審計(jì)延遲的影響因素分析

(中國(guó)民航大學(xué) 天津 300300)

審計(jì)延遲的影響因素分析

聶敬思

(中國(guó)民航大學(xué)天津300300)

本文從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)方面出發(fā)，研究眾多因素對(duì)審計(jì)延遲的影響。最后發(fā)現(xiàn)上市公司股權(quán)集中度、審計(jì)意見與審計(jì)延遲存在顯著關(guān)系。審計(jì)延遲受上市公司的影響較大，因此本文對(duì)是否可以用一個(gè)受上市公司影響較大的變量作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的審計(jì)效率的替代變量提出了質(zhì)疑，并認(rèn)為應(yīng)當(dāng)尋找其他更能夠代表審計(jì)效率的變量來(lái)代替審計(jì)效率。

審計(jì)延遲；事務(wù)所；上市公司

一、引言

審計(jì)延遲作為審計(jì)效率的一個(gè)替代指標(biāo)，對(duì)于信息使用者做出正確決策有重要作用，如何界定審計(jì)延遲，一般認(rèn)為審計(jì)開始日至審計(jì)報(bào)告簽署日之間的天數(shù)為審計(jì)延遲，不過鑒于我國(guó)大部分公司未披露審計(jì)開始日，因此將資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告簽署日之間的間隔天數(shù)作為審計(jì)延遲的量度。本文從審計(jì)主體和審計(jì)客體即事務(wù)所和上市公司兩個(gè)角度，分析兩者各自的特征對(duì)審計(jì)延遲的影響。

二、文獻(xiàn)回顧

Stergios Leventisetal(2005)研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的公司規(guī)模與審計(jì)延遲呈顯著正相關(guān)關(guān)系。Enrique Bonson-Ponte等(2008)對(duì)西班牙上市公司研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)延遲與監(jiān)管壓力之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，證明對(duì)某些行業(yè)施加壓力會(huì)促使審計(jì)延遲的縮短。Ashtonetal(1986)認(rèn)為事務(wù)所聲譽(yù)與審計(jì)延遲呈正相關(guān)關(guān)系，國(guó)際四大員工數(shù)量充足，且審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)普遍高于行業(yè)其他事務(wù)所員工，在長(zhǎng)期執(zhí)業(yè)過程中積累了業(yè)內(nèi)普遍接受的較高信譽(yù)。陳漢文等(2004)，巫升柱等(2006)，杜興強(qiáng)等(2009)發(fā)現(xiàn)盈利公司比虧損公司更及時(shí)地披露其年度報(bào)告。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)研究假設(shè)

H1：在其他條件不變的情況下，上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)延遲呈正相關(guān)關(guān)系

H2：在其他條件不變的情況下，上市公司凈資產(chǎn)報(bào)酬率與審計(jì)延遲呈負(fù)相關(guān)關(guān)系

H3：在其他條件不變的情況下，上市公司資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)延遲呈正相關(guān)關(guān)系，流動(dòng)比率與審計(jì)延遲稱負(fù)相關(guān)關(guān)系

H4：在其他條件不變的情況下，上市公司股權(quán)集中度與審計(jì)延遲呈正相關(guān)關(guān)系

H5：在其他條件不變的情況下，審計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見會(huì)增加審計(jì)延遲

H6：在其他條件不變的情況下，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所與非“四大”相比更能減少審計(jì)延遲

H7：在其他條件不變的情況下，上市公司固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重、應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重與審計(jì)延遲呈正相關(guān)關(guān)系

H8：在其他條件不變的情況下，審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)延遲呈正相關(guān)關(guān)系

(二)變量定義以及模型建立

1.變量定義

本文涉及的變量有審計(jì)師聲譽(yù)(若為國(guó)際“四大”，則為1否則為0)、審計(jì)意見(若被出具非標(biāo)審計(jì)意見，則為1，否則為0)、股權(quán)集中度(第一大股東持股比例)、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)占資產(chǎn)比重、審計(jì)收費(fèi)、應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比、流動(dòng)比率、公司規(guī)模

2.模型建立

Y=a+B1BIG4+B2MAR+B3CR1+B4ROA+B5LEV+B6CR1+B7UNI+B8FEES+B9INVREC+B10SIZE+B11CR+ξ

其中，ξ為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)，服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布。

(三)樣本選取以及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文的樣本來(lái)自于2016年在深交所上市A股上市公司，在剔除金融類、保險(xiǎn)類公司、ST及*ST公司、數(shù)據(jù)缺失的公司后，最終獲得家符合條件的1559家上市公司。數(shù)據(jù)來(lái)源于WIND數(shù)據(jù)庫(kù)。

四、實(shí)證檢驗(yàn)

通過對(duì)各變量的描述性檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)延長(zhǎng)平均為93天，與美國(guó)的63天(Ashtonetal，1987)、巴林的48天(asimAl-Ajmi，2008)、西班牙的82天(Enrique Bonsón-Ponte etal，2008)相比較長(zhǎng)，但是少于希臘的98天(StergiosLeventisetal，2005)、中國(guó)香港的106天(BikkiJaggi和JudyTsui，1999)。在事務(wù)所類型與審計(jì)意見的描述性統(tǒng)計(jì)，在1559個(gè)上市公司樣本中有2.37%的公司選擇四大作為審計(jì)單位，該比例雖不高，但選擇四大作為審計(jì)單位的大部分是大型企業(yè)或壟斷企業(yè)。另外，樣本中有1.67%公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，且所有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中未出現(xiàn)否定意見。

(一)相關(guān)性分析

通過對(duì)審計(jì)延遲各影響因素進(jìn)行相關(guān)性分析，我們發(fā)現(xiàn)披露時(shí)間與審計(jì)費(fèi)用對(duì)數(shù)、公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見、大股東持股比例呈顯著正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明公司風(fēng)險(xiǎn)越高審計(jì)人員越謹(jǐn)慎，所用時(shí)間會(huì)越多，大股東持股比例越高，越有可能干預(yù)審計(jì)過程，公司規(guī)模和審計(jì)費(fèi)用這兩個(gè)指標(biāo)本身就相互關(guān)聯(lián)，大公司由于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，因此審計(jì)人員審計(jì)所需的時(shí)間越長(zhǎng)，自然索取的回報(bào)也越多。審計(jì)延遲與凈資產(chǎn)收益率呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，證明了當(dāng)公司盈利狀況良好時(shí)越希望盡快披露報(bào)表，以獲得股價(jià)上的增長(zhǎng)等利好。

(二)回歸分析

通過回歸分析，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見與審計(jì)延遲在0.05%水平上顯著正相關(guān)，這可能是由于上市公司管理層意識(shí)到可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，出于自身業(yè)績(jī)考核壓力及外部利益驅(qū)使的雙重考慮，會(huì)選擇與審計(jì)師進(jìn)行溝通、談判和協(xié)商，試圖影響最終的審計(jì)意見，這也就延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間。這與假設(shè)5相吻合。審計(jì)延遲與第一大股東持股比例呈顯著正相關(guān)關(guān)系，這可能是由于當(dāng)大股東持股比例增加時(shí)，其對(duì)公司的影響力就會(huì)增加，在與審計(jì)師協(xié)商談判時(shí)就更有優(yōu)勢(shì)，可能會(huì)左右審計(jì)師的審計(jì)結(jié)果，延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間。這與假設(shè)4相吻合。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文研究表明審計(jì)延遲與公司股權(quán)集中度、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見呈顯著正相關(guān)關(guān)系。這兩個(gè)影響因素都從某個(gè)角度反映出在決定審計(jì)時(shí)間上，上市公司有很大決定權(quán)。我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)是“狼多肉少”，審計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)程度激烈，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計(jì)公司之間的地位可能存在不對(duì)等，事務(wù)所可能會(huì)在可承受的風(fēng)險(xiǎn)程度下做出一些妥協(xié)。通過本次實(shí)證檢驗(yàn)，我們可以看到審計(jì)延遲有很大的非自主性，可能審計(jì)延遲雖長(zhǎng)而事務(wù)所的效率卻較高，延長(zhǎng)的時(shí)間是因?yàn)樯鲜泄镜恼勁兴ǖ臅r(shí)間，因此是否審計(jì)延長(zhǎng)可以作為審計(jì)效率的替代變量存在一定的疑問。

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[2]江偉,李斌.審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性——持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見的經(jīng)驗(yàn)研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2011,26(02):47-55.[2017-08-13].

[3]劉亞莉,石蕾,趙陽(yáng).審計(jì)延遲、披露延遲與信息延遲:影響因素及差異性分析[J].中國(guó)管理信息化,2011,14(01):24-30.[2017-08-13].

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聶敬思(1992-)，女，漢，河北石家莊人，碩士研究生在讀，中國(guó)民航大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。