關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型對我國微觀經(jīng)濟(jì)的影響

康子卿

摘要：增值稅在我國始終屬于第一大稅種，在大多數(shù)年里收入額占到了全部稅收的一半左右，保障了國家的財政收入。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，現(xiàn)行的增值稅制全面轉(zhuǎn)型，有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級更新。在這種經(jīng)濟(jì)背景下，本文論述了增值稅轉(zhuǎn)型的依據(jù)和對我國微觀經(jīng)濟(jì)的影響，并提出了完善增值稅轉(zhuǎn)型的一些措施。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 消費(fèi)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅

一、前言

隨著2008年金融危機(jī)的爆發(fā)，全球的經(jīng)濟(jì)也漸漸沉入這個無底的危機(jī)黑洞，國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國際金融市場劇烈動蕩，國內(nèi)外各種因素的疊加使得國內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，GDP等各種經(jīng)濟(jì)增長參數(shù)的不斷下滑也使得金融危機(jī)無限加大，微觀經(jīng)濟(jì)整體經(jīng)營狀況令人擔(dān)憂。在這種經(jīng)濟(jì)背景下， 增值稅轉(zhuǎn)型改革的出現(xiàn)變成了一道希望的曙光。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的理論依據(jù)

（一）增值稅轉(zhuǎn)型有利于減少稅收負(fù)擔(dān)

增值稅主要是由納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行繳稅，一般來說增值稅在改革后會減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。但是小規(guī)模納稅人由于增值稅計算方式的不同，不抵扣進(jìn)項稅額，因此增值稅改革后不會有所變化。增值稅改革后，小規(guī)模納稅人在繳稅時不分行業(yè)不再實(shí)行兩檔征收的模式，而是統(tǒng)一下調(diào)增值稅率。除此之外，在以前的征收過程中存在著生產(chǎn)稅增值稅重復(fù)征收的現(xiàn)象，而在增值稅改革后會減少對企業(yè)固定資產(chǎn)稅的征收，減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象。這鼓勵了企業(yè)把更多的資產(chǎn)投資到設(shè)備更新、生產(chǎn)力水平提高和企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上。這樣企業(yè)才能在國際競爭日趨激烈，企業(yè)風(fēng)險不斷加大的今天立于不敗之地。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)重于形式

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅后，進(jìn)項稅額的抵扣范圍仍舊沒把納稅人購買的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車的進(jìn)項稅額包括在內(nèi)。主要是從客觀上很難劃分清楚哪些用于生產(chǎn)經(jīng)營，哪些用于納稅人自身消費(fèi)，若將用于消費(fèi)的抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)不公的現(xiàn)象也會出現(xiàn)。因此，改革后的增值稅規(guī)定：“對于企業(yè)購進(jìn)的游艇、小汽車和摩托車的進(jìn)項稅額一律不得扣減”，但是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車的進(jìn)項稅額允許扣除，這種從現(xiàn)實(shí)出發(fā)的考慮，充分的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的改革原則。

（三）影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，刺激投資

稅制改革之后，我國相繼出臺了一些增值稅優(yōu)惠政策，包括減、免、退稅款，使特定行業(yè)納稅人在一定程度上得到特別的照顧，為特定產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)會。對于諸如進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅此類的政策，相關(guān)產(chǎn)業(yè)開始擴(kuò)大利用外資、國外先進(jìn)技術(shù)。投資擴(kuò)張，投資需求進(jìn)而也增加，企業(yè)流動資金充足，利潤不斷提升，產(chǎn)業(yè)升級加劇。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對我國微觀經(jīng)濟(jì)的影響

（一）增值稅的轉(zhuǎn)型會給我國企業(yè)的會計報表帶來影響，給會計核算帶來一定的波動。會計核算應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性、真實(shí)性、及時性等基本原則，不得多計、少計資產(chǎn)、負(fù)債、損益等要素，應(yīng)體現(xiàn)出會計報表的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性。在增值稅轉(zhuǎn)型之前，征收增值稅時不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額；轉(zhuǎn)型之后，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項稅額全部一次性扣除。若當(dāng)期固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額過大且一次性抵扣，會給企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表帶來影響，進(jìn)而影響財務(wù)報表的穩(wěn)定性。

（二）現(xiàn)在我國的通貨膨脹并未完全消除，增值稅轉(zhuǎn)型容易使企業(yè)擴(kuò)大資金需求，投資加大，加快產(chǎn)業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，若企業(yè)自身無法合理認(rèn)識自身的實(shí)際情況，容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)盲目擴(kuò)大投資的問題。在增值稅轉(zhuǎn)型的影響下，企業(yè)如果一直盲目的、重復(fù)的投資，沒有先進(jìn)的管理經(jīng)驗和生產(chǎn)技術(shù)，這對企業(yè)的生存發(fā)展是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在這個過程中一旦出現(xiàn)技術(shù)和管理不到位的情況，可能會使企業(yè)走向破產(chǎn)的道路。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型中最為突出的問題就是在轉(zhuǎn)型之后，交易雙方可以虛開增值稅發(fā)票。因為固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額較大且可以抵扣，所以可抵扣的稅額明顯增大，現(xiàn)在僅憑發(fā)票就可以抵扣稅款，導(dǎo)致增值稅轉(zhuǎn)型后的發(fā)票成為唯一的扣稅憑證，容易出現(xiàn)偷稅的犯罪行為。

四、完善增值稅轉(zhuǎn)型的措施

（一）不再限制小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票開具，允許小規(guī)模納稅人實(shí)用固定資產(chǎn)專用發(fā)票抵扣增值稅，這樣能夠破除小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的界限，使得企業(yè)之間的會計信息更加透明具有可比性，滿足稅收公平的同時還可以提高轉(zhuǎn)型后的穩(wěn)定性。

（二）當(dāng)前我國實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型并不全面，一些營業(yè)稅的征收行業(yè)并未在增值稅的征收范圍中，容易發(fā)生重復(fù)征稅的情況，所以我國需要完善擴(kuò)大增值稅的征收范圍。在全國各個地區(qū)推行增值稅轉(zhuǎn)型的進(jìn)程中，要不斷深化改革，建立健全稅收政策，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，同時政府要注意避免出現(xiàn)盲目建設(shè)、投資的問題，應(yīng)科學(xué)合理實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高征稅管理的水平，加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理和監(jiān)督，將專用發(fā)票作為會計賬薄核對的重要依據(jù)，利用科技來加強(qiáng)稅收的信息化，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票、虛報抵扣額的現(xiàn)象及犯罪行為。

五、結(jié)語

綜上所述，消費(fèi)型增值稅是增值稅改型的方向，有利于促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，是我國微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，使我國的經(jīng)濟(jì)和稅收能夠逐步國際化，吸引外資和先進(jìn)的管理、技術(shù)，整體提高企業(yè)的綜合水平，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：內(nèi)蒙古包頭市北重第三中學(xué)）