學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算監(jiān)督的有效性探析

□馬世強(qiáng)

（浙江省蘭溪市審計(jì)局 浙江 金華 321100）

學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算監(jiān)督的有效性探析

□馬世強(qiáng)

（浙江省蘭溪市審計(jì)局 浙江 金華 321100）

財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算監(jiān)督的科學(xué)化、正規(guī)化運(yùn)行是學(xué)校財(cái)務(wù)工作健康發(fā)展的重要保證。從目前學(xué)校的審計(jì)預(yù)算監(jiān)督來(lái)看，仍然存在著諸多缺憾。亟待加強(qiáng)審計(jì)方面的監(jiān)督、管理，提高監(jiān)管的有效性；要制定預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的原則；要建立內(nèi)外結(jié)合加強(qiáng)預(yù)算控制和管理；要建立預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲制度。

財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督；學(xué)校財(cái)務(wù)

預(yù)算最根本的目的就是讓有限的資源到最有效的合理配置，它是學(xué)校事業(yè)發(fā)展計(jì)劃管理的貨幣化和具體化。財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的科學(xué)化，正規(guī)化運(yùn)用是學(xué)校健康發(fā)展的重要保障之一。但是就目前的中小學(xué)財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)看，仍然存在著諸多缺陷。主要表現(xiàn)在預(yù)算審計(jì)監(jiān)督制度不健全；預(yù)算審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程不嚴(yán)格，隨意性強(qiáng)；缺少有效的預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的評(píng)價(jià)機(jī)制等。因此，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督，探析預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的有效途徑顯得十分必要。

1 預(yù)算審計(jì)監(jiān)督應(yīng)遵循的原則

在學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督中，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)化，正規(guī)化，就要遵循以下基本原則。

1.1 客觀(guān)真實(shí)性原則

保證預(yù)算審計(jì)的客觀(guān)公正性，不僅是審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)守的職業(yè)操守，而且應(yīng)該成為一種審計(jì)文化。審計(jì)活動(dòng)必須依據(jù)法定程序和規(guī)范進(jìn)行，嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，做到一事一證，以事實(shí)為依據(jù)、證據(jù)確鑿。實(shí)施預(yù)算審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，確保每一項(xiàng)預(yù)算審計(jì)，有理有據(jù)。審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。憑著實(shí)事求是，認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)審計(jì)結(jié)果作出符合客觀(guān)實(shí)際的判斷。

1.2 全面完整性原則

就預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容而言，要力求體現(xiàn)全面完整。既要重視預(yù)算編制的審計(jì)，也要重視預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)。在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)要把預(yù)算編制與執(zhí)行進(jìn)行對(duì)照分析。既要視重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，又要重視對(duì)其他預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督。在收入預(yù)算審計(jì)中，既要包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政撥款的審計(jì)，又要包括預(yù)算外收入的審計(jì)。特別是預(yù)算外收入除了國(guó)家政策性收費(fèi)外，不能遺忘對(duì)住宿費(fèi)、學(xué)校的三產(chǎn)收入以及社會(huì)捐資辦學(xué)的收入的審計(jì)。支出預(yù)算審計(jì)包括預(yù)算內(nèi)的基本支出審計(jì)和預(yù)算外的基本支出審計(jì)，還有項(xiàng)目支出預(yù)算審計(jì)等。

1.3 透明公開(kāi)性原則

只有公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，才便于師生的監(jiān)督。從學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)的全局而言，實(shí)現(xiàn)透明公開(kāi)原則，是依法治校，反腐倡廉的重要舉措。無(wú)論是審計(jì)報(bào)告還是審計(jì)公告，目的都是揭露問(wèn)題。不管審計(jì)過(guò)程是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題都應(yīng)該有一個(gè)交代。特別是發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題后，如果仍然遮遮掩掩，就不利用問(wèn)題的解決，而且有可能使這樣的問(wèn)題年年查年年出現(xiàn)。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)貫徹透明公開(kāi)性原則，目的是讓廣大師生參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理，接受師生對(duì)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督。

2 內(nèi)外結(jié)合加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的管理力度

加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督需內(nèi)外結(jié)合。從學(xué)校外部而言，首先上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要重視對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的管理。通過(guò)上級(jí)部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督，不僅要具體監(jiān)督和指導(dǎo)預(yù)算的編制、監(jiān)管預(yù)算的執(zhí)行、評(píng)價(jià)預(yù)算的績(jī)效，而且要在思想上加以宣傳引導(dǎo)。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和暴露問(wèn)題，不僅要根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)進(jìn)行及時(shí)處理，還應(yīng)對(duì)學(xué)校下一年的預(yù)算編制和執(zhí)行進(jìn)行具體指導(dǎo)。

其次，要充分發(fā)揮教育核算中心對(duì)學(xué)校預(yù)算審計(jì)的監(jiān)管作用。核算中心通過(guò)財(cái)務(wù)分析運(yùn)行機(jī)制，與學(xué)校報(bào)賬會(huì)計(jì)進(jìn)直接交流；通過(guò)學(xué)校提供的月度報(bào)表和年終報(bào)告，掌握學(xué)校預(yù)算情況的第一手資料。特別是通過(guò)月度報(bào)表的分析，全程監(jiān)管學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況：將學(xué)校關(guān)心的預(yù)算內(nèi)收入、自籌收入，人員支出中、日常支出分解為具體細(xì)目，單獨(dú)列示，對(duì)其預(yù)算執(zhí)行的合法性和合理性進(jìn)行過(guò)程控制。由此可見(jiàn)，核算中心擔(dān)負(fù)著對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)的直接責(zé)任，通過(guò)核算中心日?；念A(yù)算審計(jì)監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。

從學(xué)校內(nèi)部看，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)首先要建立和健全學(xué)校財(cái)務(wù)制度，把預(yù)算審計(jì)管理納入學(xué)校管理的系統(tǒng)之中。充分發(fā)揮校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的優(yōu)勢(shì)，把財(cái)務(wù)權(quán)進(jìn)行相對(duì)集中。校長(zhǎng)要對(duì)學(xué)校預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全程監(jiān)管，全權(quán)負(fù)責(zé)。作為校長(zhǎng)應(yīng)該要求會(huì)計(jì)及時(shí)提供學(xué)校各帳戶(hù)的月財(cái)務(wù)報(bào)表，以便掌握本校的財(cái)務(wù)信息，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行年度預(yù)算審計(jì)就會(huì)得心應(yīng)手。社會(huì)捐助等學(xué)校自籌款項(xiàng)，由于它屬于財(cái)政預(yù)算外的資金，校長(zhǎng)對(duì)這部分資金的支配權(quán)相對(duì)較大，在這種情況下，更應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部的預(yù)算審計(jì)監(jiān)督力度，以預(yù)防違規(guī)，浪費(fèi)等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

其次要強(qiáng)化校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的民主理財(cái)制度。成立以工會(huì)主席為組長(zhǎng)，教工代表參與的財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督小組，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)督查。學(xué)校預(yù)算審計(jì)絕不僅是學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)的事，它需要全員參與。學(xué)校預(yù)算資金的配置，在一定程度上體現(xiàn)了校長(zhǎng)的辦學(xué)理念，通過(guò)學(xué)校預(yù)算要把校長(zhǎng)的辦學(xué)理念貫徹下去，這就需要學(xué)校各科室及各科任教師的積極參與。

3 建立預(yù)算考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制

預(yù)算審計(jì)考核評(píng)價(jià)是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算審計(jì)考核評(píng)價(jià)主要是對(duì)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的是督促學(xué)校在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行，以保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成。預(yù)算審計(jì)考核評(píng)價(jià)對(duì)于上級(jí)主管部門(mén)而言，是審計(jì)、監(jiān)督和檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，督促學(xué)校及時(shí)糾正在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差；對(duì)于學(xué)校自身而言是一種總結(jié)和反思，通過(guò)審計(jì)考核評(píng)價(jià)總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，吸取有益的教訓(xùn)，為下一個(gè)循環(huán)的預(yù)算積累寶貴的經(jīng)驗(yàn)財(cái)富。

那么怎樣建立預(yù)算審計(jì)考評(píng)機(jī)制呢？我認(rèn)為首先要建立系統(tǒng)的預(yù)算審計(jì)控制監(jiān)督機(jī)制。學(xué)校的收入預(yù)算主要來(lái)源于政府的財(cái)政撥款，也就是政府是出資人，那么政府部門(mén)理應(yīng)對(duì)其資源的流向進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。但目前對(duì)學(xué)校資源的管理和監(jiān)督缺少有效的機(jī)制，對(duì)學(xué)校的預(yù)算考評(píng)不到位。因此，當(dāng)務(wù)之急是要建立起責(zé)任明確的預(yù)算審計(jì)控制監(jiān)督機(jī)制。

其次是要制定詳細(xì)、具體的預(yù)算審計(jì)考評(píng)指標(biāo)體系。沒(méi)有考評(píng)指標(biāo)體系預(yù)算審計(jì)考評(píng)就沒(méi)有操作的具體依據(jù)，這樣的考評(píng)就會(huì)流于形式。目前我國(guó)學(xué)校雖然有著統(tǒng)一的核算口徑和財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但這些指標(biāo)很多已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢(shì)發(fā)展需要，而且本身就存在著許多缺陷。如財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不能反映學(xué)校發(fā)展的速度，不能反映學(xué)校的經(jīng)濟(jì)績(jī)效等。因此在制定審計(jì)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)要全面考慮，使其不斷完善。必須強(qiáng)調(diào)的是，預(yù)算審計(jì)考核指標(biāo)體系必須在預(yù)算之初就下達(dá)到預(yù)算編制部門(mén)。讓學(xué)校各科室和全體教師都了解預(yù)算審計(jì)考評(píng)有哪些具體指標(biāo)體系。這樣便于預(yù)算編制時(shí)的參考，也便于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的對(duì)照?qǐng)?zhí)行。

最后預(yù)算審計(jì)考核評(píng)價(jià)必須要有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制是預(yù)算審計(jì)考核評(píng)價(jià)后的必然結(jié)果。預(yù)算審計(jì)考核評(píng)價(jià)的一個(gè)重要目的是激勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，懲治違規(guī)違紀(jì)行為。預(yù)算審計(jì)考核要與學(xué)?？?jī)效直接掛鉤，通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分項(xiàng)定級(jí)計(jì)分，以此作為績(jī)效考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。這樣就把學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況與學(xué)校教師的經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤了。對(duì)于預(yù)算審計(jì)考核評(píng)價(jià)中成績(jī)突出的，我們要幫助他們總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，并在一定區(qū)域內(nèi)推廣他們的經(jīng)驗(yàn)。

[1]張喜東.完善審計(jì)預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行的思考[J].財(cái)會(huì)研究,2012,02.

[2]劉艷麗.財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)思路分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與審計(jì),2007,06.

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1004-7026（2017）03-0065-02

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.03.038