論新會計制度下的事業(yè)單位成本核算與管理

沈麗新

摘要：新會計制度下的事業(yè)單位進(jìn)一步強化了單位內(nèi)部的成本核算，建立起符合運行要求、有力、高效的成本監(jiān)管核算機制，完善了事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項）的會計計量和確認(rèn)。本文從新會計制度下事業(yè)單位成本核算的重要意義出發(fā)，探討了新會計制度下的事業(yè)單位成本核算與管理問題，會計制度的改革過程需要事業(yè)單位的財務(wù)部門做好配合和創(chuàng)新工作。

關(guān)鍵詞：新會計制度 事業(yè)單位 成本核算與管理

事業(yè)單位的成本核算涉及范圍廣（涵蓋了事業(yè)支出、成本支出、各項稅金等），而且事業(yè)單位大部分的運營資金都是由上級政府財務(wù)部門的劃撥款項，由此可以得出，事業(yè)單位的成本核算與管理和我國財政資金使用率息息相關(guān)。新會計制度不僅建立了有效的事業(yè)單位財務(wù)制度，還加強了內(nèi)部的成本核算，從根本上提高了事業(yè)單位的資金利用率，新會計制度下對事業(yè)單位的成本核算與管理提出了更高的要求。

一、新會計制度下成本核算與管理的重要意義

首先，新會計制度下可以推動事業(yè)單位轉(zhuǎn)型。目前由部分事業(yè)單位為了單位內(nèi)部的盈虧狀況而制定出一些收費標(biāo)準(zhǔn)，以此增加收入平衡成本支出，財務(wù)管理工作越來越向企業(yè)模式靠攏。而且，事業(yè)單位都是由政府財政部門撥款，政府并不會對所撥款項提出收益率的要求，導(dǎo)致部分事業(yè)單位重視社會公益效率而忽視市場的經(jīng)濟(jì)效益。新會計制度推行之后，事業(yè)單位面臨著市場經(jīng)濟(jì)的競爭壓力，資金來源方式不斷增加，事業(yè)單位就需要針對資金收益率提出成本核算與管理的更高要求，從而推動事業(yè)單位轉(zhuǎn)型。

其次，新會計制度下可以控制事業(yè)單位的成本支出。結(jié)合業(yè)務(wù)活動的生產(chǎn)性（生產(chǎn)的大部分為無形的服務(wù)），事業(yè)單位要不斷完善成本支出的監(jiān)控力度，所以說，成本核算的加強也是強化事業(yè)單位管理的工作任務(wù)。事業(yè)單位通過成本核算與管理，可以為內(nèi)部員工提供真實合理的開支依據(jù)，完善事業(yè)單位的預(yù)算管理體系。同時，事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算還可以檢測各項開支的合理性，減少不合理、不必要的開支，進(jìn)而優(yōu)化事業(yè)單位的開支結(jié)構(gòu)。

最后，新會計制度下可以實現(xiàn)事業(yè)單位的財務(wù)管理目標(biāo)。區(qū)別于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，事業(yè)單位還要實現(xiàn)社會效益目標(biāo)，而財務(wù)管理的目標(biāo)是加強事業(yè)單位資金的預(yù)算、使用和監(jiān)督，成本核算正是與財務(wù)管理目標(biāo)相符，二者相輔相成，可以大大提高事業(yè)單位的管理成效，實現(xiàn)事業(yè)單位利潤最大化與社會效益最大化的雙重目標(biāo)。

二、新會計制度下事業(yè)單位的成本核算

不同于企業(yè)成本核算，事業(yè)單位的成本核算不具有完整的購銷存系統(tǒng)，沒有對外銷售的商品，因此成本核算基本是由人工操作。但是近年來，事業(yè)單位不斷發(fā)展，公用經(jīng)費也在逐年增加，導(dǎo)致事業(yè)單位的財政經(jīng)費用度緊張，所以，通過成本核算就可以了解事業(yè)單位的具體支出，提高事業(yè)單位內(nèi)部成本控制的力度。

（一）成本核算科目

新會計制度下，事業(yè)單位成本核算的主要科目設(shè)置在于“費用類”，具體分為“上繳上級支出”、“附屬單位補助支出”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”和“其他支出”五類，其中，“事業(yè)支出”還可細(xì)分為“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“基本支出”、“項目支出”和“其他支出”等，這些會計科目已經(jīng)完全涵蓋了事業(yè)單位的成本核算范圍。

（二）成本核算內(nèi)容

新會計制度下，需要單位的成本核算內(nèi)容涵蓋員工薪酬、存貨成本和其他各項支出。其中，“事業(yè)支出”核算的是事業(yè)單位主要成本，各類成本的明細(xì)均在這個科目核算；“經(jīng)營支出”要根據(jù)事業(yè)單位業(yè)務(wù)的支出性質(zhì)來作區(qū)分，這點是不同于“事業(yè)支出”；而“其他支出”則是核算利息費用支出、現(xiàn)金盤虧支出、資產(chǎn)處置支出、捐贈支出和接受捐贈的稅款支出等。

（三）成本核算方法

新會計制度可以采用兩種成本核算方法。其一是成本分?jǐn)偡?，這種方法是企業(yè)成本核算的主要方法，基本程序是計算約當(dāng)產(chǎn)量，然后確認(rèn)費用分配率，最后根據(jù)分配率分配總成本。事業(yè)單位可以向企業(yè)學(xué)習(xí)這種成本分配的方法，特別是一些從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的事業(yè)單位。其二是全成本核算法，新會計制度要求事業(yè)單位嚴(yán)格按照制度執(zhí)行成本核算，事業(yè)單位施行全成本核算法可以降低各項成本支出，通過各種成本核算方法的選擇確保事業(yè)單位成本核算的準(zhǔn)確性，同時還可以調(diào)動員工的積極性，全員參與到成本核算與管理的工作中，確保成本核算工作落實到位。

（四）成本核算的創(chuàng)新

新會計制度增加了“存貨”科目，對于事業(yè)單位領(lǐng)用材料使用或加工的相關(guān)費用還是列入“事業(yè)支出”或是“經(jīng)營支出”。事業(yè)單位的“事業(yè)支出”類似于企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)成本”及運營期間發(fā)生的各項費用，因此，事業(yè)單位的成本核算只需要分析“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”的各類支出明細(xì)即可。事業(yè)單位的財務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照新會計制度的規(guī)定列入相關(guān)科目，保證事業(yè)單位各類支出的合理性和真實性；同時，新會計制度還規(guī)定事業(yè)單位可以自愿選擇是否集體折舊，并引入無形資產(chǎn)攤銷和虛提固定資產(chǎn)折舊，設(shè)置“累計折舊”科目，在新會計制度執(zhí)行前的固定資產(chǎn)于2013年年末稽查原值和尚可使用年限等并補提折舊，對于新會計制度后的固定資產(chǎn)，應(yīng)對按照新規(guī)規(guī)定按月提取折舊，為事業(yè)單位無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的攤銷和折舊問題提供解決思路。

三、新會計制度下事業(yè)單位的成本管理

新會計制度下，事業(yè)單位應(yīng)該從六個方面緊抓成本管理工作。

（一）權(quán)責(zé)不分家

權(quán)責(zé)自古不分家。事業(yè)單位成本核算的工作要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對單位內(nèi)部各項收支和有關(guān)負(fù)責(zé)人的權(quán)利和職責(zé)要有明確的規(guī)定，嚴(yán)禁一人大包大攬業(yè)務(wù)，要分離審核、管理等不相容的崗位設(shè)置，推薦實行兩個或兩個以上領(lǐng)導(dǎo)人共同決策和民主決策，禁止一人“說了算”、“一支筆”的現(xiàn)象發(fā)生。權(quán)責(zé)發(fā)生制是確定事業(yè)單位內(nèi)部人員權(quán)利與職責(zé)相符的標(biāo)尺，也是事業(yè)單位成本核算考核結(jié)果的要求。

（二）完善固定資產(chǎn)的管理制度

事業(yè)單位要充分考慮自身的實際情況，避免重復(fù)支出和盲目投資。從固定資產(chǎn)的購置開始，就要經(jīng)過事業(yè)單位的預(yù)算審批，保證合理購置；在固定資產(chǎn)日常管理工作中，做好保管、使用和維修的工作，并定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，及時發(fā)現(xiàn)賬面價值與實際資產(chǎn)價值不符的問題，分析其原因，并實施補救措施。

（三）事業(yè)單位所得稅的處理

新會計制度下的事業(yè)單位需要將單位的所得稅計入“結(jié)余分配”科目核算，但是新會計制度規(guī)定支出不僅包括事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)的資金消耗，還涵蓋有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金消耗。所以，這種情況就不能作為所得稅計入“結(jié)余分配”科目，而是作為費用支出來核算。新會計制度下的事業(yè)單位要在支出類科目下設(shè)置“所得稅”科目來核算類似于此的特殊情況，保證事業(yè)單位會計報表工作和成本核算順利進(jìn)行。

（四）存款賬戶的使用

事業(yè)單位取得的預(yù)算外資金收入都要通過事業(yè)收入、財政專用存款和其他應(yīng)付款等科目來進(jìn)行核算，而且財政專用存款只是一個過渡賬戶，在此賬戶上繳之后余額就變?yōu)榱懔?，而后返回時就通過事業(yè)單位的銀行賬戶來進(jìn)行核算，由此保證事業(yè)單位預(yù)算外資金可以及時上繳。同理，事業(yè)單位可以設(shè)置備查賬來核算預(yù)算外資金的上繳和收支情況，真實反映出預(yù)算外資金流動走向的所有情況，可以大大提高事業(yè)單位不斷創(chuàng)收的熱情和積極性。

（五）壞賬處理

雖然新會計制度并沒有針對事業(yè)單位應(yīng)收賬款的壞賬處理做出明確的說明，但是，事業(yè)單位可以參考企業(yè)的有關(guān)方法，提高對應(yīng)收賬款的管理工作，對于一些長期掛賬且收回困難的應(yīng)收賬款，要對其進(jìn)行壞賬計提與核算，避免實際價值與賬面價值差距太大，影響成本核算的準(zhǔn)確性。

（六）轉(zhuǎn)變財務(wù)報告體系

新會計制度要求事業(yè)單位的財務(wù)報告同樣需要滿足不同投資者的需求，通過對事業(yè)單位經(jīng)營成功的考核成績來向投資者反饋事業(yè)單位實際運營狀況，由此作為投資和決策的重要依據(jù)。事業(yè)單位要改變財務(wù)報告體系，體現(xiàn)真實的運營情況和經(jīng)營成果，不同于企業(yè)財務(wù)報告，事業(yè)單位更需嚴(yán)格控制資產(chǎn)負(fù)責(zé)比率，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，國家也應(yīng)完善法律規(guī)定，早日出臺事業(yè)單位資金和舉債的基礎(chǔ)比例，規(guī)范審批程序。

四、總結(jié)

總體而言，新會計制度下，事業(yè)單位的經(jīng)營狀況、財務(wù)管理和成本管控都得到了進(jìn)一步的提高，極大地促進(jìn)了事業(yè)單位的發(fā)展和自我管理。但是，再完善的制度在實際運行過程中也會存在一些瑕疵，或是不利于事業(yè)單位成本核算與管理的因素，這就需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要不斷加強創(chuàng)新成本核算與管理的工作，全面落實成本管控，使事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展，并承擔(dān)起為公眾服務(wù)的職能，為廣大人民群眾提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

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（作者單位：漣水縣外國語中學(xué)）