪污腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生，不斷提高會計信息質(zhì)量。

(三)有利于促進(jìn)財務(wù)管理人員提高綜合素質(zhì)

通過實施內(nèi)部審計，可以及時發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)財會人員工作中的不足，并提出相應(yīng)意見進(jìn)行整改，使財務(wù)會計人員的質(zhì)量意識、責(zé)任意識得到強(qiáng)化，促使企業(yè)不斷加強(qiáng)財務(wù)管理工作，重視財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)。同時，促使財務(wù)管理人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，以提高工作能力，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，確保企業(yè)有關(guān)財務(wù)收支各項活動均在合法、合規(guī)的范圍內(nèi)開展。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制

(一)健全企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立健全會計監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮會計審計的作用。首先，應(yīng)重視審計工作，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前預(yù)測、事中跟蹤和事后核算、審查，使審計工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)之中，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。其次，重視財務(wù)信息化建設(shè)，設(shè)立內(nèi)部會計結(jié)算中心，使企業(yè)管理者及時掌握企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。再次，充分發(fā)揮會計事務(wù)所的監(jiān)督功能，保證會計信息的準(zhǔn)確性、真實。

(二)建立健全內(nèi)部會計控制體系

企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部會計控制體系，各級管理部門之間形成相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，確保各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序、合法開展，為企業(yè)提高財務(wù)管理水平奠定堅實基礎(chǔ)。首先，設(shè)置會計崗位時，應(yīng)遵循不相容崗位相分離的原則，實施職務(wù)分離控制，以防出現(xiàn)會計舞弊、弄虛作假的行為發(fā)生。其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)實物資產(chǎn)管理，對實物資產(chǎn)驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管以及處置等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施嚴(yán)格控制，防止實物資產(chǎn)流失。同時，對會計憑證、會計記錄、總賬報表等進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保會計資料完整、有效、合法，使會計信息能夠如實地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。

(三)保證會計審計部門獨(dú)立性

審計是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的重要手段，為了充分發(fā)揮其的監(jiān)督管理職能，企業(yè)應(yīng)確保會計審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。首先，企業(yè)要將會計審計部門設(shè)在董事會之下，使審計工作不再直接受管理層的干涉，確保會計審計結(jié)果的客觀性、真實性。其次，應(yīng)當(dāng)積極引入科學(xué)技術(shù)手段，運(yùn)用計算機(jī)輔助審計軟件，提升審計工作效率。再次，合理拓展內(nèi)部審計范圍，不僅要重視財務(wù)會計審計，更要對企業(yè)內(nèi)部控制、管理組織結(jié)構(gòu)有效性等方面的審計，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。

(四)提高審計人員綜合素質(zhì)

審計人員的綜合素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量，必須要重視會計審計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，來提高會計審計人員的工作水平。首先，加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德教育，使其自覺執(zhí)行《審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，在工作中做到求真務(wù)實、一絲不茍、公正嚴(yán)明、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，成為一名具備良好道德素質(zhì)和堅定理想信念的優(yōu)秀審計人員。其次，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計人員不斷完善自身知識體系，豐富財務(wù)、會計、審計、法律、企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的知識，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計方法，提高審計人員的業(yè)務(wù)處理能力。再次，建立競爭淘汰機(jī)制和考核激勵機(jī)制。定期對審計人員的工作進(jìn)行考核，并采取相應(yīng)的獎懲措施與薪酬掛鉤，從而激勵審計人員不斷提高審計工作質(zhì)量，加強(qiáng)對自身審計行為的約束。

吳青華(1995.8-)，女，漢族，山東濟(jì)寧人，濟(jì)南大學(xué)會計學(xué)專業(yè)學(xué)生。