我國上市公司內(nèi)部控制審計問題研究

□楊 睿

(江西財經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013)

我國上市公司內(nèi)部控制審計問題研究

□楊 睿

(江西財經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013)

內(nèi)部控制審計是我國上市公司強化內(nèi)部審計自我管理的重要機制，在保障財務(wù)信息準(zhǔn)確性以及防止財務(wù)信息舞弊行為上具有重要作用。本文在界定內(nèi)部控制審計概念，闡述內(nèi)控審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出當(dāng)前上市公司內(nèi)控審計存在問題及原因，并提出相應(yīng)的對策建議：優(yōu)化宣傳策略，增強企業(yè)認(rèn)識；強化內(nèi)控審計功能；完善內(nèi)部控制審計指引，增強實務(wù)操作性等。

上市公司；內(nèi)部控制審計；對策建議

1 內(nèi)部控制審計的概念界定

內(nèi)部控制審計，即為審計師通過一定的程序與方法，對企業(yè)對于自身內(nèi)部控制給出的自我評估報告進(jìn)行判定，并通過管理層的評價入手，實施審計程序，并獲得審計證據(jù)，是企業(yè)對于內(nèi)部文化建設(shè)、銷售管理、生產(chǎn)與運營各個流程環(huán)節(jié)目標(biāo)的有效控制與管理，內(nèi)部控制制度的不斷完善使傳統(tǒng)的詳細(xì)審計向以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計轉(zhuǎn)變，從而避免大范圍的進(jìn)行全面審計，減少工作量，提高審計效率同時能夠有效保障企業(yè)審計的質(zhì)量。內(nèi)部控制審計的主體主要是會計師事務(wù)所來負(fù)責(zé)，由專業(yè)的注冊會計師針對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價進(jìn)行審查，并給出審查意見。

2 我國上市公司內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計制度建設(shè)最早是2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，經(jīng)過幾年的推進(jìn)，內(nèi)部控制審計在上市公司中得到了普遍的響應(yīng)，內(nèi)部控制審計報告的披露陸續(xù)增加。2011年實施內(nèi)部控制審計的上市公司只有 253家，但是2012年急劇增加至1 053家上市公司，2013年也保持了一定數(shù)量的增長，上市公司被出具標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告占所有報告的比例為97.63%；2014年，該比例為96.24%。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計報告所占比例逐年降低，非標(biāo)準(zhǔn)報告的比例則穩(wěn)定增長。

2013年度共有22份帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)控審計報告以及3份否定意見。2014年，共有48家公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，其中帶強調(diào)事項段的無保留意見38份，否定意見9份，及一份無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。綜合分析內(nèi)部控制審計意見中不合格的主要原因有企業(yè)授權(quán)審批不到位、相關(guān)利益主體各項業(yè)務(wù)信息不明確、財務(wù)報表審計與公布不透明等等。

盡管我國上市公司內(nèi)部控制審計報告披露數(shù)量和質(zhì)量有所提升，但是仍然有上市公司的內(nèi)控制度設(shè)計不完善或執(zhí)行過程存在大量紕漏，因而還存在許多實質(zhì)性缺陷，而且非標(biāo)準(zhǔn)審計意見占比仍然很低，內(nèi)部控制審計需要進(jìn)一步推進(jìn)落實。

3 上市公司內(nèi)部控制審計問題與原因分析

3.1 企業(yè)實行內(nèi)部控制審計的動力不足

（1）上市公司管理層對內(nèi)部控制審計的錯誤認(rèn)識，上市公司管理層認(rèn)為內(nèi)部控制審計的存在會限制管理層權(quán)利。我國公司治理結(jié)構(gòu)中，管理層往往具有很高的決策權(quán)利，嚴(yán)格的內(nèi)部控制審計，使管理層日?；顒邮艿絻?nèi)部控制的監(jiān)控。

（2）內(nèi)部控制審計能夠有效提升財務(wù)報表質(zhì)量，而這會損害上市公司意圖粉飾財務(wù)報表動機的機會。因此，公司管理層考慮到財務(wù)報表在股票市場上影響力，不愿意內(nèi)部控制審計在自己進(jìn)行財務(wù)報表包裝中的約束。

（3）內(nèi)部控制審計需要成立新的部門加強內(nèi)部控制管理和內(nèi)部控制評價，這需要增加獨立的內(nèi)部控制人員，其次依靠外部主體進(jìn)行內(nèi)部控制審計也會增加公司的運營成本。

3.2 會計師事務(wù)所缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持和人才準(zhǔn)備

盡管很多事務(wù)所有大量審計人才儲備，但是內(nèi)部控制審計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，內(nèi)容多且復(fù)雜，不確定性突出，與傳統(tǒng)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)相比更加難以操作，當(dāng)前人才儲備尚不能很好適應(yīng)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)需要。另一方面，內(nèi)部控制審計需要相應(yīng)的技術(shù)支持，特別是現(xiàn)代計算機信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)對于復(fù)雜的審計項目來說具有很好的工具適應(yīng)性，而很少有會計師事務(wù)所針對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)在這些技術(shù)支持方面有很突出的成績。

3.3 內(nèi)部控制缺陷的界定不清

內(nèi)部控制審計報告中通常會出具一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷以及沒有缺陷項目信息，從缺陷對企業(yè)的影響程度上來看，重大缺陷顯著要高但是在很多情況下內(nèi)部控制缺陷沒有辦法進(jìn)行嚴(yán)格的界定，信息披露時不能夠真實反映實際情況。在實際的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師由于相關(guān)規(guī)定中對于缺陷程度的界定不清會給出不同的意見，甚至?xí)耆喾?，這會造成很嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

3.4 內(nèi)部控制審計缺乏實務(wù)性操作規(guī)范

我國內(nèi)部控制審計規(guī)范和指引文件是基于規(guī)則導(dǎo)向的，不具備強制的法律約束效力與具體操作細(xì)節(jié)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)操作涉及企業(yè)內(nèi)部管理和運營的各個環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計都應(yīng)當(dāng)是細(xì)致入微的，任何可能出現(xiàn)的問題處理都應(yīng)當(dāng)有具體的審計標(biāo)準(zhǔn)指引。因此，我國目前針對內(nèi)部控制審計實務(wù)理論的研究明顯滯后于內(nèi)部控制審計實踐的發(fā)展，注冊會計師對于內(nèi)部控制審計的重大案例指引需求尤為突出，需要相關(guān)部門不斷修正和完善內(nèi)部控制規(guī)范，最終發(fā)布以實踐為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則指導(dǎo)實務(wù)操作。

4 加強上市公司內(nèi)部控制審計的對策建議

4.1 優(yōu)化宣傳策略

內(nèi)部控制審計認(rèn)識不足是影響內(nèi)部控制審計深入執(zhí)行的重要原因，需要相關(guān)部門在推進(jìn)內(nèi)部控制審計下行實施的過程中，優(yōu)化對內(nèi)部控制審計的宣傳策略，消除誤解，提高各參與主體的重視程度。

相關(guān)部門在內(nèi)部審計宣傳時需要轉(zhuǎn)變以往強調(diào)引導(dǎo)的宣傳方式，轉(zhuǎn)而在潛移默化中加深上市公司認(rèn)知。主管部門可對內(nèi)控審計執(zhí)行較好的企業(yè)給予鼓勵表揚，并給予典型性宣傳。此外，主管部門也可加強與行業(yè)協(xié)會的溝通交流，通過行業(yè)協(xié)會在內(nèi)部控制審計方面的宣傳和指導(dǎo)讓上市公司更加主動的了解并按照相關(guān)規(guī)范執(zhí)行。

4.2 強化內(nèi)控審計功能

內(nèi)部控制審計是一項較為復(fù)雜而且風(fēng)險較大的工作，需要有專業(yè)化的內(nèi)審人員配置和獨立內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)。因此，政府監(jiān)管部門作為內(nèi)部控制審計的推動方、報告信息的監(jiān)管方，應(yīng)該完善相應(yīng)的規(guī)范和指引文件以對不同規(guī)模、行業(yè)的公司進(jìn)行內(nèi)部審計部門建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，并強化上市公司執(zhí)行的檢查。針對內(nèi)部控制審計部門審計工作中存在的各種問題，也需要公司建立完善的溝通和反饋機制，從而能夠保障內(nèi)部控制審計在各個區(qū)域、各個行業(yè)以及各個規(guī)模公司的協(xié)調(diào)一致性。

4.3 增強實務(wù)操作性

首先，制定規(guī)范的內(nèi)部控制審計流程、標(biāo)準(zhǔn)和程序。根據(jù)實操需要，制定出相應(yīng)的審計準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定內(nèi)部控制審計的程序、在各個程序中的關(guān)注點與測試的內(nèi)容、以及明確審計方法的必須應(yīng)用狀況。其次，加強內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范化，增加對重大缺陷的定性描述，并增加重要、一般缺陷的參考標(biāo)準(zhǔn)，以完善內(nèi)控缺陷的認(rèn)定。最后，補充內(nèi)部控制審計相關(guān)案例。政府監(jiān)管部門與中注協(xié)應(yīng)該針對注冊會計師職業(yè)判斷經(jīng)驗不足帶來審計質(zhì)量問題，搜集并整理目前的內(nèi)部控制審計實施案例，適當(dāng)援引國外公司案例以及國外的審計準(zhǔn)則中適合我國實際狀況的條款，進(jìn)一步充實我國內(nèi)控審計指引，從而使注冊會計師在面對相似情況時及時快速地做出正確的判斷。

[1]戴文濤,納鵬杰.我國上市公司內(nèi)部控制評價及信息披露:現(xiàn)狀及改進(jìn)建議[J].經(jīng)濟(jì)與管理,2014(01).

[2]陳關(guān)亭,黃小琳,章甜.基于企業(yè)風(fēng)險管理框架的內(nèi)部控制評價模型及應(yīng)用[J].審計研究,2014(06).

1004-7026（2017）08-0079-02

F239

A

楊睿(1996.8-)，女，云南省楚雄市人，江西財經(jīng)大學(xué)本科在讀，研究方向：管理會計方向。

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.08.062